2 Этап.

Рассчитывается стоимость ОПР, которая списывается в себестоимость конкретного вида продукции путём умножения процента распределения на базу распределения по каждому виду продукции.

Сумма списания ОПР = база распределения * процент распределения.

При списании ОПР в основном цехе делается запись: Дт 20 по видам продукции Кт 25.

Пример

Исходные данные.

1. В производственном цехе выпускаются три вида продукции: «А», «Б», «В».

2. Общая сумма общепроизводственных расходов – 90 000 руб.

3. База распределения общепроизводственных расходов – заработная плата основных производственных рабочих. Общая сумма заработной платы основных производственных рабочих за месяц по цеху составляет 600 000 руб., в том числе на изготовление продукции «А» – 200 000 руб., на изготовление продукции «Б» – 300 000 руб., на изготовление продукции «В» –100 000 руб.

Требуется.

Распределите общепроизводственные расходы производственного цеха по видам продукции. Расчет распределения общепроизводственных расходов по цеху за месяц

Виды продукции	Основная заработная плата производственных рабочих	Сумма общепроизводственных расходов	Расчет
А	200 000	30 000	200000 * 0,15
Б	300 000	45 000	300000 * 0,15
В	100 000	15 000	100000 * 0,15
Итого по цеху	600 000	90 000	х

Процент распределения = 90 000/600 000 * 100% = 15%

Учёт общехозяйственных расходов

Расходы по управлению и обслуживанию предприятия в целом.

На практике – общезаводские расходы.

Все ОПР можно условно распределить на 4 группы.

1. Расходы по управлению организацией.

2. Расходы по обслуживанию организации

3. Обязательные отчисления и расходы (налоги и сборы).

4. Непроизводительные расходы

К первой группе относятся:

- содержание аппарата управления предприятия (заработная плата с отчислениями на социальные нужды);

- служебные командировки аппарата управления предприятия;

- представительские расходы, связанные с деятельностью предприятия;

- содержание охраны;

- прочие.

Ко второй группе относятся:

-содержание прочего общехозяйственного персонала (не связанного с управлением предприятия)

-амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

-эксплуатация и ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

-отчисления в резерв на ремонт основных средств;

-расходы на НИОКР и содержание общехозяйственных лабораторий;

-охрана труда работников предприятия;

-повышение квалификации и подготовка кадров;

-прочие.

К третьей группе относятся:

- транспортный налог;

- земельный налог;

- прочие.

К четвертой группе относятся:

- простои по внешним причинам;

- недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли от их хранения на общезаводских складах;

ОПР в течение месяца отражаются по Дт 26 Кт 02 10 70 69…

ОПР учитываются в Ведомости № 15 по статьям расходов.

В соответствии с учётной политикой в конце месяца ОПР могут списываться по одному из 2-х вариантов:

1. В Дт 20 путём распределения между конкретными видами продукции.

2. В Дт 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных расходов путём распределения между видами проданной продукции.

1-ый вариант списания ОПР.

Стр. 72

2-ой вариант списания ОПР (западный вариант)

Данный вариант предполагает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные и расчёт неполной (сокращённой) производственной себестоимости продукции.

В 1936 г. Американцы Джонатан Гаррисон создал систему direct-costing (cсистема учёта прямых затрат). Согласно данной системе в составе себестоимости продукции стоит учитывать только прямые затраты.

В России тоже её юзаем.

Сущность системы direct-costing.

Все затраты в зависимости от изменения объёма производства делятся на переменные и постоянные.

Переменные – затраты, которые зависят от объёма производства и непосредственно связаны с изготовлением продукции. Они включают прямые затраты и являются затратами на продукт.

Постоянные – затраты, которые не связаны с объёмом производства. Они связаны с условиями деятельности предприятия, и имеют место даже при отсутствии изготовленной продукции – затратность за период.

При расчёте себестоимости продукции учитываются только переменные затраты. Разница между выручкой от продаж и переменными затратами – маржинальный доход (маржинальная прибыль, брутто-прибыль). Постоянные затраты в расчёт себестоимости продукции не включаются и списываются непосредственно в уменьшение выручки от продажи. После формируется нетто-прибыль.

В разных странах эта система учёта называется по-разному: учёт маржинальных затрат, маржинальная бухгалтерия, маржинальный учёт, учёт частичных затрат.

Позднее система direct-costing трансформировалась в учётную систему, при которой в себестоимость продукции включаются не только прямые затраты, но и часть постоянных затрат, которые имеют непосредственное отношение к производству продукции.

В соответствии с данной учётной системой общая сумма затрат «переменных и часть постоянных» формирует производственную себестоимость продукции. Поэтому их называют условно-переменными (производственные). Затраты, которые не включаются в себестоимость продукции – условно-постоянные (периодическими).

В Российской практике учёта к условно-переменным затратам – все затраты, кроме обще-хозяйственных. В условно-переменные затраты – прямые производственные затраты (материальные затраты, з/п основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды) и косвенные производственные затраты (обще производственные расходы). Прямы производственные затраты – по Дт 20, косвенные – по Дт 25.

По дебету счета 28 отражаются затраты по внутреннему и внешнему браку. Сюда попадет: себестоимость неисправимого брака и расходы по исправлению брака. По кредиту счета 28 отражаются компенсации за допущенный брак: стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие взысканию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов. Разница между Дт и Кт счета 28 представляет собой потери от брака, которые ежемесячно списываются в себестоимость конкретного вида продукции, по которой допущен брак (дт 20 — кт 28; если брак обнаружен во вспомогательном производстве Дт23- Кт 28).

Потери от брака включаются в себестоимость продукции отдельной статьей «Потери от брака».

Дт Структура счета 28 «Брак в производстве» Кт

Затраты себестоимость неисправимого (окончательного) брака; расходы по исправлению брака

Компенсации стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие взысканию с виновников брака (с рабочих за изготовление забракованной продукции); суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов и полуфабрикатов; потери от брака

	№ п/п		Содержание операции	Дт	Кт
	1.		Списывается себестоимость неисправимого брака, обнаруженного в основном цехе (отдельно по каждой статье калькуляции)	28	20
	2.		Списывается себестоимость неисправимого брака, обнаруженного во вспомогательном цехе (отдельно по каждой статье калькуляции)	28	23
	3.		Отражаются затраты на исправление брака	28	10, 70, 69
	4.		Оприходована забракованная продукция по цене возможного использования	10/6	28
	5.		Отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновников брака	73/2 Расчеты по возмещению мат ущерба	28
	6.		Отражаются суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов	76/2 Расчеты по претензиям	28
	7.		Выявляются и списываются потери от брака, выявленные в основном производстве	20 (конкретный вид продукции)	28
	8.		Выявляются и списываются потери от брака, выявленные во вспомогательном производстве	23 (конкретный вид продукции)	28

Аналитический учет по счету 28 ведется по видам продукции, работ и услуг. Для учета потерь от брака может использоваться ведомость №14 «Брак в производстве».