- •Что такое благотворительность?
- •Кто такой благотворитель?
- •Чем занимаются некоммерческие организации и для чего они нужны?
- •Как стать благотворителем?
- •Формы предоставления и методы привлечения благотворительной помощи
- •Формы предоставления благотворительной помощи
- •Методы привлечения благотворительной помощи
- •Процесс благотворительной деятельности
- •Правовое регулирование благотворительной деятельности
- •Ориентировочные образцы нормативных документов
- •Договор благотворительной деятельности (договор с добровольцем)
- •Адреса и подписи сторон
- •Договор № ____ благотворительного пожертвования
- •I. Общие положения
- •II. Порядок предоставления и расходования пожертвования
- •III. Отчетность
- •IV. Порядок изменения и расторжения договора
- •V. Адреса, реквизиты и подписи сторон
- •Договор №_____ на аренду площади помещения под установку ящика для благотворительных пожертвований
- •Вскрытия ящика для благотворительных пожертвований
- •Договор дарения ___________________
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •Договор спонсорства (финансирования уставной деятельности организации на условиях распространения сведений о спонсоре)
- •Сравнительная таблица договоров дарения (пожертвования) и спонсорства
- •Бухгалтерский учет благотворительных средств у благотворителя Налоговые льготы для жертвователей благотворительных программ некоммерческих организаций
- •Рекомендованные проводки
- •Бухгалтерский учет благотворительных средств у благополучателя Учет имущества
- •Прием частных пожертвований через ящики
- •Учет реализации части благотворительного пожертвования
- •Учет гуманитарной помощи
- •Налог на прибыль в рамках уставной непредпринимательской деятельности нко
- •Налог на добавленную стоимость
- •Рекомендованные проводки
- •Некоторые термины и понятия
- •Банк данных благотворительных потребностей предложение для благотворителя Наименование некоммерческой организации / ф. И. О. Гражданина _________________________
- •Двенадцать простых правил Общественного консультативного благотворительного совета
Правовое регулирование благотворительной деятельности
Основным законом, регулирующим в настоящее время благотворительную деятельность, является Федеральный закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ. Данный Закон является определяющим деятельность многих субъектов: благотворителей, благополучателей и особого вида некоммерческих организаций – благотворительных. Сама терминология благотворительной деятельности обязана своим происхождением этому же Закону. Сам Закон невелик (пять разделов, двадцать пять статей) В нем четко и достаточно подробно рассказано, что следует понимать под благотворительной деятельностью, какие формы благотворительной деятельности существуют, чем благотворительная организация отличается от остальных некоммерческих организаций. Наконец, благодаря Закону «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» третий сектор России познакомился с институтом добровольцев – волонтеров, как теперь их принято неофициально именовать.
Рассмотрим вкратце каждый из разделов Закона. Первый раздел традиционно именуется «Общие положения». Его задача – познакомить граждан с терминологией благотворительности, с базовыми принципами благотворительной деятельности, дать характеристику субъектам (участникам по терминологии Закона) благотворительной деятельности. Под благотворительной деятельностью, согласно ст. 1 Закона, понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Вкратце охарактеризована благотворительная организация.
Благотворительная деятельность, по смыслу Закона, характеризуется двумя базовыми признаками: добровольностью осуществления указанной деятельности и бескорыстностью ее оказания. В соответствии с Законом, под бескорыстностью понимается не только оказание поддержки на безвозмездной, но и на льготной основе. Добровольность подразумевает, что никто не может быть принужден оказывать благотворительную помощь или осуществлять благотворительную деятельность.
Даже государственные органы и органы местного самоуправления, признавая социальную значимость благотворительной деятельности, могут оказывать участникам благотворительной деятельности поддержку в предусмотренных Законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях формах» (ст. 18 Закона). Таким образом, и на органы власти не возложена обязанность оказывать содействие участникам благотворительной деятельности. Представляется, что такое утверждение является правильным, поскольку благотворительность по своей сути предполагает проявление самых лучших человеческих качеств и чувств, чего никак нельзя сделать по принуждению.
Необходимо сразу отметить, что бескорыстие (второй принцип) не означает запрета на проявление благодарности со стороны лиц, получающих благотворительную помощь, которая, например, может высказываться публично, в том числе через средства массовой информации. Однако указанное проявление благодарности не должно выступать в качестве условия предоставления благотворительной помощи.
Второй из названных базовых признаков позволяет различать благотворительную деятельность и спонсорство, которое в соответствии со ст. 19 Федерального закона «О рекламе» представляет собой частный случай рекламной деятельности и предполагает, что спонсируемое лицо оказывает спонсору услуги рекламного характера, то есть спонсор предоставляет свои средства на условиях оказания таких услуг. Благотворительная деятельность не связана напрямую с рекламной деятельностью.
Деятельности благотворительной организации посвящены следующие два раздела Закона – второй («Порядок создания и прекращения деятельности благотворительной организации») и третий («Условия и порядок осуществления деятельности благотворительной организации»).
Необходимо отметить, что Закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» много внимания уделяет именно благотворительной организации, в связи с чем может сложиться впечатление, что Закон только этому вопросу и посвящен. И действительно, при внимательном анализе норма Закона можно убедиться, что некоторые положения аналогичны нормам иных федеральных законов, в частности, Федерального закона «Об общественных объединениях».
Благотворительной организацией, как говорится в ст. 6 Закона, является неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация, созданная для реализации предусмотренных Законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» целей путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом или отдельных категорий лиц. Благотворительные организации создаются в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций. Возможно, законодателям следовало бы уделить больше внимания правовому урегулированию осуществления отдельных форм благотворительной деятельности, посвятив этому вопросу отдельный раздел в Законе. Вопросам деятельности благотворительных организаций можно было бы уделить меньше места в нормативном акте, поскольку, как было сказано ранее, большая часть норм Закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», регулирующих деятельность благотворительных организаций, корреспондируется с нормами Закона «Об общественных объединениях» и Закона «О некоммерческих организациях».
В Законе «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» есть одна норма, которой стоит уделить особое внимание, поскольку она, как и два ранее рассмотренных принципа, отличают благотворительную организацию от иных некоммерческих организаций. Статья 17 Закона определяет одно из важнейших понятий, которое является основополагающим для деятельности благотворительной организации, - понятие благотворительной программы, под которой понимается комплекс мероприятий, направленных на решение конкретных задач, соответствующих уставным целям благотворительной организации.
Благотворительная программа является одним из основных документов, позволяющих благотворительной организации вести планирование и учет своей финансовой деятельности.
Для этих целей благотворительная программа включает в себя смету предполагаемых поступлений и планируемых расходов (включая оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительной программы), устанавливает этапы и сроки ее реализации. На финансирование благотворительных программ (включая расходы на их материально-техническое, организационное и иное обеспечение, на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ, и другие расходы, связанные с реализацией благотворительных программ) должно быть использовано не менее 80 процентов средств, полученных благотворительной организацией в течение финансового года от внереализационных операций учрежденных ею хозяйственных обществ и разрешенной законом предпринимательской деятельности. Указанное ограничение не относится к долгосрочным (реализуемым в течение нескольких лет) благотворительным программам. При реализации таких программ поступившие средства используются в сроки, установленные этими программами.
Раздел четвертый Закона посвящен государственным гарантиям благотворительной деятельности. В разделе рассмотрены формы поддержки участникам благотворительной деятельности, оказываемой органами государственной власти и органами местного самоуправления, вопросы контроля за осуществлением благотворительной деятельности, а также ответственности благотворительной организации за нарушение норм Закона и иных нормативно-правовых актов.
В разделе пятом «Заключительные положения» урегулированы вопросы, связанные с введением Закона в действие, перерегистрацией благотворительных организаций, созданных до вступления Закона в силу.
Такова краткая характеристика Закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».
Приходится констатировать, что этим законом, в принципе, и исчерпывается детальное регулирование благотворительности. Законом допускается принятие законов о благотворительности на уровне субъектов Российской Федерации. В Псковской области, к сожалению, такого закона нет.
Но такая ситуация складывается именно со специальными законами, регулирующими деятельность «третьего сектора». Некоторые вопросы благотворительности урегулированы в налоговом законодательстве, о чем стоит рассказать.
Вопросы эти, как правило, касаются льготного налогообложения. Российское налоговое законодательство предоставляет определенные льготы по уплате налогов для организаций и граждан, жертвующих свои средства на благотворительные цели.
Рассмотрим сперва льготы для граждан, для чего необходимо обратиться к Закону Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц». Закон «О подоходном налоге с физических лиц» разрешает уменьшить совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, на суммы доходов, перечисляемые по заявлениям физических лиц на благотворительные цели организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из соответствующих бюджетов.
Гражданин может воспользоваться предоставленной законом льготой, если одновременно соблюдены все следующие условия:
1) перечисления должны быть сделаны на благотворительные цели (ст. 2 Закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»);
2) получателем должна быть организация культуры, образования, здравоохранения или социального обеспечения;
3) получателем должна быть организация, финансируемая из бюджета полностью или частично (п. 6 ст. 3 Закона «О подоходном налоге с физических лиц»).
Льготы по налогу на прибыль могут быть сделаны и юридическим лицам, сделавшим благотворительные взносы. Для этого необходимо обратиться к Закону Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», который для юридических лиц предусматривает уменьшение облагаемой налогом прибыли на суммы:
1) взносов на благотворительные цели, - но не более 3 процентов облагаемой налогом прибыли. При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации-благотворителя, уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели не зависимо от того, в какую организацию передаются эти взносы: главное – благотворительная цель. Перечень целей, признаваемых законодателем благотворительными, приведены в упомянутой ранее ст. 2 Закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях». В случае использования средств не по назначению сумма этих средств взыскивается в установленном порядке в доход бюджета;
2) взносов в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и организациям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений. Взносов в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, зарегистрированным в установленном порядке, а также предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения и спорта, природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам, - но не более 3 процентов облагаемой налогом прибыли. В этом случае при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации-благотворителя, уменьшается на суммы взносов в организации, вошедшие в перечень. Здесь значение имеет организационно-правовая форма получателя. Средства могут быть направлены на содержание организации-получателя и тогда они будут израсходованы на осуществление такими организациями основной деятельности, определенной их уставами.
в) взносов государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды, - но не более 5 процентов облагаемой налогом прибыли.
При этом общая сумма взносов не может превышать 5 процентов облагаемой налогом прибыли.