1.2. Синтетический учет операций с материалами

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для учета материалов запасов применяются следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Учетный процесс формирования фактической себестоимости материалов может осуществляться по двум вариантам:

1) Непосредственно на счете 10 «Материалы» (Дебет 10, 19 Кредит 60, 71…)

2). С использованием счетов 15 и 16

Дебет 15 Кредит 60, 71… – отражается фактическая себестоимость материалов

Дебет 19 Кредит 60, 71… – отражен НДС

Дебет 10 Кредит 15 – оприходованы материалы по учетным ценам

Разница между учетной и фактической ценами в конце месяца списывается на счет 16:

Дебет 16 Кредит 15 - если фактическая цена больше учетной

Дебет 15 Кредит 16 – если учетная цена больше фактической.

Аналитический учет по счету 16 организуется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений.

Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются) по дебету счетов учета производственных затрат пропорционально стоимости использованных в производстве материалов по учетным ценам

Дебет 20, 25, 26… Кредит 16

Дебет 20, 25, 26… Кредит 16 (сторно)

При продаже материалов на сторону формирование финансового результата производится на счету 91 «Прочие доходы и расходы», при этом сумма отклонений по выбывающим материалам списывается в дебет счета 91-2 «Прочие расходы» (дополнительной проводкой или сторнировочной записью).

В балансе сальдо счета 16 включается в стоимость МПЗ (по строке 211) , т.е. присоединяется к стоимости остатка МПЗ или вычитается из нее.

Забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Учитываются материальные ценности:

а) ошибочно адресованные данной организации;

в) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;

г) в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат.

003 «Материалы, принятые в переработку».

Учитывается наличие и движение сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Правовым основанием договора давальческой переработки является договор подряда, отношения по которому регламентируются ст. 702-729 ГК РФ.

Дебет 003 - зачислены на забалансовый учет сырье и материалы, принятые в переработку от заказчика-давальца;

Дебет 20 Кредит 70, 69, 26…- учтены расходы по переработке давальческого сырья;

Дебет 62 Кредит 90-1"Выручка" - отражена стоимость услуг по переработке давальческого сырья;

Дебет 90-3 «НДС" Кредит 68 - начислен НДС со стоимости услуг;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 - списаны фактические затраты по оказанию услуг заказчику-давальцу;

Дебет 51 Кредит 62 - оплачена заказчиком-давальцем стоимость оказанных услуг;

Кредит 003 - списана стоимость давальческого сырья и материалов по факту передачи заказчику-давальцу.

У организации-давальца следующие записи:

Дебет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" Кредит 10-1 - списана стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;

Дебет 10-7 Кредит 60 – отражены затраты по переработке (доработке) сырья и материалов сторонней организацией

Дебет 10-1 Кредит 10-7 – получено сырье и материалы из переработки

Если давальческое сырье передано сторонней организации для изготовления продукции, то составляются записи:

Дебет 20 Кредит 10-7 - стоимость переданных сырья и материалов списана на затраты производства;

Дебет 20 Кредит 60 – отражены затраты по переработке

Дебет 43 Кредит 20 – в момент получения продукта переработки списывается сумма затрат (стоимость материалов + стоимость работ)