1.4 Порядок исчисления налога на доходы физических лиц – Индивидуальных предпринимателей

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют и уплачивают налог в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Предприниматели обязаны уплатить налог по итогам года не позднее 15 июля года, следующего за отчетным налоговым периодом. НДФЛ индивидуальными предпринимателями уплачивается не единым платежом по итогам года: в течение года, предприниматель уплачивает авансовые платежи по налогу, рассчитанные на основании суммы предполагаемого дохода или дохода, полученного за предыдущий год.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от осуществляемых видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ (ст. 218,221)[2]. При расчете налогооблагаемого дохода предпринимателя учитываются все доходы, полученные им в налоговом период (календарном году). Такими доходами для него будут являться не только его доходы от предпринимательской деятельности, но и все прочие доходы, которые он получал как физическое лицо, т.е. вне рамок предпринимательской деятельности. При этом НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности Индивидуальный предприниматель уплачивает самостоятельно, а с прочих доходов, полученных им в качестве физического лица, НДФЛ, как правило, удерживает работодатель. Однако и те и другие доходы указываются предпринимателями в налоговой декларации, предоставляемой по итогам года, только в разных её частях (листах).

На основе этой декларации рассчитывается общая сумма НДФЛ со всех доходов гражданина, которая подлежит доплате или возврату по итогам прошедшего года. При этой предприниматели, получившие доход от работодателей, имеют право на стандартные, социальные и имущественные вычеты, а также профессиональные вычеты по деятельности, не относящейся к предпринимательской. Порядок их расчета и отражения в налоговой декларации не зависит от того, ведет физическое лицо предпринимательскую деятельность или нет. Общая сумма НДФЛ уменьшается на суммы авансовых платежей по налогу, уже уплаченных предпринимателем в соответствующий бюджет. Согласно НК РФ (п1.ст. 219)[2] предпринимателям, как и другим налогоплательщикам, могут предоставляться социальные налоговые вычеты. Для предпринимателей при расчете доходов и расходов важное значение имеет порядок ведения ими учета. В соответствии с НК РФ (ст. 23 (п.4) и ст.54 (п.2) [2] в целях налогообложения предприниматели обязаны вести такой учет в порядке, установленном Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 года №86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»[6].

Налоговый орган рассчитывает сумму авансовых платежей и направляет предпринимателю уведомление по установленной форме. Уведомление направляется налоговым органом не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Авансовые платежи уплачиваются именно на основании этих уведомлений.

Авансовые платежи уплачиваются:

1. За январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2. За июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере ¼ годовой суммы авансовых платежей;

3. За октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере ¼ суммы авансовых платежей.

Если предприниматель уплачивает авансовые платежи позже установленного срока, на несвоевременно уплаченную сумму начисляются пени в порядке, установленном НК РФ (ст.75)[2]. В случае значительного (более чем на 50%) изменения дохода в налоговом периоде предприниматель должен предоставить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме №4 – НДФЛ для того, чтобы налоговый орган произвел перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.