Экономическая сущность налогов. Принципы построения эффективной налоговой системы
Изучение экономической литературы показывает, что к определению категории «налог» сложились два подхода.
Одни авторы (В.А. Кашин, Н.Е. Заяц, В.В. Глухов, И.В. Горский и др.) определяют налог как обязательный платеж в казну государства. Так, например, Н.Е. Заяц, Т.И. Василевская рассматривают налог как «обязательные платежи юридических | физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общественных потребностей» .
В ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации отмечается: «Налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отсуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований».
Другие авторы (Т.Ф. Юткина, А.В. Брызгалин, Л.П. Окунев и др.) определяют налог как сложную философскую, экономическую, правовую категорию.
По определению А.В. Брызгалина, «налог — это категория комплексная, это симбиоз экономики и права, поэтому не одна
область знаний не в состоянии получить здесь безоговорочного приоритета... налог — это экономике*- правовая категория» .
Философский смысл категории «налог» состоит в том, что он является потребностью каждого жертвовать частью своих богатств для обеспечения всеобщего благополучия. В работах основоположников экономической науки У. Петта, А. Смита, Д. Рикардо налоги рассматривались как добровольные подаяния на благо развития нации.
Налоги как экономическая категория выступают инструментом обеспечения государства и его образований финансовыми ресурсами для регулирования интересов всех субъектов общества.
Свойство налогов как правовой категории выражается через правовую форму установления конкретных видов налогов. Государство в законодательном порядке устанавливает правила изъятия налогов налогоплательщиков.
С помощью налогов государство в виде обязательных взносов юридических и физических лиц осуществляет изъятие части стоимости общественного продукта (национального дохода) в денежной форме для общегосударственных нужд. Таким образом формируется доходная часть бюджета.
В соответствии с Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь, введенной в действие с 1 января 2004 г ..налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме от- суждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.
Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.
Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:
объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления;
порядок и сроки уплаты.
Эффективность проведения налоговой политики предопределяется ее соответствием основным принципам налогообложения.
Принцип равномерности предусматривает необходимость равномерного распределения налоговой нагрузки на все субъекты хозяйствования. В противном случае предоставление каких-либо преимуществ отдельным предприятиям по сравнению с аналогичными приведет к нарушению конкурентного равновесия.
Принцип определенности предполагает стабильность налогового законодательства. Любые его корректировки ни в коем случае не должны приниматься задним числом. О предстоящих изменениях необходимо широко информировать налогоплательщиков.
Принцип простоты и удобства предполагает исключение для налогоплательщиков множества дифференцированных ставок и сложных расчетов.
Принцип дешевизны характеризует эффективность налоговой системы для государства и определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору.
Принцип оптимизации уровня налоговой нагрузки заключается в том, что действующие налоги обязаны обеспечить гармонизацию интересов всех субъектов общества, т.е. оптимальное сочетание и развитие государственных, коллективных и личностных интересов.
Кроме того, налоговая система может быть признана эффективной, если она стимулирует развитие приоритетных направлений в области экономического и социального развития общества.
В ст. 2 Налогового кодекса Республики Беларусь отражены основные принципы налогообложения Республики Беларусь (табл. 2.1).
Таблица 2.1