66. Особенности документальной проверки в организациях сферы сервиса;

В соответствии с утвержденным ГНС РФ Порядком проведения документальной проверки юридических лиц в первую очередь проверяются предприятия с большой прибылью, предприятия, допускающие грубые нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогового законодательства, а также все убыточные предприятия с целью выяснения причин убытков При проведении документальной проверки в обязанности должностных лиц проверяемого предприятия не входит оказание представителям налоговых органов помощи в обнаружении налоговых ошибок, но следует помнить и то, что противодействие их законным требованиям влечет за собой административную ответственность. В частности, на должностные лица предприятий может быть наложен административный штраф в размере от 2,5 до 5 установленных законодательством минимальных месячных размеров оплаты труда за невыполнение требований налоговых органов: о представлении документов, касающихся хозяйственной деятельности предприятия и необходимых для правильного налогообложения; об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет; о допуске должностных лиц налоговых органов для обследования помещений, используемых для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения.

Документальные проверки осуществляются в соответствии с годовыми планами работ налоговых инспекций и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы налоговой инспекции. При необходимости проводятся и внеплановые проверки предприятий. Перед проведением проверки разрабатывается утверждаемая руководителем ГНИ или его заместителем Программа документальной проверки, содержащая перечень подлежащих выяснению вопросов с указанием конкретного периода финансово-хозяйственной деятельности предприятия, за который проводится проверка. Как правило, проверки проводятся за период деятельности, непосредственно следующий за проверенным при предыдущей документальной проверке, но при необходимости или при наличии постановления следственных органов проверка может быть проведена и за более длительный период. В то же время период, за который производится документальная проверка, очевидно не может превышать установленного Законом РФ "Об основах налоговой системы в РФ" обязательного срока обеспечения сохранности бухгалтерских документов - 5 лет. В программу проведения проверки в обязательном порядке включаются следующие вопросы: правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности прибыли от реализации продукции (работ, услуг), а также достоверность и законность отражения прибыли или убытков от прочей реализации и внереализационных операций; достоверность и правильность отражения данных учета о фактической себестоимости продукции (работ, услуг); правильность расчетов по налогу на прибыль, в том числе правомерность использования различных льгот.

Установленный ГНС РФ предельный срок проведения документальной проверки составляет 30 дней и может быть продлен только в исключительных случаях с разрешения руководителя ГНИ или его заместителя. В первую очередь и главным образом проверяется правильность исчисления налогооблагаемой прибыли и уплаты налога на прибыль. Обычная последовательность проведения документальной проверки включает в себя три этапа: -Сверка данных, отраженных в отчетной форме № 2 "Отчет о финансоых результатах и их использовании" с данными бухгалтерского учета по главной книге. -Сверка данных бухгалтерского учета по главной книге с данными журналов-ордеров. -Проверка правильности и законности отражения операций в учетных регистрах на основании первичных документов.

Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах производится сплошным или выборочным методом. Сплошной проверке подвергаются в основном кассовые и банковские операции. Прочие операции проверяются этим методом в случаях, указанных в программе проведения проверки. При выборочном методе проверяется часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. В случае обнаружения в ходе выборочной проверки серьезных нарушений налогового законодательства или злоупотреблений проверка на данном участке деятельности предприятия производится сплошным методом с обязательным изъятием необходимых документов, свидетельствующих о сокрытии или занижении прибыли (дохода) или иных объектов налогообложения. Следует быть готовым к тому, что внимание проверяющего будет, в первую очередь, направлено на обнаружение хорошо знакомых ему типичных налоговых ошибок. Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем формальной и арифметической проверки документов. При формальной проверке устанавливаются правильность заполнения всех реквизитов документа, наличие не оговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц. При необходимости производится сопоставление подписей одного и того же лица в разных документах, а при возникновении сомнений в подлинности подписей проверяющий обязан получить личное объяснение работника или назначить графологическую экспертизу. При арифметической проверке проверяется правильность произведенных в документах подсчетов.

Прежде всего, любой анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия возможен только в свете принятой данным предприятием учетной политики. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/94, утвержденным приказом МФ РФ от 23.07,94 г. № 100 и введенным в действие с 01.01.95 г., учетная политика предприятия должна быть оформлена организационно-распорядительными документами по предприятию (приказами, распоряжениями и т. д.) не позднее чем через 90 дней со дня государственной регистрации предприятия (/5.1а/, п. 2.5). Дальнейшие изменения учетной политики допускаются Положением в случаях (/5.1а/, п. 2.6): -реорганизации предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены собственника предприятия; -изменения законодательства РФ или нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ; -разработки новых способов бухгалтерского учета. Изменения должны быть оформлены соответствующими распорядительными документами, в которых, помимо самих изменений, приводятся обоснование необходимости их введения и стоимостная оценка последствий их введения для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия на дату, с которой они применяются (как правило, на первое число месяца). В распорядительном документе, оформляющем учетную политику, должны быть указаны: метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг); · способы погашения стоимости основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов; способы оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции.

По каждому из перечисленных вопросов действующие нормативные документы, как правило, допускают по несколько альтернативных способов ведения учета, выбор которых оставлен на усмотрение предприятий. Учет приобретения и заготовления материалов может осуществляться либо по фактической себестоимости их приобретения, либо по учетной цене с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ предусмотрена возможность использования одного из трех методов определения фактической себестоимости списываемых в производство материальных ресурсов: по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО) или по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Готовая продукция оценивается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям расходов. В документе, оформляющем учетную политику предприятия, по каждому из вопросов должен быть выбран один из способов учета, который в дальнейшем должен последовательно применяться ко всем соответствующим фактам финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том числе и к финансово-хозяйственной деятельности всех его структурных подразделений (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от места их расположения. Отсутствие распорядительного документа по учетной политике может привести к тому, что в ходе документальной проверки налоговая инспекция примет самостоятельное решение по методике оценки отдельных вопросов, отличное от фактически использовавшегося предприятием.

67. Особенности проведения аудита в прокате;

68. Аудит прочих услуг в гостинице;

69. Аудит расчетов с бюджетом в организациях сферы сервиса;

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами: подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей. Источниками информации для проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами являются: Положение об учетной политике предприятия, «Бух­галтерский баланс» (ф. № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2), деклара­ции по отдельным налогам и платежам, расчетные ведомости по начислению зара­ботной платы, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книга покупок, книга продаж, учетные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 19, 68, 69, 70, 76, 90, 91, 99 и др., Главная книга и др.

В ходе аудиторской проверки по каждому уплачиваемому предприятием в бюд­жет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу аудиторы должны прове­рить: правильность исчисления налогооблагаемой базы; правильность применения налоговых ставок; правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов; правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей; правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68, 69; правильность составления налоговой отчетности. На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Так, для расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому могут быть открыты следующие субсчета: расчеты по налогу на доходы с физических лиц; расчеты по налогу на прибыль; расчеты по НДС; расчеты по налогу на имущество и др.

Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, которые были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить программы для углубленного контроля. В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции, льготы и т.д.). Проверяя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию». Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору на соответствующих субсчетах указанных счетов.

Детальной проверки требуют расчеты с бюджетом по налогу на прибыль, НДС, подоходному налогу с физических лиц, налогам, уплачиваемым в дорожные фонды, расчеты с Пенсионным фондом. Именно на долю этих налогов приходится основная масса платежей предприятия в бюджет, а также нарушений налогового законодательства и обусловленных этими нарушениями финансовых санкций (штрафов, пеней и др.). Если предприятие является участником внешнеэкономической деятельности, то углубленному анализу должно быть подвергнуто и налогообложение экспортно-импортных операций. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой или чистой прибыли предприятия, заработной платы персонала). В соответствии с действующим налоговым законодательством учет реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения может осуществляться одним из следующих методов: “по отгрузке” или “по оплате”. Если в учетной политике предприятия установлен второй метод, то аудитору следует выяснить точность исчисления (корректировки) налогооблагаемой базы в соответствующем отчетном периоде по налогу на прибыль и налогам, уплачиваемым с “оборота” (НДС, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на пользователей автодорог и Др.), поскольку бухгалтерская и налоговая отчетность предприятия не будут совпадать. При этом сумма начисленного, но не оплаченного НДС учитывается на отдельном субсчете счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. При поступлении оплаты от покупателей (в том числе путем зачета взаимных требований) соответствующая сумма НДС относится на расчеты с бюджетом, то есть на счет 68. Доходы от внереализационных операций подлежат включению в налогооблагаемую базу преимущественно по моменту их начисления (признания) независимо от поступления денежных средств. Расходы по этим операциям учитываются для целей налогообложения, как правило, при условии фактической оплаты. В заключение аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по счетам 67, 68 и 69 е данными синтетического учета в Главной книге и в отчетности. Выявленные в ходе проверки нарушения регистрируются в рабочей документации аудитора.

70. Формы инкассации в сфере услуг в контроле за движением денежных средств;

71. Показатели финансовой устойчивости организации;

72. Экономическая и финансовая рентабельность собственного капитала;

73. Методы анализа движения денежных потоков;

74. Способы и методы анализа финансово-экономической деятельности;

75. Задачи, предмет и метод комплексного анализа;

Главное место в методологии комплексного системного анализа хозяйственной деятельности занимают универсальные принципы построения аналитических показателей. Система аналитических показателей, характеризующих основные направления деятельности организации, должна отражать реальные процессы в организации и быть адекватной им. Количество показателей должно быть достаточным, их набор должен быть полным для объективной оценки всего происходящего в организации и способным дать возможность рассчитать не только современное состояние объекта исследования, но и определить все упущенные возможности и резервы. Система показателей должна включать как результативные, так и факторные параметры хозяйственной деятельности. Она должна всесторонне освещать не только хозяйственную деятельность организации в целом, но и результаты труда и вклад каждого структурного подразделения, учитывая зависящие и не зависящие от организации факторы, давать возможность объективно оценивать вклад каждого подразделения в общие результаты анализируемого объекта. Основная цель экономического анализа сводится к выявлению и разработке ряда управленческих решений, которые в конечном итоге направлены на повышение эффективности общественного производства вообще и эффективности деятельности анализируемого объекта исследования, в частности. Предметом экономического анализа выступает хозяйственная деятельность организации, направленная на улучшение итогов своей работы и нашедшая свое отражение в данных бухгалтерских регистров, финансовой отчетности организации. Предметом изучения в экономическом анализе является вся совокупность показателей, всесторонне характеризующих деятельность анализируемого объекта. Это хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся под влиянием как объективных, так и субъективных факторов. Это также информационные потоки, которые служат базой для проведения экономического анализа.

Значение и содержание экономического анализа определяется стоящими перед ним задачами. К числу важнейших из них следует отнести: повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и разработку нормативов; объективное и всестороннее исследование динамики или выполнения плана; определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно или в совокупности); анализ, выявление и измерение внутренних и внешних факторов, влияющих на изменение результативных показателей; разработку управленческих решений (на всех ступенях иерархической лестницы) и предложение конкретного плана мероприятий по мобилизации выявленных в ходе проведенного анализа резервов.

Первая задача - повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов и нормативов достигается в первую очередь осуществлением обоснованного ретроспективного экономического анализа. Построение временных рядов за значительный период позволяет установить определенные экономические закономерности в хозяйственном развитии организации. Далее выявляются основные факторы, которые оказывают влияние на изменение результативных (оценочных ) показателей. Вторая задача экономического анализа - это объективное и всестороннее изучение по данным финансовой отчетности выполнения заданий, установленных бизнес-планом, и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, выполненных работ и услуг. При оценке финансовых результатов деятельности организации используются количественные и качественные показатели. Размер прибыли определяется не только объемом и ассортиментом выпускаемых изделий, но и их себестоимостью, ценами на готовую продукцию на сырье, материалы, тарифы на перевозку и т. д. В процессе экономического анализа следует выявить сумму резервов или упущенных возможностей за счет эффективного использования ресурсов, ликвидации неоправданных перерасходов и непроизводительных расходов. Опираясь на принцип системности и комплексности, следует исходить из того, что итоги работы организации состоят из итогов работы их внутренних подразделений и, в свою очередь, они как составные части входят в итоги работы системы более высокого уровня (объединения, концерна, холдинга, финансово-промышленной группы).

В настоящее время существуют различные классификации методов и приемов экономического анализа. В основе всех классификаций лежат разные признаки. Одним из наиболее информативным является способ описания процедур. Следуя этой логике, все аналитические методы могут быть разделены на неформальные (логические) и формализованные (математические). Неформальные методы основаны на описании процедур на логическом уровне, без помощи аналитических зависимостей. Большую роль играют опыт, интуиция аналитика. К таким методам относятся: разработка системы показателей; метод сравнения; построение аналитических таблиц; прием детализации; метод экспертных оценок; методы ситуационного анализа и прогнозирования, метод сценариев; имитационное моделирование; мониторинг. Формализованные методы опираются на предварительно заданные строгие зависимости и правила. Все формализованные методы можно разделить на 5 групп:

1. Традиционные методы экономической статистики: метод средних величин; метод группировки; индексный метод.

2. Классические методы экономического анализа: балансовый метод; детерминированный факторный анализ; элиминирование; интегральный; логарифмический; дифференциальный.

3. Математико-статистические методы (стохастическое моделирование): корреляционный; регрессионный; дисперсионный анализ.

4. Методы теории принятия решений: метод построения дерева решений; линейное программирование; анализ чувствительности.

5. Методы финансовых вычислений, которые используются для оценки инвестиционных проектов, на рынке ценных бумаг.

В большинстве случаев при ЭА применяют в первую очередь неформальные методы, а также классические методы экономического анализа и статистики. Новым методом оценки финансово-хозяйственной деятельности сегодня является мониторинг, который в российской экономической теории и практике еще не получил должного ни теоретического обоснования, ни практического использования. Поскольку мониторинг как экономический метод (опросы, экспертные оценки, экономические оценки т.д.) и в то же время его содержание, система мониторинговых показателей определяются исходя из целей его проведения, своеобразия и условий развития субъектов и объектов исследования, постольку в основе определения понятия мониторинга лежит понимание как научного метода, позволяющего осуществлять исследование, оценку, анализ и прогнозирование поведения конкретного объекта. Мониторинг как метод оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия определяет направления его развития сегодня и основывается не только на методах экспертных оценок, но и должен включать совокупность методов, приемов, инструментов, позволяющих увидеть динамику хозяйственных процессов, оценить факторы ее обусловившие, определить уровень их влияния на специфику развития предприятия в целом в условиях современных российских экономических отношений