1. О реализации в розничном торговом предприятии неучтенных товаров, включая реализацию, пересортицу или замену одного товара другим.

Для оперативно следственных работников такой сигнал представляет интерес, как возможный признак сбыта неучтенной продукции созданной на предприятии муниципальной или федеральной собственности.

По некоторым видам товаров, в частности, по алкогольной продукции выявление контрольным сличением излишки могут указывать такие на их нелегальное производства в подпольных цехах или предприятих⁴.

О припрятывании части ценностей при инвентаризации с целью сокрытия суммарных излишков, в этом случае фальсифицированная инвентаризационная опись при контрольном сличении рассматривается как опись на начало периода и анализируется в совокупности с материалами последующей инвентаризации, организуемой по инициативе ОВД.

О включении в инвентаризационную опись фактически не существовавших (приписки в описи) или позаимствованных на стороне материальных ценностей с целью временного сокрытия недостачи либо для создания излишков в случае понижения цен на некоторые товары. Например, оной из причин излишков гречневой крупы, приведенные в табл. 2., может быть и приписка в описи на конец периода (скажем, фактический остаток был 15 кг., а показан 115 кг).

При расследовании преступлений выявление приписок имеет значение для уточнения периода возникновения недостачи, а иногда и для установления причин ее возникновения. В последнем случае имеется в виду имитация причин недостачи под видом кражи, совершенных в магазине посторонними лицами, либо под видом ущерба, причиненного пожаром или стихийными причинами.

Если будут выявлены приписки товаров в нескольких описях предшествовавших инвентаризации, которая выявила суммарную недостачу, то период ее возникновения может быть соответственно изменен.

О составлении бестоварных расходных документов с целью временного сокрытия недостачи, создания резерва для хищения, маскировки иных злоупотреблений.

В первом случае имеется в виду выписка бестоварных накладных на переброску товаров в другие торговые точки с оформлением возвратных накладных после проведения очередной инвентаризации. Во втором – оформление бестоварных документов по сговору с получателем (фиктивная реализация товаров мелким оптом) с изъятием соответствующей суммы наличных денег из выручки магазина. Третья ситуация может быть проиллюстрирована оформлением бестоварных документов при продажи товаров в кредит, когда вместо товара покупателю за соответствующие вознаграждение выдаются наличные деньги.

О подлоге товарных отчетах, связанных с несвоевременным проведением по учету первичных приходных или расходных документов с целью временного сокрытия недостач или излишков.

С помощью контрольного сличения можно выявить иногда сокрытия недостач путем проведения приходного документа в следующем после инвентаризации в периоде времени либо расходного документа, относящегося к бедующему времени в текущем инвентаризационном периоде. В нашем случае (позиция 3 таб. 2) не исключается, что причиной излишков явилось невключение в отчеты в анализируемом периоде какой – либо накладной на получение гречневой крупы, которая проведена заведомо позднее, после инвентаризации или приложением к отчету накладная на 70 кг крупы, расход по которой произведен также после инвентаризации.

При сокрытии суммовых излишков образ преступных действий меняется. Приходный документ проводится в отчетности досрочно до момента инвентаризации, хотя товар поступает позднее или какой-то расходный документ неправомерно проводится по отчетности после завершения инвентаризации. Признаки таких действий могут быть обнаружены контрольным сличением по документам за следующий инвентаризационный период в виде излишков товаров по соответствующим наименованиям.

Обсуждая вопрос о применении контрольного сличения, необходимо помнить, что:

-существую объективные ограничения метода, связанные с понятием «свободного места»;

-возможно использовать результаты контрольного сличения и в ситуациях, когда с помощью этого метода излишки конкретного товара не выявляются.

Первое обстоятельство приводит к тому, что во многих случаях при достоверности исходной информации о любых из перечисленных видов преступных действий при контрольном сличении излишки конкретного товара не обнаруживаются. Под «свободным местом» понимается количество соответствующего товара, реализованного за наличный расчет в данном инвентаризационном периоде. Например, обращаясь к строке 2 табл. 2, предположим, что имеются сведения о реализации в данном инвентаризационном периоде 200 кг неучтенного риса или что расходная накладная на 140 кг риса является бестоварной. Эти сведения не противоречат результатом контрольного сличения, но и не подтверждаются ими, В первом случае придется признать, что фактический объем реализации за наличный расчет составил не 104, а 304; во втором случае – не 104, а 244 кг. риса, а доказывать этот фактический объем придется с помощью других, кроме бухгалтерских документов, источников информации.

Фактор «свободного места» можно частично нейтрализовать наиболее удачным выбором времени для внезапно организуемой инвентаризации, а иногда за счет своевременного изъятия документов (неофициальные товарные документы по выдачи ценностей) из подсобного помещения торгового магазина. Если члены бригады отдела работают посменно, это делается путем использования при контрольном сличением (кроме официальных инвентаризационных описей) черновых актов передачи ценностей от одних членов бригады другим.

Что касается второго обстоятельства, то надо помнить о возможности использовать при доказывании показателя «возможная реализация», найденного при контрольном сличении. Здесь действуют общие правила анализа показателей, когда изучается динамика объема реализации за ряд инвентаризационных периодов (резкий спад объема, как признак реализации неучтенного товара).

При этом не исключается и сравнение взаимосвязанных показателей (объем реализации углекислого газа сравнивают с данными о реализации сиропа при продаже газированной воды). Кроме того, расчетный объем возможной реализации может быть сопоставлен с ее фактическим объемом, установленным с использование специфических возможностей работников оперативного аппарата ОВД.

В отдельных случаях при значительном документированном расходе оказывается полезным в дополнении к контрольному сличении применить метод хронологического анализа, что позволяет иногда выявить промежуточные показатели излишков в виде превышения расхода над приходом с остатком на какой-то конкретный момент времени. Наконец, особо важно иметь в виду возможность дифференцировать данные контрольного сличения с использование специальных товароведческих знаний. В этих целях зафиксированные в описи остатки товаром с помощью специалистов группируют по датам фактического выпуска, предприятиям – изготовителям и т. п. По этим же признакам, но уже на основе документов, дифференцируют и данные о приходе соответствующих ценностей.

При решении первой задачи используется в одних случаях сам факт поступления неучтенных товаров места производство которых нередко можно определить с помощью специалиста- товароведа, в других – факт подлога в инвентаризационной описи, в товарном отчете, факт бестоварности расходного документа.

Вторая задача решается с помощью ревизоров, после назначения официальной проверки. Ревизором поручается уточнить результат инвентаризации с учетом действительных или документальных несоответствий.

В акте ревизии приводится таблица предлагаемой корректировки результатов инвентаризации следующей примерной формы табл. 3 (цифры условны)

Показатели	По данным бух. учета.	Требуется измена ( +, - )	Уточнение данных ревизий данных бух. учета.
Остаток товара по описи на число инвент. перид. Приход за период. Расход за период. Остаток по учета на конец периода. Запись по описи на конец периода. Недостача.	110,0 200,0 150,0 160,0 159,0 1,0	- +30,0 -15,0 - -10,0 +55,0	110,0 230,0 135,0 205,0 149,0 56,0

В данном примере выводы ревизора должны быть обоснованно документированы данными – о поступлении полученного товара на 30 тыс. руб.; о бестоварности расходных документов на сумму 15,0 тыс. руб. о включении в опись на конец периода не существующих товаров на 10, 0 тыс. руб. Опись на начало периода оставленная ревизором без корректирования, признака подлога в них документально не установлено.

Содержание корректирования может быть многообразным. Надо лишь иметь в виду, что подлог в документах – поступления неучтенных товаров, бестоварный акт приходного или расходного документа влияет на размер учета остатка на конец периода. Подлог в описи на начало периода также окажет влияние на размер этого остатка. Подлог в описи на конец периода повлияет на показания фактического остатка, а в сумме это и приводит к уточнению ущерба принесенного недостачей. Естественно, что многие аналитические факты ревизоров даже с помощью специалиста товароведа по документу установить не может. Часто документы подложные, в документах и материалах инвентаризации можно установить только оперативно следственным путем. Не исключено конечно и ошибка самого ревизора. Отсюда выводы ревизии возможно подлежат исследованию и проверки в совокупности с другими доказательствами по уголовному делу. Ревизия лишь оказывает помощь следствию в установлении подлогов и сумм ущерба окончательное решении подлоге (умышленного характера) и о сумме ущерба причиненного преступным путем относящиеся к исключительной компетенции следствия и суда.

1 Остальные элементы плана счетов (счета по учету внеоборотных счетов, уставного капитала, денежных средств, расчетов по оплате труда и др.) едины для всех коммерческих в том числе и торговых организаций.

1 Не исключается использование в этих целях одного из субсчетов счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами». Проводки, связанные по нему добавляемую стоимость здесь не проводятся так как они аналогичны схеме промышленного учета. Промышленные предприятия в торговых операциях используют обычную схему учета реализации (счета 43 и 90)

2 Кассовые чеки и контрольные кассовые ленты для определения наименований проданных товаров могут использоваться в крайне редких случаях.

4 При доказывании преступлений результаты контрольного сличения ( с помощью документальной ревизии ) используются для решения двух основных задач а) установления способа и круга участников преступления б) уточнение сумм ущерба, причиненного преступлением.

21