4. Налоговая проверка

 

Налоговая проверка является одной из форм налогового контроля, называемых в ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Налоговая проверка может проводиться как в плановом порядке органами налогового контроля, так и в связи с проверкой информации о налоговых правонарушениях. В обоих случаях налоговая проверка может являться средством фиксации бухгалтерской информации, содержащей признаки и следы противоправной деятельности в сфере налоговых правоотношений, поскольку при ее проведении могут быть выявлены и зафиксированы соответствующие данные.

Налоговые проверки, как правило, проводятся территориальными органами Министерства по налогам и сборам РФ. Вместе с тем, налоговые проверки могут проводить и таможенные органы в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены две формы проведения налоговых проверок: камеральные и выездные.

Камеральная налоговая проверка проводится в помещении налогового органа. Источниками информации для ее проведения служат налоговые декларации, представленные налогоплательщиком в налоговый орган, а также, имеющиеся у налогового органа, документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов. Какого-либо специального решения руководителя налогового органа для проведения камеральной проверки не требуется. Они проводятся в соответствии с планами работы налоговых органов.

Результаты камеральной проверки в отдельных случаях могут послужить основанием для проведения выездной налоговой проверки.

Выездная налоговая проверка проводится непосредственно у налогоплательщика. Для ее проведения необходимо решение руководителя налогового органа или его заместителя.

Существует ряд ограничений для налоговых органов в связи с проведением выездных налоговых проверок. Эти ограничения направлены на защиту интересов налогоплательщиков. Так, в течение одного календарного года налоговый орган не вправе проводить выездные налоговые проверки у одного и того же налогоплательщика более одного раза по одним и тем же налогам и за один и тот же период.

Однако из данного правила есть исключение. Выездная налоговая проверка может проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

 Как правило, выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Однако в исключительных случаях срок может быть продлен до трех месяцев. Кроме того, при наличии у налогоплательщика филиалов и представительств срок проведения налоговой проверки может быть увеличен из расчета один месяц на каждый филиал или представительство.

Лица, проводящие налоговую проверку, наделены достаточно широкими полномочиями.

При предъявлении служебного удостоверения и решении руководителя налогового органа или его заместителя о проведении выездной налоговой проверки конкретного налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента проверяющие имеют право доступа на территорию и в помещение проверяемого объекта.

Проверяющие могут проводить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий и помещений, объектов налогообложения для определения соот-ветствия фактических данных об этих объектах документальным данным, представленным проверяемыми.

 В случае воспрепятствования доступу лиц, проводящих налоговую проверку на вышеуказанные территории или в помещения, за исключением жилых помещений, руководитель проверяющей группы составляет акт, который должен быть подписан проверяющими и проверяемым. При отказе проверяемого подписать акт – в нем делается соответствующая запись. На основании этого акта налоговый орган вправе самостоятельно определить сумму налогов по имеющимся у него данным или по аналогии.

Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, в жилое помещение осуществляется только при добровольном согласии проверяемого или по решению суда.

Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, является налоговым правонарушением и влечет установленную законодательством ответственность.

Помимо осмотра помещений и территорий, проверяющие в хо-де выездной налоговой проверки могут проводить осмотр документов и предметов. Вне рамок выездной налоговой проверки осмотр документов и предметов допускается только в том случае, если эти документы и предметы были получены ранее при осуществлении налогового контроля либо с согласия их владельца.

При проведении осмотра необходимо участие понятых. В проведении осмотра имеют право участвовать лица, в отношении которых осуществляется налоговая проверка, или их представитель, а также специалисты. О проведении осмотра должен быть составлен протокол.

При проведении налоговой проверки должностные лица налогового органа вправе истребовать у проверяемых документы, необходимые для проверки. Лица, которым адресовано требование о предоставлении документов, обязаны исполнить его в пятидневный срок. Отказ в удовлетворении требования о предоставлении документов, необходимых для проведения налоговой проверки, признается правонарушением и влечет установленную законодательством ответственность. Должностные лица налоговых органов, проводящие налоговую проверку, в случае отказа в предоставлении документов могут произвести их выемку.

Выемка документов должна производиться на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, проводящего выездную налоговую проверку. Постановление о выемке должно быть утверждено руководителем налогового органа или его заместителем.

Может производиться выемка не только документов, но и предметов. Запрещается производить выемку в ночное время. Для участия в выемке необходимо обеспечить присутствие понятых; также могут присутствовать и специалисты.

В случае отказа добровольно выдать документы и предметы, их выемка производится принудительно. О производстве выемки документов и предметов должен быть составлен протокол. В протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях изъятые документы и предметы перечисляются и описываются с точным указанием наименования, количества, а в отношении предметов – их индивидуальных признаков и по возможности стоимости. Копия протокола передается под расписку лицу, у которого проводилось изъятие документов и предметов.

 В том случае, если есть основания полагать, что подлинные документы могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены – производится их изъятие. При этом должны быть изготовлены копии изымаемых документов и заверены должностным лицом налогового органа. Копии передаются лицу, у которого были изъяты подлинники документов не позднее пяти дней после изъятия.

По результатам выездной налоговой проверки должен быть составлен акт, подписываемый лицами, проводившими проверку, руководителем проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем или их представителями. В случае отказа представителей проверяемой организации подписать акт, в нем должна быть сделана соответствующая запись. Если представители проверяемой организации уклоняются от получения акта налоговой проверки, то об этом также делается соответствующая запись в акте.

Форма акта налоговой проверки и требования к его составлению установлены Министерством по налогам и сборам Российской Федерации.

В акте налоговой проверки должны быть указаны факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе ее проведения, причем только документально подтвержденные; сделаны выводы и даны предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений, а также приведены ссылки на соответствующие статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Акт налоговой проверки должен быть составлен не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке и вручен руководителю проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю или их представителю.

При направлении акта заказным письмом датой его вручения считается шестой день с даты отправки письма.

При несогласии налогоплательщика с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих он вправе в двухнедельный срок со дня получения акта представить в налоговый орган, который проводил проверку, свои возражения по акту в целом или его отдельным положениям и мотивов отказа от подписи акта. Налогоплательщик также вправе приложить к письменному объяснению или возражению документы или их копии, подтверждающие обоснованность возражений. Документы могут быть представлены в налоговый орган и отдельно от объяснения или возражений в согласованный срок.

По истечении срока, в который налогоплательщик был вправе представить в налоговый орган свои объяснения или возражения по акту налоговой проверки, руководитель налогового органа или его заместитель должны рассмотреть акт налоговой проверки, документы и материалы, представленные налогоплательщиком. На рассмотрение отводится не более двух недель.

При наличии письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки рассмотрение материалов проверки должно происходить в присутствие проверяемых или их представителей. В том случае, если, несмотря на извещение о дате, месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки, проверяемые или их представители не явились, рассмотрение может проводиться в их отсутствие.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа или его заместитель должны вы-нести одно из следующих решений:

– о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

– об отказе в привлечении налогоплательщика к ответствен-ности за совершение налогового правонарушения;

– о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В том случае, если налоговой проверкой были установлены признаки преступлений или проверка была проведена по инициативе правоохранительных органов, материалы налоговой проверки передаются в органы МВД Российской Федерации.