Глава 3. Предложения по организации учета при приобретении и продажи товаров в ооо «курьер»

3.1. Ведение учета товаров по учетным ценам (счета 15 и 16)

В главе 1 были представлены теоретические аспекты учета товаров, контроля за их использованием, также рассмотрены особенности учета расходов на продажу товаров покупателям в производственных и торговых организациях. Во второй главе приведена организация учета товаров и расходов на продажу ООО «КУРЬЕР». В данной главе хотелось бы рассмотреть предложения по возможному изменению приобретения и продажи товаров в ООО «КУРЬЕР».

ООО «КУРЬЕР» принимает товарно-материальные ценности к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если товарно-материальные ценности еще не поступили в организацию, а право собственности на них перешло к покупателю, ТМЦ принимаются к учету. В этом случае формирование фактической себестоимости ТМЦ осуществляется непосредственно на счете 41 «Товары», формируя тем самым фактическую себестоимость ТМЦ, а счета 15 и 16 не задействуют.

Вообще учет ТМЦ по фактической себестоимости целесообразно использовать лишь тем организациям, у которых невелики номенклатура используемых товаров, количество поставок товаров и все данные для формирования фактической себестоимости товаров поступают в бухгалтерию единовременно.

Поскольку ООО «КУРЬЕР» имеет обширную номенклатуру товарно-материальных ценностей, и документы, необходимые для формирования фактической себестоимости, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени, то им целесообразно учитывать товарно-материальные ценности по учетным ценам, т. е. использовать счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В таком случае стоимость товарно-материальных ценностей формируется по учетным ценам, которые рассчитываются и сохраняются неизменными в течение определенного времени.

В пункте 80 Методических указаний по МПЗ названы четыре вида учетных цен:

–договорные цены;

–фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или года;

–планово-расчетные цены;

–средняя цена группы однородных материалов (это разновидность планово-расчетной цены).

ООО «КУРЬЕР» предлагается использовать договорные учетные цены, когда другие расходы, входящие в фактическую себестоимость ТМЦ, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов.

Рассмотрим на примере 3.1.1 использование только счета 41 «Товары» и с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Допустим, что ООО «КУРЬЕР» отражает стоимость товаров по учетным ценам. По состоянию на начало октября 2009 года дебетовое сальдо по счету 41 «Товары» на начало месяца составляет 10 000 руб., дебетовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – 2 000 руб. 8 октября 2009 года были приобретены товары на сумму 11 400 руб. без НДС, учетная цена которых в соответствии с учетной политикой составляет 450 руб. за единицу товара. 20 октября половина товаров была продана покупателю по учетным ценам. Цена продажи 20 000 руб., в т. ч. НДС.

Таблица 3.1.1 – Структура хозяйственных операций с использованием счетов 15 и 16

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Приобретены товары по фактическим ценам	11 400	15	60
Оприходование по учетным ценам	10 260	41	15
Списано превышение фактической стоимости над учетной ценой	1 140	16	15
Сумма отклонений подлежащих списанию (сторно)	795,07	91-2	16
Списана себестоимость товаров по учетным ценам	5 130	91-2	41
Выставлен счет-фактура	20 000 3 050,85	62 91-НДС	91-1 68
Финансовый результат	11 024,08	91-9	99

В итоге получаем финансовый результат – прибыль в размере 11 024,08 руб.

Теперь рассмотрим тот же пример, но уже без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Таблица 3.1.2 – Структура хозяйственных операции без использования счетов 15 и 16

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Приобретены товары	11 400	41	60
Списана себестоимость товаров	5 700	91-2	41
Выставлен счет-фактура	20 000 3 050,85	62 91-НДС	91-1 68
Финансовый результат	11 249,15	91-9	99

В итоге получаем финансовый результат – прибыль в размере 11 249,15 руб.

Как было сказано ранее, что документы, необходимые для формирования фактической себестоимости, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени, то это считается неотфактурованной поставкой. Неотфактурованные поставки ООО «КУРЬЕР» приходуются непосредственно на счет 41 «Товары», т. е. отражать в учете по рыночной цене.

Но также они могут приниматься к бухгалтерскому учету используя счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если ООО «КУРЬЕР» будет использовать учетные цены, закрепленные в учетной политике.

Рассмотрим пример 3.1.2. В августе 2009 года на склад ООО «КУРЬЕР» поступили товары «Окалина-27А» от ОАО «РМЗ» в количестве 24,96 единиц. Покупатель от поставщика не получил ни накладной, ни счета-фактуры. Товары отражаются в бухгалтерском учете ООО «КУРЬЕР» по учетным ценам. Учетная цена товаров, полученных без документов, составляет 450 руб. за единицу товара. На основании акта, составленного по форме N ТОРГ-4, бухгалтер сделал в учете следующие проводки.

Таблица 3.1.3 – Структура хозяйственных операций при неотфактурованных поставках товаров

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Отражена неотфактурованная поставка по учетной цене	11 232	15	60
Приняты к учету материалы (товары), поступившие без сопроводительных документов	11 232	41	15
Сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика	11 232	41	15

ООО «КУРЬЕР» желательно использовать учетные цены при неотфактурованных поставках. Обычно счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в конце месяца сальдо отсутствует, поскольку сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Между тем разрешено не производить вторую запись в конце месяца на стоимость материалов в пути. Тогда ее не надо будет сторнировать в начале следующего месяца. После списания отклонений в стоимости материалов на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» оставшееся сальдо на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» будет характеризовать остаток материалов в пути и не вывезенных со складов поставщиков.

Иными словами руководство ООО «КУРЬЕР» могут оставить все без изменения, а могут использовать рассчитанные и сохраняющиеся неизменными в течение определенного времени учетные цены, которые желательно использовать организациям приобретающими разнообразные материалы, цены на которые могут меняться, а также при постоянном изменении стоимости транспортных и других расходов, включаемых в себестоимость товаров.