30. Хозяйственная операция по доведению уставного капитала до стоимости чистых активов при наличии убытка отчетного года в организации будет отражаться бухгалтерской проводкой:

1. Дт сч 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт сч 99 «Прибыли и убытки»;

2. Дт сч 80 «Уставный капитал» Кт сч 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

3. Дт сч 80 «Уставный капитал» Кт сч 99 «Прибыли и убытки».

Тема 12. Учет заемных средств и целевого финансирования

Организации вправе осуществлять кредитные операции, предоставляя друг другу в собственность по кредитному договору или договору займа денежные средства или другое имущество, обладающее родовыми признаками.

Такое сходство имеет место только между коммерческим кредитом и договором займа. Причем условиями коммерческого кредита по законодательству предусматривается более дифференцированный подход в предоставлении кредита. Он может быть в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты предоставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, если иное не установлено законодательством (ГК РФ гл. 42, ст. 823 п. 1).

Различают еще товарный кредит. Предметом его договора являются вещи, определенные родовыми признаками. Однако условия товарного кредита, касающиеся количества, ассортимента, комплектности, качества, тары и (или) упаковки, должны исполняться исходя из правил, регулируемых договором купли-продажи товаров, если иное не предусмотрено договором товарного кредита.

По договору займа сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, участниками договора займа становятся организации, не являющиеся кредитными организациями, а предмет займа рассматривается как коммерческий кредит.

Предметом кредитного договора являются денежные средства. Данный договор заключается между банком и организацией. Предоставленные денежные средства кредитной организацией рассматриваются как банковский кредит.

Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам определены в разд. III ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (приказ МФ РФ от 02.08.2001 №60н). К ним отнесены:

• проценты, которые должен уплатить получатель займов и кредитов другому участнику (заимодавцу или кредитору);

• проценты, дисконт по причитающимся к оплате ценным бумагам в виде векселей и облигаций;

• дополнительные затраты, неизбежные при осуществлении операций, связанных с получением займов и кредитов, выпуском и размещением такого рода заемных обязательств;

• курсовые и суммовые разницы как результат оформления операций по займам и кредитам, получаемым в иностранной валюте или условных денежных единицах. Предоставление займа за счет собственных средств не приравнивается к банковской операции. Поэтому лицензия на такую деятельность организации не требуется даже в том случае, когда она носит систематический характер и займы предоставляются под определенные проценты.

Для передающей стороны такие операции рассматриваются в учете как финансовые вложения. К ним не могут относиться сделки займа с иностранной валютой, поскольку они являются прерогативой уполномоченных кредитных организаций, имеющих лицензию Банка России.

Получение денежных средств и иного имущества от кредитора (заимодавца) в учете принимающей стороны (заемщика) фиксируется записью с отражением обязательств перед заимодавцем сроком погашения до одного года или свыше указанного срока:

Дебет 10 «Материалы»; Дебет 51 «Расчетные счета» и др. — Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Такая же запись на сумму фактически полученных денежных средств отражается в учете организации-векселедателя по операции дисконта векселей и иных долговых обязательств. Кроме того, на сумму учтенного процента, причитающегося кредитной организации, в учете векселедержателя составляется дополнительная запись:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») — Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В зависимости от предмета договора основанием для указанных записей могут быть накладные на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15), выписка банка из расчетного счета, акт о приемке (поступлении) оборудования (ф. № ОС-14) и другие первичные документы.

Текущий учет по подобным операциям ведется раздельно, с обособленным выделением видов кредитов и займов, сроков их погашения, кредитным организациям и другим заимодавцам, представившим их. Тем не менее определяющим моментом остается четкое установление в договоре даты перехода права собственности на предмет договора, так как от этого зависят не только юридические последствия исполнения обязательств в части получения экономической выгоды (процентов), но и ее налогообложение, взимание пеней и штрафов.

Договор займа признается заключенным с даты передачи денег или других вещей. Размер процентов по данному договору может быть указан или не указан в договоре. В последнем случае это тем не менее не освобождает заемщика от уплаты процентов, размер которых должен быть исчислен по ставке банковского процента (ставке рефинансирования) по месту нахождения заимодавца. Отсюда следует вывод, что единственным условием освобождения заемщика от уплаты процентов, независимо от того, что является предметом договора займа (деньги или товар, работы, услуги), должно быть четкое обозначение в нем данного условия.

В учете заемщика проценты по полученным кредитам признаются частью тех издержек, которые связаны с получением кредитов и займов. Так, отражение в учете начисленных процентов по кредиту, целевое назначение которого состоит в предварительном предоставлении аванса поставщику в счет предстоящих обязательств, рассматривается как формирование дебиторской задолженности поставщика:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Креди 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты, начисленные заемщиком заимодавцу на данном этапе формирования кредиторской задолженности, уже признаются в учете как часть текущих расходов, связанных с поручением и использованием полученных кредитов и займов того отчетного периода, в котором они произведены (за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива). Причем не имеет значения, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи. Однако данная норма хотя и декларирует признание затрат по полученным займам и кредитам, включаемым в состав текущих расходов должником, в качестве операционных расходов, подлежащих включению в его финансовый результат, тем не менее не распространя­ется на операции, связанные с предварительной оплатой МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. На данном этапе формирования фактической себестоимости приобретаемых активов проценты, учитываемые как расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов, отражаются в учете записью:

Дебет 10 «Материалы»; Дебет 41 «Товары» и др. — Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Рассмотренный порядок отнесения процентов к текущим расходам, формирующим фактическую себестоимость приобретаемых активов (кроме стоимости той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива), не расходится и с другим нормативным правовым документом — ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (приказ МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н). В нем (п. 6) прямо указывается, что начисленные проценты по заемным средствам до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ являются частью их фактической себестоимости, если они привлечены для приобретения этих запасов. По мере выполнения поставщиками своих обязательств и оприходование заемщиком соответствующих видов активов, уплаченных им после этого, проценты признаются в учете как прочие расходы:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») — Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

В то же время уплаченные проценты за пользование заемными средствами, полученными организациями, не являющимися кредитными учреждениями, не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это нонсенс, поскольку для налогоплательщика в такой ситуации не имеет значения, в пользу кого перечислены суммы в погашение обязательств по начисленным процентам исходя из условий договора.

Займы как краткосрочного (со сроком погашения до 12 мес), так и долгосрочного характера (со сроком погашения свыше 12 мес.) могут привлекаться путем выпуска и размещения других (помимо векселей) ценных бумаг, в частности, облигаций.

Ожидаемый доход от них имеет место тогда, когда облигации размещаются среди инвесторов по цене, превышающей их номинальную стоимость. При выполнении данного условия в учете организации-эмитента делается запись:

Дебет 51 «Расчетные счета» — Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — по номинальной стоимости облигаций; Кредит 98 «Доходы будущих периодов» — на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Если имеет место обратная ситуация, т. е. облигации размещены среди инвесторов по цене ниже их номинальной стоимости, то образующаяся при этом разница доначисляется равными частями по отчетным периодам в пределах срока обращения облигаций:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») — Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Погашение обязательств по займам в любом случае отразится в учете записью:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — Кредит 51 «Расчетные счета».

Никаких обязательств заемщика перед бюджетом в виде привлечения заемных средств в этой части не возникает.

Организация обязана отражать в балансе задолженность по полученным займам и кредитам с учетом процентов, причитающихся на конец отчетного периода.

Расходы такого рода для целей налогообложения прибыли рассматриваются как прочие расходы. Налоговым законодательством (ст. 269 НК РФ) определено, что проценты, начисленные по долговому обязательству³, рассматриваются как расходы при наличии одного условия, а именно: размер процентов по такому обязательству существенно не отклоняется от их среднего уровня, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Под последними в налоговом учете признаются такие долговые обязательства, которые выданы в той же валюте и на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и попадающие в ту же группу кредитного риска. Исходной базой для исчисления среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству является отклонение более чем на 20% от среднего уровня в сторону повышения или в сторону понижения процентов, начисленных по такому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.

Обязательства по полученным кредитам и займам должны быть отражены в учете на конец отчетного периода, включая и проценты, причитающиеся к уплате согласно условиям договоров. Причем сумма начисленных процентов должна отражаться в учете обособленно.

В целях правильной постановки учета процентов следует также принимать во внимание то обстоятельство, что признается предельной величиной процентов в качестве расходов, когда в отчетном квартале нет долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях. По законодательству такой предельной величиной в подобной ситуации признается ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза — при оформлении долгового обязательства в рублях и на 15% — по кредитам в иностранной валюте. Эта предельная ставка сохраняется до принятия Федерального закона «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)».

Методика исчисления предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, зависит от источника предоставления кредитов и размера непогашенных долговых обязательств организацией.

Так, в ситуации, когда непогашенный долг по кредитам, займам или иным заимствованиям, предоставленным иностранной организацией российской организации, более чем в три раза (для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, — более чем в 12,5 раз) превышает разницу между суммой активов должника и величиной обязательств на последний день каждого отчетного (налогового) периода, то во внимание принимается следующее обстоятельство — является ли данная задолженность контролируемой или нет.

Контролируемой задолженностью считается такая непогашенная задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, которая прямо или косвенно владеет более 20% уставного (складочного) капитала (фонда) российской организации-должника. В таком случае российская организация обязана на последний день каждого отчетного (налогового) периода рассчитывать предельную величину признаваемых расходом процентов по данной задолженности.

Данный показатель исчисляется путем деления величины процентов, начисленных российской организацией в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на величину капитализации, рассчитываемую на последнюю отчетную дату соответствующего указанного выше периода.

В свою очередь коэффициент капитализации определяется путем деления соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на размер собственного капитала, соответствующего доле прямого или косвенного участия данного иностранного партнера в зарегистрированном и оплаченном учредителями уставном (складочном) капитале должника — российской организации. Полученный результат делится на три, а если таким должником по долговым обязательствам являются кредитные организации, занимающиеся лизинговой деятельностью, то исчисленный выше результат делится на 12,5.

Рассмотренная методика отнесения процентов по полученным заемным средствам к расходам не распространяется на проценты по указанным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.

Полученный результат в виде положительной разницы между начисленными и предельными процентами по контролируемой задолженности, исчисленными по приведенной выше методике, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам. Налоговая ставка по ним составляет:

— по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, или, напротив, по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных партнеров,— 15%;

— для внутренних организаций-резидентов — 6% с доходов, полученных в виде дивидендов.

Предоставление аванса поставщику в счет предстоящей поставки товаров, выполнения определенных работ или услуг за счет средств ранее полученного кредита покупателем в учете последнего отразится записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные») — Кредит 51 «Расчетные счета».

Проценты с соответствующей суммы полученного кредита на указанные выше цели рассчитываются по ставке рефинансирования Банка России или в размере, определенном участниками кредитного договора:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Проценты по заемным средствам на приобретение товарно-материальных ценностей») — Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»).

Признание в учете заемщика процентов по полученному кредиту рассматривается как его прочие расходы:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») — Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (субсчет «Расчеты по причитающимся процентам»).

Погашение их перед кредитной организацией, равно как и самой суммы основного долга:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», соответствующий субсчет — Кредит 51 «Расчетные счета».

В операциях учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств по данным извещений банка об оплате составляется запись:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Передача другого вида имущества (кроме денежных средств) взаем меняет по своему содержанию характер расчетных взаимоотношений между участниками договора займа. Исходя из требований НК РФ, такую хозяйственную ситуацию следует рассматривать как оборот по продаже, поскольку:

а) имеет место смена собственника конкретного вида МПЗ или другого имущества путем перехода права собственности;

б) компенсация осуществляется другим имуществом, хотя и обладающим теми же родовыми признаками;

в) исходя из базового принципа бухгалтерского учета — имущественной обособленности — один участник сделки (заимодавец) списывает со своего баланса предмет займа как вид имущества, а другой (заемщик) принимает на баланс это имущество.

Эти аргументы дают основание считать, что следствием операции по передаче отдельных видов имущества в виде займа должен быть финансовый результат, который является объектом налогообложения в части оборота по продаже.

В соответствии с условиями договора заимодавец может передавать предмет займа заемщику на безвозмездной основе. В таком случае их правоотношения должны регулироваться договором безвозмездного пользования. Согласно ему одна сторона передает вещь в безвозмездное пользование другой стороне на определенный срок, а другая сторона по истечении указанного срока обязуется вернуть эту вещь в таком же состоянии с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном данным договором.

По налоговому законодательству такие операции признаются реализацией, а следовательно, и объектом обложения НДС.

В учете заимодавца передача конкретного актива по договору безвозмездного пользования рассматривается как финансовые вложения и получит следующее отражение:

Дебет 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3 «Предоставленные займы») — Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по предоставленным займам»).

Если в учетной политике организации момент формирования выручки для целей налогообложения определен по оплате, то сумму НДС в указанной выше операции в учете следует отразить записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по предоставленным займам») — Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Налог на добавленную стоимость»).

Такой вариант приемлем прежде всего для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, поскольку в соответствии с налоговым законодательством (п.1 ст. 346.17 НК РФ) они считают доходы и расходы кассовым методом.

Договором безвозмездного получения может быть передача отдельных видов активов заемщику по рыночной (договорной) стоимости, размер которой превышает ее учетную (балансовую) стоимость у заимодавца. Тем не менее это не следует рассматривать как реализацию, ибо данная ситуация не искажает сущности договора займа — возвратный характер соответствующего имущества его собственнику. Поэтому сумму превышения по передаваемому имуществу заимодавец должен учитывать в составе прочих доходов:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Возврат имущества от заемщика по истечении срока, предусмотренного договором займа, вызывает необходимость отражения в учете заимодавца исключения данного вида актива из состава финансовых вложений в оценке ранее принятого к учету:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по предоставленным займам») — Кредит 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3 «Предоставленные займы»).

Одновременно на баланс принимается возвращаемый вид имущества в оценке не на дату передачи, а на дату возврата. Тем самым признается, что такой оценкой должна быть только рыночная стоимость предмета договора займа. Когда она выше первоначальной, то разница в цене принимается к учету, если она сформировалась при наличии договора безвозмездного пользования имуществом как доходы будущих периодов:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

В дальнейшем данная сумма подлежит включению в состав прочих доходов:

Дебет 98 «Доходы будущих периодов» — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Если на дату возврата рыночная стоимость предмета договора окажется ниже по сравнению с его стоимостью на момент передачи заемщику, то заимодавец должен признать сумму разницы в качестве убытка, включив их в состав прочих расходов.

У заемщика постановка на учет соответствующего вида активов, принятого по договору займа, отражается в общепринятом порядке:

Дебет 10 «Материалы»; Дебет 41 «Товары» и других счетов имущества — Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Возврат ранее принятого имущества показывается в учете обратной записью. Отклонения в цене на момент передачи относительно ранее принятой рассматриваются как прочие доходы или прочие расходы.

Предоставление отдельных видов имущества заимодавцем заемщику по договору займа на возмездной основе, т. е. предусматривающего в последующем не только их возврат, но и уплату процентов за пользование ими, рассматривается в учете как реализация для целей налогообложения.

Для целей бухгалтерского учета такого рода операции не признаются доходами. Это прямо следует из содержания п. 3 ПБУ 9/99, которым определено, что поступления от других юридических и физических лиц в погашение кредита и займа, предоставленного заемщику, не следует учитывать в составе доходов организации. Поэтому в бухгалтерском учете подобные операции не рассматриваются как реализация имущества, а учитываются как финансовые вложения на счете 58 аналогичного названия:

Дебет 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3 «Предоставленные займы») — Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по предоставленным займам») — по первоначальной или рыночной стоимости; Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») — на сумму начисления процентов.

Одновременно с баланса списывается имущество, передаваемое заемщику в оценке, принятой в текущем учете:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по предоставленным займам») — Кредит 07 «Оборудование к установке»; Кредит 10 «Материалы» и др.

С окончанием договора займа заимодавец приходует ранее переданное заемщику имущество в оценке на дату оприходования:

Дебет 07 «Оборудование к установке»; Дебет 10 «Материалы» и др. — Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После чего списываются учтенные суммы займа в оценке на дату передачи заемщику:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит 58 «Финансовые вложения» (субсчет 58-3 «Предоставленные займы»).

Отклонения рыночных цен от оценки в размере, указанном выше, рассматриваются в учете как прочие доходы или расходы. В соответствии с этим они принимаются к учету по кредиту или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». После этого счет 76 закрывается.

При организации учета кредитов и займов имеют место операции по предоставлению их своим работникам без последующего взимания процентов с суммы предоставленных заемных средств. По налоговому законодательству в данной ситуации работник имеет материальную выгоду, признаваемую как его доход (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Поэтому с суммы предоставленного займа работнику бухгалтерия должна удержать налог на доходы физических лиц. Налоговая база в подобном случае исчисляется в соответствии с требованиями п. 2 ст. 212 НК РФ. Содержание требований и размер возмещения от полученной материальной выгоды в виде неуплаченных процентов зависят от того, в рублях или в иностранной валюте были предоставлены работнику заемные средства.

Если заем предоставлен в рублях, то налоговая база должна быть определена как превышение суммы процентов за использование заемными средствами, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения займа, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Поскольку проценты по предоставленному займу в рассмотренном выше примере организация не начислила, то сумма налога на доходы физических лиц будет определена из расчета следующих слагаемых:

• суммы предоставленного займа;

• 3/4 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения займа;

• срока, на который был предоставлен заем.

В соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ налог на доходы физических лиц в данной ситуации должен быть исчислен в размере 35% и составит — 2460,94 руб. [(7031,25 • 35%) : 100%]. Полученная сумма является базой для исчисления единого социального налога, который также должен быть удержан с работника (п. 4 ст. 237 НК РФ).

Размер исчисленного единого социального налога будет равен — 1828,12 руб. : [(7031,25 • 26%) : 100%].

Помимо этих удержаний, если организация их не произвела своевременно, она должна уплатить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налогов и пеней в размере 1/300 установленной ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки с неуплаченной суммы налогов.

В случае, когда заем предоставлен в иностранной валюте, доход работника в виде материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. В синтетическом учете предоставление займа работнику отразится записью:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам») — Кредит 50 «Касса» — 150 000 руб.

Погашение долга работником на сумму ранее полученного займа по сроку наступления платежа:

Дебет 50 «Касса» — Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам») — 150 000 руб.

Отражение задолженности перед бюджетом по налогу на доходы физических лиц — 2460,94 руб.:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» (субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц») — 2460,94 руб.

На сумму задолженности по единому социальному налогу — 1828,12 руб.:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 1828,12 руб.

Уплата единого социального налога с материальной выгоды, предоставленной организацией в том случае, когда она погашает такие обязательства за свой счет, принимаются к учету с одновременным уменьшением ее чистой прибыли:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») — Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет «Расчеты по единому социальному налогу»).

Погашение самой организацией задолженности перед заимодавцами по ранее полученным кредитам и займам признается в учете как уменьшение ее активов:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — Кредит 51 «Расчетные счета».

Не погашенные в установленный срок кредиты и займы в учете отражаются обособленно. Эти непогашенные обязательства по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, но обеспеченные просроченными векселями, продолжают учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности. В синтетическом учете формирование обязательств по полученным кредитам и займам осуществляется в журнале-ордере № 3, а в условиях автоматизированного учета — в соответствующей машинограмме.