49. Учет формирования финансовых результатов.

Норматив.док-ты:

1. ПБУ 9/99 «Доходы орг-ции»

2. ПБУ 10/99 «Расходы орг-ции»

3. План счетов БУ

4. Налог.Кодекс (НК) ст.25

5. Метод.рекомендации по применению. Гл.25 «Налог на прибыль орг-ций» часть 2 НК РФ утверждена Приказом МНС № БГ-3-02/729 от 20.12.02 в ред.

6. ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»

Общий фин.рез-т деят-ти орг-ции подразделяется на 2 группы:

1. фин.рез-т от обычных видов деят-ти

2. фин.рез-т от прочих доходов и расходов

Фин.рез-т м.б. получен в идее прибыли или убытка

Учёт формирования фин.рез-та ведётся с исп-нием счетов 8-го раздела Плана счетов «Фин.рез-т»:

90 «Продажи»

91 «Прочие доходы и расходы»

97 «Расходы будущих периодов»

98 «Доходы будущих периодов»

99 «Прибыли и убытки»

90 «Продажи»

Предназначен для обобщения инфо о доходах и расходах, связанных с обычными видами деят-ти орг-ции, а также для формир-я накопительных данных к отчёту о прибылях и убытках. М.б. открыты след.субсчета:

90/1 «Выручка»-по кредиту. Для учёта поступления активов, признаваемых выручкой.

Д62К90/1-доход

90/2 «Себестоимость продаж»

Д 90/2К43,44,20.23,26

90/3 «НДС»-для учёта суммы НДС, причитающегося к получению от покупателя (заказчика)

Д90/3К68

90/4 «Акцизы»-для учёта суммы акцизов, включенных в ст-ть проданной прод-и

Д90/4К68

90/5 «Экспорт.пошлины»-открыв-ся орг-циями-плательщиками экспорт.пошлин.

Д90/5К76

90/9 «Прибыль/убыток от продаж»-для выявления фин.рез-та от продаж за отч. месяц

Д90/9(99)К99(90/9)-прибыль/убыток

Записи по счетам производятся накопительно в теч-е отч.года. Ежемесячно путём сопоставления дебетового совокупного дебетового оборота по субсчетам 2-5 и кредитового оборота по субсчёту 1 опр-ся фин.рез-т от продаж за отч.месяц. Фин.рез-т спис-ся с 90/9 на сч.99, т.о. сч.90 не имеет сальдо на отч. дату.

По окончании отч. года все субсчета, открытые к сч.90 , кроме 9, закрыв-ся внутрен.записями на субсчёт 9:

Д90/1К90/9

Д90/9К 90/2-5

Обычный порядок учёта реализации при переходе права собственности на момент отгрузки прод-и (передачи работ, услуг):

В теч-е месяца:

1. Д62К90/1 выставлен счёт покупателям с учётом НДС, акцизами (счёт-фактура)

2. Д90/3К68 начислен НДС (сч.-ф.)

3. Д90/4К68 начислены акцизы (сч.-ф.)

4. Д90/2К43 спис-ся факт. или учёт. с/с реализов. прод-и (накладная)

5. Д90/2К20(23) спис-ся с/с оказанных услуг, выполненных работ (акт, накладная)

В конце месяца:

6. Д90/2К44 списаны расходы на продажу (справка)

7. Д90/2 (90/2) К43,40 (43,40)-в скобках красное сторно спис-ся отклонения факт.с/с от учёт. (справка, расчёт)

8. Д90/2К26 спис-ся ОХР при учете по усечённой с/с (справка)

9. Д90/9(99)К99(90/9) фин.рез-т от продажи прод-и (р,у) прибыль/убыток (справка, расчёт)

10.Д51К62 поступила выручка от покупателей (платежное поручении, выписка)

Обычный порядок учёта реализации в случае предоплаты:

В теч-е месяца

1. Д51К62/ав получен аванс за прод-ю (платеж.поручени, выписка)

2. Д62/авК68/ндс начислен ндс с суммы аванса(обычно 18/118) (расчёт бух-рии, налог.декларация по НДС)

3. Д68/НДСК51 перечислен НДС в бюджет (платёж.поручение, выписка банка)

4. Д62К90/1 выставлен счёт покупателю за отгруж.прод-ю (накладные, сч.-ф.)

5. Д90/3К68/НДС начислен НДС по реализации (расчёт бух-рии, сч.-ф.)

6. Д90/4К68/акцизы начислены акцизы (расчёт бух-рии, сч.-ф)

7. Д68/НДСК 62/ав восстановлена сумма НДС с аванса (справка бух-рии)

8. Д62/авК62 зачтена сумма аванса в счёт расчётов с покупателями (справка бух-рии)

8. Д90/2К43 спис-ся учёт.или факт. с/с реализ.прод-и в теч-е месяца

В конце месяца:

9. Д90/2К20(23) спис-ся с/с оказанных услуг (выполненных работ) в течение месяца (акт, накладная)

10.Д90/2 (90/2) К43, 40(43,40) в скобках сторно спис-ся отклонения по реализ.прод-и при условии исп-ния учёт.с/с в течение месяца

11. Д90/2К26 спис-ся ОХР при условии учёта по усечённой (цеховой) с/с (справка бух-рии)

12. Д90/9 (99)К99 (90/9) фин.рез-т по реализации (прибыль/убыток) (справка, расчёт)

13. Д51К62 поступила выручка, произведён окончательный расчёт с покупателями (платеж.поручение, выписка)

14. Д90/2К44 списаны расходы на продажу (справка бух-рии)

Учёт реализации прод-и при исп-нии сч.45

Орг-ции, занимающиеся поставками на экспорт, осуществляющие реализации с привлечением посреднических орг-ций м.применять в момент перехода права собственности учёт, отличный от обычного , указанного в гл.30 ГК РФ. Прод-ия до оговоренного момента перехода права собственности учит-ся на сч.45 «Товары отгруженные»-акт., 2-й раздел «Запасы»

1. Д45К43 спис-ся с/с отгруж.прод-и в теч.мес. (учёт/факт с/с) (накладная)

2. Д62К90/1 выставлен счёт покупателям на момент перехода права собственности с учётом НДС и акцизов (сч-ф)

3. Д90/3К68/НДС начислен НДС по реализации (расчёт бух-рии, сч.-ф.)

4. Д90/4К68/акцизы начислены акцизы по реализации (расчёт бух-рии, сч.-ф.)

5. Д90/2К45 списана с/с реализ.прод-и (учёт/факт) (справка бух-рии, накладная)

В конце месяца:

6. Д45(45)К43(43) в скобках сторно или доп.проподка спис-ся отклонения по отгруж-й прод-и (справка бухрии)

7. Д90/2(90/2)К45(45) спис-ся отклонения по реализ.прод-и (справка бух-рии)

8. Д90/2К26 спис-ся ОХР (справка бух-рии)

9.Д90/2К44 спис-ся расходы на продажу (справка бух-рии)

10. Д90/9(99)К99(90/9) финн.рез-т (справка, расчёт)

11. Д50/1(52/1)К62 получение выручки от покупателя (платеж.поручение, выписка)