25 Отражение результатов инвентаризации в учете. Дописать

Пример. По результатам инвентаризации на складе №01 выявлены излишки пиломатериалов в количестве 200 м куб. по цене 900 руб за 1 м куб. всего на сумму 180000 рублей.

Учет: Д 10.1 К 91 180000 рублей - оприходованы материалы по результатам инвентаризации

Учет недостач

Недостачи, как правило, выявляются чаще, чем излишки. Порядок их списания зависит от наличия утвержденных министерствами и ведомствами норм естественной убыли. Недостачи в пределах таких норм списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то эти убытки списываются на финансовые результаты. Однако в любом случае недостача сначала отражается по дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», А-П, собирательно-распределительный, Д – учитывается сумма недостач, К – списывается сумма недостач.

В налоговом учете потери от недостачи и порчи товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли считаются материальными расходами. Но только в случае утверждения этих норм в порядке, который установлен постановлением Правительства от 12 ноября 2002 г. № 814. Если это сделано раньше, то на сумму недостач уменьшать облагаемую прибыль нельзя.

73/2 – «Расчеты по возмещению материального ущерба» - А, расчетов, Д – Возникновение долга МОЛ

Заключение о результатах, которые отражаются в учете

• Пересортица - взаимозачет недостач ценностей излишками у одного МОЛ за один проверяемый период и в одном и том же количестве;

• Недостачи или порча ценностей – отнесение на виновных лиц или списание на финансовые результаты, если виновное лицо не установлено или отказано во взыскании с него судом;

• Излишки имущества приходуются и соответствующая сумма относится на финансовый результат организации.

Результаты инвентаризации отражаются в учёте и отчётности того месяца, в котором она была завершена.

26

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России.

Ведение бух. учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. В настоящее время сформировалось несколько уровней нормативного регулирования БУ.

Законодательный уровень представлен ФЗмиРФ, постановлениями Правительства РФ, указами Президента РФ, которые прямо или косвенно регулируют постановку БУ в организациях. Документами этого уровня являются ФЗ «О Бухгалтерском учете» «Об акционерных обществах» «О рынке ценных бумаг» и т.д. К этому же уровню относятся Кодексы РФ. Впервые на уровне ФЗ N-129 было установлено, что именно Правительство РФ, а не центральные органы исполнительной власти (МФРФ) осуществляет «Общие методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ». Это значит, что планы счетов, Положения, другие нормативные акты, кем бы они не разрабатывались, должны быть согласованы и одобрены аппаратом Правительства РФ.

Нормативный уровень. Статья 5 ФЗ N-129 указывает на то, что к органам, которым ФЗ предоставлено право регулирования БУ в первую очередь относится МФРФ. Право регулирования БУ предоставлено также ЦБРФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, Департаменту по надзору за страховой деятельностью и др.

Нормативные акты и методические указания по БУ издаваемые этими организациями не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям МФРФ. Документами нормативного уровня выступают Положения (стандарты) по БУ, в которых излагаются принципы и базовые правила учета, основные понятия и возможные бухгалтерские приемы отражения операций.

Методический уровень. Его образуют инструкции, рекомендации и методические указания по ведению БУ, которые принимаются МФРФ, Федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся: план счетов БУ и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и т.д.

Самостоятельный уровень. Его составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации. Они разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по её заказу (Приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания, учетная политика). .

Статья 5 ФЗ N-129 таким образом определяет трехуровневую систему нормативного регулирования БУ:

-Правительство РФ;

-Органы, которым предоставлено право регулирования БУ (МФРФ, налоговые органы, ЦБРФ, институт профессиональных бухгалтеров);

-Организации. Учетная политика организации (ПБУ 1/2008).

Система призвана решать множество задач посредством бухучета, затрагивающих отношения предприятий не только с государственными органами, но и между ними на территории России и за ее пределами.

Требования, предъявляемые к учету:

-сопоставимость учетных и планируемых показателей

-достоверность учетных данных

-Своевременность и оперативность учета

-Полнота и простота учета

-экономичность

27

Основные законодательные и иные нормативные акты, определяющие порядок организации и ведения бухгалтерского учета в организациях

ФЗ «О бухгалтерском учете» является основным нормативным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета на территории Российской Федерации. Данный закон является обязательным документом для организаций всех форм собственности и организационно-правовых форм. Любое предприятие при организации бухгалтерского учета должно опираться на ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года с последующими изменениями.

Основная цель законодательства РФ о бухгалтерском учете – обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации о деятельности организации, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» состоит из четырех разделов:

1. Общие положения.

2. Основные требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерская документация и регистрация.

3. Бухгалтерская отчетность.

4. Заключительные положения.

В первом разделе «Общие положения» (ст.1-ст.7) дается понятие бухгалтерского учета, определяются его задачи, среда действия Закона и порядок организации и регулирования учета в стране.

Бухгалтерский учет, законодательно определяется, как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Действие Закона распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит международным договорам России.

Второй раздел Закона «Основные требования к ведению бухгалтерского учета. Бухгалтерская документация и регистрация» (ст.8-ст.12) раскрывает основные требования к ведению бухгалтерского учета, дает понятие первичных документов и регистров учета, освещает используемые в стране принципы оценки имущества и обязательств, определяет порядок проведения инвентаризации и урегулирование выявленных расхождений (излишек и недостач).

Это центральный раздел Закона, который законодательно закрепил основы методологии учета в стране и имеет определяющее значение при построении системы учета на предприятии.

Третий раздел «Бухгалтерская отчетность» (ст.13-ст.17) посвящен вопросам бухгалтерской отчетности – ее составу, порядку и срокам ее представления. В нем даются понятия «бухгалтерской отчетности», «публичности», сроков представления отчетности.

Ст. 15 Закона определяет адреса представления отчетности; там сказано, «что отчетность представляется собственникам и органам статистики, а также другим органам исполнительной власти в соответствии с Законодательством Российской Федерации».

Четвертый раздел «Заключительные положения» (ст.18-ст.19) определяет ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Закон «О бухгалтерском учете» является не только частью законодательства, но и краеугольным камнем учетной системы страны.

На основании Федерального Закона «О бухгалтерском учете» разрабатываются и утверждаются федеральные стандарты по бухгалтерскому учету, и формируется учетная политика организаций.

Нормативными документами второго уровня являются Положения по бухгалтерскому учету. Разработка положений (стандартов) по бухгалтерскому учету базируется на общепринятых методологических принципах, предусмотренных международными стандартами.

В целом структура каждого стандарта включает в себя:

• введение, определение и содержание;

• необходимые пояснения, регулирующие процедуры применения отдельных требований, составляющих основу того или иного положения;

• дату вступления в действие.

Во введении указывается, что данное Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о конкретном объекте учета, указываются задачи и цели данного ПБУ.

Во второй части Положения даются основные понятия, позволяющие однозначно понимать соответствующие термины и содержание соответствующих объектов учета, и их показатели.

Каждое Положение посвящено одной теме бухгалтерского учета.

В настоящее время разработано и применяется 21 Положение по бухгалтерскому учету, в т.ч.:

1. «Учетная политика организаций» - ПБУ 1/2008 от 06 октября 2008, № 106н.;

2. «Бухгалтерская отчетность организаций» - ПБУ 4/99 от 06.07.99 №43н;

3. «Учет основных средств» - ПБУ 6/01 от 30.03.2001 №65н;

4. «Учет материально-производственных запасов» - ПБУ 5/01 от 09.06.2001 №32н;

5. «Учет доходов организации» - ПБУ 9/99 от 06.05.99 №33н и т.д.

Разработка национальных стандартов в значительной степени соответствует международным стандартам учета и отчетности. При этом значимость российских подходов к постановке отдельных объектов учета признается более существенной, т.к. они в отличие от международных стандартов носят не рекомендательный, а законодательный характер. Другие достоинства российской системы учета (применение сторнировочных записей, длительный период использования метода начислений) дают основания сделать вывод о том, что российский бухгалтерский учет имеет более адаптированную модель к указанным стандартам, чем другие национальные системы учета.

28

Организация бухгалтерского учета в организациях.

Организация бухгалтерского учета на предприятиях (в организациях). Под организацией бухгалтерского учёта понимают систему условий и элементов (слагаемых) построения учётного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации.

Организация бухгалтерского учёта в РФ предполагает:

-государственное регулирование бухгалтерского учёта,

-аналитичность информации, позволяющей выявить влияние разных факторов на показатели хозяйственной деятельности;

-динамичность организации бухгалтерского учёта, которая делает его гибким и приспособленным к резко изменяющимся условиям работы предприятия.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя предприятия (организации). Он должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательность выполнения всеми подразделениями и службами, а так же работникам, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся её самостоятельным структурным подразделением (службой), или централизованной бухгалтерией, возлагаемой главным бухгалтером При отсутствии бухгалтерской службы - бухгалтерский учет и составление отчетности могут производиться аудиторской фирмой или специалистом на договорных началах.

Основными предпосылками рациональной организации бухгалтерского учета являются:

• Изучение положений, указаний, инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности, а так же организационных и производственных особенностей организации;

• Определение объема и характера учетной работы;

• Установление структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации.

При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями предприятия необходимо решить вопрос о централизации или децентрализации учета.

При централизации учета учетный аппарат предприятия сосредоточен в главной бухгалтерии, в ней же осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

При децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляется синтетический и аналитический учет, и составляются балансы и отчетность заводов, цехов и отделов. Главная бухгалтерия в этом случае составляет свободный баланс и отчеты по организации, а также осуществляет контроль за постановкой учета в отдельных подразделениях организации.

Децентрализация учета допускается лишь в очень крупных организациях.

В средних по размеру организациях в состав бухгалтерии входят, как правило, следующие группы (отделы, бюро, секторы):

- материальная, отвечающая за учёт приобретения материальных ценностей, их поступление и расходование.

- группа учёта оплаты труда, осуществляющая исчисление заработной платы работникам, учёт всех расчётов с

работниками предприятия, бюджетом, Фондом социального страхования ,

- производственно-калькуляционная, которая ведёт учёт затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции.- учета готовой продукции.

- общая группа, работники которой ведут учёт остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчётности.

В крупных организациях обычно имеются отделы учёта основных средств, расчётные (работники которой ведут учёт денежных средств и расчётов с организациями и лицами), подготовки и машинной обработки информации, сводно-­аналитическая и др.

Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учёта в организации являются: первичный учёт и до­кументооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учёта, формы бухгалтерского учёта, формы организации учётно-вычислительных работ, объём и содержание отчётности.

Все элементы организации учета прописываются в учетной политике организации и утверждаются руководителем. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. В целях сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетной политике могут производиться только с начала нового финансового года.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета составляется на основе установленного Министерством финансов РФ Плана счетов, применяемого на территории РФ.

Формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ обязывает принимать к учету первичные документы, если она составлены по установленной форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие реквизиты:

• Наименование документа;

• Дату составления документа;

• Наименование организации, от имени которой составлен документ;

• Содержание хозяйственной операции;

• Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

• Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности её оформления;

• Личные подписи указанных лиц.

В соответствии с учетной политикой организация может использовать или типовые формы первичных документов, содержащихся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, или форм документов, разработанные организацией для внутренней бухгалтерской отчетности.

Формы ведения бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнал-Главная, журнально-ордерная, машинно-ориентированная, упрощенная .Выбор формы учета определяет главный бухгалтер.

Порядок проведения инвентаризации и метода оценки видов имущества и обязательств.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

• При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

• Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

• При смене материально- ответственных лиц;

• При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

• В случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

• При реорганизации или ликвидации организации;

• В других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Правила документооборота и технология обработки учетной информации.

Графики документооборота и обработки учетной информации, а также должностные инструкции являются составными частями плана организации бухгалтерского учета. График документооборота определяет объем, последовательность выполняемых учетных работ, сроки выполнения, конкретных исполнителей и позволяет устранить возможность дублирования, определить точки пересечения взаимоконтролируемых показателей, равномерно распределять занятость бухгалтеров в учетном процессе.

Подготовленные графики утверждают руководители организации и доводят их до всех структурных подразделений и исполнителей.

Порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями, а так же решения необходимые для организации бухгалтерского учета.

Контроль за хозяйственными операциями может осуществлять или самостоятельное структурное подразделение, наделенное контрольными функциями, или квалифицированный специалист, или специализированная профессиональная организация на договорной основе, или лично руководитель организации.

Под самостоятельным контрольным структурным подразделением организации понимается служба внутреннего аудита. Это подразделение представляет собой профессиональный контрольный орган, наделённый правом проводить по инициативе руководителей организации и от их имени финансовые и иные проверки в головном предприятии, филиалах и дочерних предприятиях.

В задачи сотрудников внутреннего аудита могут входить: проверка бухгалтерской информации с точки зрения её полноты, достоверность юридической обоснованности; организация инвентаризацией, взаимных и встречных проверок, контроль за затратами, анализ информации управленческого характера, финансового состояния, и т.д. Главная цель службы внутреннего контроля – способствовать эффективной работе организации, укреплению ее финансового положения.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Поэтому от четкой организации материальной ответственности зависит дальнейшем вся постановка бухгалтерского учета в организации. Нормативным актом, регулирующим постановку материальной ответственности, является Положение о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, организации.

При правильном организации материальной ответственности усиливается контроль за движением товарно-материальных ценностей, так как работник, получивший ценность под отчет и осуществляющий прием, хранение и отпуск этих ценностей, отчитывается за них бухгалтерией.

Работники, на которых на основании закона или договора возложена полная материальная ответственность за вверенные им ценности, несут обязанность по возмещению ущерба в связи с недостачей ценностей.

Права и обязанности руководителя и главного бухгалтера организации.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем организации и подчиняется непосредственно ему. В своей работе он должен руководствоваться нормативными документами, а также нести ответственность за соблюдение содержащихся в них единых правовых и методологических принципов ведения бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер несёт ответственность за формирование учётной политики, обеспечивает контроль за ее исполнением, за движением активов, формированием доходов и расходов и выполнением обязательств и отражением на счетах бухгалтерского учета хозяйственной оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, проведение экономического анализа финансов о хозяйственной деятельности.

Главный бухгалтер совместно с руководителем организации подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансовые обязательства и хозяйственные договоры. Без подписи главного бухгалтера указанные документы недействительны и к исполнению не подлежат. Право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю, который может письменным распоряжением обязать принять указанные документы к исполнению и с этого момента ответственность за незаконность совершённых операций несет руководитель организации.

С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами). Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждается руководителем организации по согласованию бухгалтером. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службу документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Главный бухгалтер не может исполнять обязанности, связанные с материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности, получать по чекам и другим документам денежные средства и товарно-материальные ценности организации.

При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности производится сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру. Одновременно проводится проверка состояния бухгалтерского учета и его достоверности с составлением акта, утверждаемого руководителем организации.

29

Учетная политика организации: понятие, формирование и оформление.

Своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, доступность и полезность для пользователя реализуются в учетной политике.

Учетная политика-это совокупность способов ведения БУ- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

\ К способам ведения БУ относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов, регистров, обработки информации.

Формируют УП все организации независимо от форм собственности, а раскрывают только те, которые публикуют свою отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам, либо по собственной инициативе. Учетная полuтuка - это выбор самим предприятием методических приемов, позволяющих ему влиять на сумму прибыли или убытка. Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, правовых норм деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, наличие льгот, валютная политика государства, характер владения (аренда, приватизация, создание за счет уставного капитала),долгосрочность контрактов, свобода в решении вопросов ценообразования БУ. В УП следует отражать те вопросы, для решения которых действующее законодательство предусматривает несколько вариантов учета.

Формирование УП выполняет главный бухгалтер или лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение БУ. Принятая УП утверждается приказом руководителя и применяется организацией последовательно из года в год.

Содержание УП должно включать методологический, технический и организационный аспекты.

Методологический аспект раскрывает природу отдельных объектов учета исходя из действующей нормативной базы. Данный раздел прописывается:

-для целей БУ (способы амортизации ОС,.НМА, порядок списания затрат по ремонту основных средств, порядок списания материалов в производство, перечень создаваемых в организации резервов .. )

-и для целей налогообложения (порядок определения выручки при определении НДС, порядок признания доходов и расходов ..)

Организационно-технический аспект предусматривает рабочие инструменты реализации методологического аспекта. Он включает разработку и утверждает:

-рабочий план счетов;

-формы первичных учетных документов, регистров для хозяйственных операций, а также документов,по которым не утверждены типовые бланки и реквизиты.

-форм бухгалтерской службы управления (централизованная, децентрализованная, ручная, автоматизированная);

-порядок проведения инвентаризаций -правила документооборота и технологию обработки учетной информации и т д.

Учетная политика должна обеспечить:

-Полноту, своевременность отражения в учете всех фактов хозяйственной деятельности, с соблюдением приоритета экономического содержание перед правовой формой;

-тождество данных аналитического и синтетического учета;

-рациональное ведение БУ.

Изменение УП может производиться в случаях:

-изменения законодательства РФ или нормативных актов по БУ

-разработки организацией новых способов ведения БУ

-существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности).

Изменения УП должны быть обоснованными и оформляются приказом или распоряжением руководителя. Изменение УП должно вводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения.

30

Международные стандарты финансовой отчетности и адаптация к ним российской системы учета.

МСФО представляют собой систему принятых в обществен­ных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности.

Понятие «Международные стандарты финансовой от­четности» включает в себя следующие документы:

1) предисловие к положениям МСФО;

2) принципы подготовки и представления финансовой отчетности;

3) стандарты;

4) разъяснения.

МСФО разрабатываются Комитетом по международным стан­дартам финансовой отчетности – КМСФО.

Комитет был основан в 1973 году по соглашению между профессиональными организациями бухгалтеров Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Ирландии, Великобритании.

Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета является независимой организацией, главной целью создания которой является достижение единообразия учетных принципов, которыми пользуются предприятия и организации во всем мире для составления финансовой отчетности.

В начале 1998 года в составе Комитета насчитывалось 110 организаций — членов и 6 ассоциированных членов из 88 стран, включая восточноевропейские страны - Болгарию, Польшу, Румынию, Венгрию и др.

Многие страны, не входящие в состав комитета используют международные стандарты бухгалтерского учета.

Работа КМСФО финансируется профессиональными бухгалтерскими организациями, транснациональными компаниями, финансовыми институтами, аудиторскими компаниями и другими организациями. КМСФО также получает прибыль от продажи собственных разработок и публикаций.

МСФО включают в себя около 40 стандартов, например:

1. Раскрытие учетной политики.

2. Запасы.

7. Отчет о движении денежных средств.

8. Налоги на прибыль.

16. Основные средства.

18. Доходы.

33. Прибыль на акцию.

38. Нематериальные активы.

Каждый стандарт включает следующие элементы:

• введение, отражающее общее содержание данного стан­дарта, его цели и задачи;

• объект учета, его оценка и признание, отражение в финансовой отчетности;

• определения, позволяющие избежать двусмысленности в трактовке главных определяющих терминов;

• объяснения, рассматривающие понятия и их трактовку с точки зрения целей, поставленных пользователями учетных данных;

• описание методологических проблем, путей и возмож­ностей их решения;

• предписания, связанные с практической реализацией требований, вытекающих из данного стандарта;

• дата вступления в силу.

Различие МСФО и национальных стандартов России

1. По МСФО, финансовый год может не совпадать с ка­лендарным. Более того, система налогообложения США разрешает фирмам самостоятельно устанавливать сроки финансового года. В российской практике такие подхо­ды исключены. Финансовый год должен совпадать с ка­лендарным.

2. В российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) ис­пользуется национальная валюта — рубль и ее составля­ющая — копейка. Отчетность межнациональных компа­ний подготавливается в валюте страны, где находится их штаб-квартира, но чаще всего — в долларах США, в то время как дочерние предприятия этих компаний — в на­циональной валюте страны пребывания.

3. В плане счетов англо-американской модели нумерация счетов отсутствует, а распоряжение их построено по сте­пени ликвидности — от наиболее ликвидных видов иму­щества и обязательств к наименее ликвидным. В российс­ком плане счета размещены в обратной зависимости. Аналогично размещение статей бухгалтерских балансов.

4. Бухгалтерский баланс по международным стандартам, в отличие от РСБУ, содержит более подробную информа­цию, так как наряду с данными отчетного периода он включает аналогичные показатели за тот же период про­шлого года. В то же время по РСБУ отдельные статьи баланса более детализированы, особенно в разрезе от­дельных видов дебиторской и кредиторской задолжен­ности. По МСФО такая детализация имеет место в «От­чете о прибылях и убытках».

5. Есть различия в написании цифр, обусловленные наци­ональными традициями. Так, в англо-американской от­четности запятая разделяет разряды целых чисел, а точ­ка — дробную часть от целой. Например, в отчетности указывается цифра в виде 1,384,868.98, а у нас — 1384868,98.

6. В отчетности по МСФО нет знака «-» (минус). Если возникает необходимость исключения какой-либо сум­мы из итога, то она показывается в скобках.

7. В РСБУ отсутствует процедура (в отличие от южно­американской модели), позволяющая корректировать все статьи баланса на индекс инфляции. Это снижает до­стоверность финансовой отчетности в процессе сравне­ния ее за разные периоды.

8. По МСФО исправление ошибок допускается только ме­тодом «черного сторно», т.е. предыдущая ошибочная за­пись корректируется только в сторону увеличения. В российской практике допускается, кроме того, и исполь­зование метода «красного сторно».

9. По РСБУ часто используются обороты по корреспонди­рующим счетам типа «с кредита счета 50 «Касса» в дебет счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.п. Финансовые же отчеты по МСФО оперируют только с входящим и исходящим сальдо, а также суммарными оборотами, т.е. не выделяются дебетовый и кредитовый обороты.

10. В МСФО общепринята практика одновременного от­ражения хозяйственных операций в учете по дебету не­скольких счетов и кредиту нескольких счетов. Отече­ственная методология бухгалтерского учета отрицает такую корреспонденцию счетов, обоснованно считая, что подобный подход искажает экономическое содержа­ние хозяйственной операции.

6