3. Контроль и регулирование.

• Регулируемые

• Нерегулируемые

Группировка издержек в зависимости от объекта учета затрат:

• По видам: материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, прочие расходы.

• По местам возникновения: рабочие места, участки, бригады, цехи. Отделы.

• По центрам ответственности (сегмент организации, за результаты работы которого отвечает его руководитель)

• По носителям затрат: изделия, полуфабрикаты, группы однородных изделий, строительные объекты, виды работ и услуг.

Калькулирование – система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг).

Системы калькулирования:

По объектам учета затрат;

• Попроцессорный метод. Себестоимость единицы изделия находится делением общей суммы произведенных затрат за определенный период на количество единиц продукции, выпущенной за тот же период. Добывающие отрасли производства (угольная, газовая, лесозаготовительная), энергетика, перерабатывающие отрасли с простейшим технологическим циклом (цементная промышленность, асфальтовые заводы). При расчете себестоимости методом попроцессного калькулирования все прямые и косвенные затраты на производство учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а не на индивидуальные изделия. Исходя из этого себестоимость единицы изделия находится делением общей суммы произведенных затрат за определенный период на количество единиц продукции, выпущенной за тот же период. Таким образом, затраты списываются на отчетный период, а не на время, необходимое для изготовления изделий; время составления отчетной калькуляции совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

• Попередельный метод. Себестоимость продукции каждого последующего передела слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных в предыдущих переделах. Отрасли промышленности с серийным и поточным производством (химическая, текстильная, металлургическая, стекольная промышленности). Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в тех организациях, особенностью производственного процесса которых является изготовление продукции, при котором исходное сырье и материалы проходят в определенной последовательности несколько законченных стадий обработки (переделов). При этом по окончании каждой стадии имеется не готовая продукция, а лишь полуфабрикат, который может быть полностью или частично реализован. Готовое изделие получается лишь на выходе из последнего передела. Следовательно, попередельный метод применяется в тех организациях, в которых технологический процесс состоит из постоянно повторяющихся операций. Такой процесс характерен для предприятий химической, текстильной, металлургической, стекольной промышленности и др. Особенность попередельного метода учета затрат заключается в следующем. Затраты на производство, начиная с обработки исходного сырья и заканчивая выпуском конечного продукта, учитываются по каждому переделу (цеху, фазе, стадии), обработку в которых оно проходит, включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего передела слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных в предыдущих переделах. В качестве объекта учета могут приниматься как переделы в целом, являющиеся неотъемлемыми частями производственного процесса, так и отдельные виды и группы производимой продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. С учетом особенностей технологии попередельный метод калькуляции может быть полуфабрикатным и бесполуфабрикатным.

• Позаказный метод. Себестоимость заказа представляет собой сумму себестоимости входящих в него более простых продуктов. Все данные о понесенных затратах собираются по конкретному заказу. Для учета затрат ведется один счет «Незавершенное производство». Организации с единичным типом организации производства (тяжелое машиностроение). В непроизводственных организациях заказ = договоров на услуги

По полноте учитываемых затрат:

• Калькулирование полной себестоимости

• Калькулирование неполной себестоимости

По оперативности учета и контроля за затратами:

• Учет фактической себестоимости

• Учет нормативных затрат.

Методы калькулирования:

• Простой прямой. Объект учета затрат совпадает с объектом калькуляции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы затрат по изделиям в разрезе статей калькуляции на фактическое количество выпущенных изделий .Используется при исчислении себестоимости услуг вспомогательных производств. Применяется в организациях, в которых производится только один вид продукции, нет запасов полуфабрикатов и готовой продукции.

• Простой двухступенчатый. Применяется в организациях, осуществляющих простейший учет затрат по местам их возникновения. Запасы и готовая продукция оцениваются по производственной себестоимости. Издержки по управлению и сбыту в полном объеме относятся на количество реализованной продукции. Себестоимость реализованной продукции определяется как сумма производственной себестоимости изготовленных изделий и непроизводственной себестоимости реализованной продукции.

• Позаказный

• Попередельный полуфабрикатный. Исчисляется себестоимость полуфабрикатов по переделам

• Попередельный бесполуфабрикатный. Предусматривается учет затрат по переделам. Исчисляется только себестоимость готового продукта. Затраты на производство распределяются между товарным выпуском и остатками незавершенного производства. Себестоимость единицы готовой продукции определяется суммированием затрат переделов с учетом доли их участия в процессе изготовления.

• Попроцессный

• Исключения затрат на побочную продукцию. Один из продуктов считается основным, другие продукты – побочные. Калькулируется основная продукция. Себестоимость единицы основного продукта определяется путем деления стоимости основного продукта, определяемого как разница между величиной общих затрат и стоимостью побочных продуктов, на количество основного продукта

• Распределения. Калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. Затраты комплексного производства распределяются между продуктами на основе натуральных показателей или стоимостных показателей. Себестоимость продукции определяется умножением затрат комплексного производства на долю стоимости каждого вида продукта в общей сумме стоимости продуктов

• Эквивалентных коэффициентов. Объект учета затрат не совпадает с объектом калькуляции. Затраты учитываются нормативным методом. Определяются отклонения от текущих норм по каждой группе однородных изделий и изменениям норм в группировке по статьям калькуляции. Рассчитываются индексы отклонений от норм, изменения норм. Полученная продукция с помощью коэффициентов переводится в условную, сначала исчисляется себестоимость условной, а затем – натуральной продукции. Используется в организациях, производящих продукцию, схожую по конструктивным и технологическим свойствам

• Пропорциональный. В одном технологическом цикле одновременно получают несколько видов продукции. Сводный учет затрат организуется по каждой группе однородных изделий. Затраты внутри группы распределяются на отдельные виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе. Базой для распределения фактических затрат между видами являются: натуральные показатели, стоимостные показатели, коэффициенты и др.

• Нормативный. Сравнение фактических результатов с некоторыми нормативами, вычисление отклонений фактических данных от нормативных, анализ этих отклонений и принятие соответствующих управленческих решений. Фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормативам, отклонений от норм и изменений норм и т.д.

• Комбинированный. Сочетание нескольких традиционных методов, если применение каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает обоснованного исчисления себестоимости

Концепции управленческого учета:

• Маржинальный доход (прибыль). Концепция маржинальной прибыли основывается на методе «директ-костинг», который является методом калькуляции себестоимости только по переменным затратам. Использование этого метода обусловлено тем фактом, что самая точной калькуляцией изделия является та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с выпуском данной продукции (выполнением работ или оказанием услуг), а не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все виды расходов предприятия. С помощью маржинального подхода решаются, например, такие управленческие задачи: определение ассортимента выпускаемой продукции, принятие решения о спецзаказе, определение структуры продукции с учетом лимитирующего фактора.

• Учет по центрам ответственности;

• Пооперационный учет (концепция функционального учета затрат (Activity-Based Costing (ABC)). ABC-метод - метод определения учета затрат по видам деятельности. Сущность данного метода заключается в предположении, что ресурсы, которые обусловливают затраты предприятия, потребляются не конечными продуктами, а процессами (activities), участвующими в производстве конечных продуктов. Понять, какие именно операции обеспечивают возможность производства того или иного продукта, определить их стоимость и перенести ее на соответствующие продукты - в этом и заключается основная задача ABC.

• Теория ограничений и учет пропускной способности. "Теория ограничений" (ТОС). Одной из проблем современных предприятий является неравномерность загруженности ресурсов. Одни ресурсы оказываются перегруженными. И, наоборот, другие ресурсы оказываются недозагруженными и становятся источником лишних расходов или упущенной выгоды. Суть внедрения "технологии ограничений" состоит в поиске и ликвидации таких "узких мест" и в обеспечении оптимальной загрузки производственных мощностей. Для этого требуется определить показатели (и их целевые значения), которые позволят контролировать этот процесс.