- •I. Аудиторское заключение, его состав, содержание, назначение.
- •1. Аудиторское заключение, его структура, назначение и виды.
- •2. События, произошедшие после даты составления и представления бухгалтерской отчетности.
- •3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта.
- •4. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки.
- •5. Аудит условных фактов и событий после отчетной даты.
- •II. Контрольное задание по практическому аудиту на тему «Аудиторская проверка прибылей и убытков (счет 99)»
II. Контрольное задание по практическому аудиту на тему «Аудиторская проверка прибылей и убытков (счет 99)»
1. Цель: установление достоверности финансовых результатов и соответствия принятой на предприятии учётной политики относительно формирования информации о прибылях и убытках действующему законодательству.
Задачи:
-
проверка полноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то есть показатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономического субъекта;
-
установление принадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственным операциям клиента;
-
проверка правильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике, принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;
-
установление правильности отражения доходов и расходов в отчётности;
-
проверка правильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;
-
установление законности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;
-
подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;
-
проверка правильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения и использования;
-
проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей.
2. Объект аудита (табл. 1).
Таблица 1
Объект аудита операций по учету прибылей и убытков
Показатели |
Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен проверяемый счет |
||||||
Наименование счета |
Номер счета |
Форма № 1 |
Форма № 2 |
Форма № 3 |
|||
Номер строки |
Номер графы |
Номер строки |
Номер графы |
Номер строки |
Номер графы |
||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
99, 84 |
470 |
3,4,5 |
|
|
200 |
3 |
Прибыль (убыток) до налогообложения |
90, 91 |
|
|
140 |
3,4,5 |
|
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
90, 91, 09, 77, 68 |
|
|
190 |
3,4,5 |
|
|
Прибыль (убыток) прошлых лет |
91 |
|
|
220 |
3,4,5 |
|
|
3. Нормативные документы, используемые при аудиторской проверке прибылей и убытков:
-
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
-
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 года N 32н;
-
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 N 27н;
-
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утверждённые приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н;
-
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
-
Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»
Предоставляемые аудитору документы:
бухгалтерский баланс (форма № 1), отчёт о прибылях и убытках (Форма №2), отчет о движении капитала (Форма№3), отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (Форма №5), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
4. Источники информации, используемые при аудиторской проверке:
Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по вашей теме при журнально-ордерной форме учета (табл. 2):
-
Оборотно-сальдовая ведомость или Главная книга
-
Баланс (форма № 1);
-
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
-
Отчёт о движении денежных средств (форма № 3).
Таблица 2
Учетные регистры при журнально-ордерной форме учета
Счет бухгалтерского учета |
Регистры журнально-ордерной формы, в которых отражены операции по: |
||
|
Дебету счета |
Кредиту счета |
Сальдо |
90, 91 |
Оборотно-сальдовая ведомость |
Отчет о прибылях и убытках |
Отчет о прибылях и убытках |
99, 84 |
Оборотно-сальдовая ведомость |
Баланс |
Баланс |
99, 84 |
Оборотно-сальдовая ведомость |
Отчёт о движении денежных средств |
Отчёт о движении денежных средств |
5. План и программа аудита в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита».
Программа аудита
Проверяемая организация ОАО «Гамма»
Период аудита 2011 год
Количество человеко-часов 16
Руководитель аудиторской группы Соколова А. М.
Состав аудиторской группы Смирнова Т. Н, Никулин А. П.
Планируемый аудиторский риск 0,05
Планируемый уровень существенности 32,8
Таблица 3
Программа аудита
№ |
Перечень аудиторских процедур |
Рабочие документы |
1 |
Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчётности и регистров бухгалтерского учёта доходов и расходов аудируемого лица |
001 |
2 |
Проверка правильности оформления первичных учётных документов |
002 |
3 |
Проверка правильности формирования и учёта доходов организаций от обычных видов деятельности (расходы от обычных видов деятельности проверяются отдельно) |
003 |
4 |
Проверка правильности формирования и учёта операционных доходов и расходов |
004 |
5 |
Проверка правильности отражения результатов от инвестиционной деятельности |
005 |
6 |
Проверка правильности формирования и учёта внереализационных доходов и расходов |
006 |
7 |
Проверка правильности формирования черезвычайных доходов и расходов |
007 |
8 |
Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с получением доходов |
008 |
9 |
Проверка правильности и достоверности формирования финансовых результатов деятельности и использования прибыли |
009 |
Руководитель аудиторской организации Медведев К. М.
Руководитель аудиторской группы Соколова А. М.
Аудиторский риск.
Аудиторский риск – степень готовности признать тот факт, что и после положительного заключения в финансовом отчете могут быть существенные ошибки.
В практике аудита приемлемый аудиторский риск - это риск на уровне до 5% включительно (5 из 100 подписанных аудитором заключений могут быть существенные ошибки).
Составляющие аудиторского риска:
-
неотъемлемый риск (НР)
-
риск контроля (РК)
-
риск необнаружения (РН)
Формула расчета приемлемого аудиторского риска:
ПАР = НР*РК*РН
Неотъемлемый или внутрихозяйственный риск – вероятность подверженности отчетности существенным ошибкам. Точных правил для его оценки – нет. Даже при благоприятных условиях аудиторы оценивают уровень этого риска значительно выше 50%.
Риск контроля – вероятность неэффективности внутреннего контроля. Если вероятность равна 100%, то система внутренних контрольных процедур – абсолютна неэффективна. Для того, чтобы заявить о более низких оценках риска – нужны основания (анализ, тестирование). Если риск контроля не исследуется, то принято оценивать его на уровне 100% независимо от фактической эффективности.
Риск необнаружения – вероятность необнаружения аудитором существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего контроля.
Таблица 4
Рекомендуемая система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (т.р.) |
Доля (%) |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (т.р.) |
Балансовая прибыль предприятия |
148 500 |
5% |
7 425 |
Валовый объем реализации без НДС |
60 500 |
2% |
1 210 |
Валюта баланса |
789 774 |
2% |
15 795 |
Собственный капитал |
200 000 |
10 % |
20 000 |
Общие затраты предприятия |
289 500 |
2 % |
5 790 |
Определение уровня существенности:
Среднее значение из числа базовых показателей:
(7 425+7 000+15 795+20 000+5 790):5 = 56 010:5 = 11 202
Отклонение наименьшего показателя от среднеарифметического:
(11 202-7 425):11 202*100 % = 33,71 %
Отклонение наибольшего показателя от среднеарифметического:
(15 795-11 202):11 202*100 % = 41 %
Наибольшие и наименьшие показатели отбрасываются и рассчитывается новый арифметический показатель:
7 000+20 000+5 790 = 32 790 руб.
Рассчитанный показатель может быть скорректирован в большую или меньшую сторону на 20 %.
Тест средств контроля.
Таблица 5
№ |
Содержание теста |
Да |
Нет |
1. |
Применяются ли унифицированные первичные учетные документы |
|
|
2. |
В документах, не являющихся унифицированными или специализированными, имеются ли обязательные реквизиты, а именно: |
|
|
а) |
наименование документа |
|
|
б) |
дата составления |
|
|
в) |
наименование организации, от имени которой составлен документ |
|
|
г) |
содержание хозяйственной операции |
|
|
д) |
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении |
|
|
е) |
наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления |
|
|
ж) |
личные подписи указанных лиц |
|
|
3. |
Существует ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов |
|
|
4. |
Заполнены ли обязательные реквизиты в документах |
|
|
5. |
Имеются ли незаверенные исправления в документах |
|
|
6. |
Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документа |
|
|
6. Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности
Таблица 6
Возможные нарушения и их влияние на достоверность
информации
Основание |
Характер возможных нарушений |
Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности и соблюдения законодательства |
1 |
2 |
3 |
Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете от 29.07.1983 №105, ФЗ РФ 129-ФЗ |
Нарушение порядка составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета; |
Низкий уровень внутреннего контроля и уровня образования работников управления в организации. |
ПБУ 9/99 |
Неверное отнесение доходов в составе прочих доходов |
Искажение финансовых результатов и неправильное определение налогооблагаемой базы, как следствие ведет к штрафам, пеням, неустойкам. |
ПБУ 9/99 |
Неверное отнесение расходов в составе прочих расходов; |
Искажение финансовых результатов и неправильное определение налогооблагаемой базы, как следствие ведет к штрафам, пеням, неустойкам. |
Ст.257п.ЗНКРФ, ПБУ 9/99 |
Неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов |
Может привести к завышению или занижению финансового результата организации. |
Ст.258 п.2 НК РФ, ПБУ 9/99 |
Неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». |
Может привести к завышению или занижению финансового результата организации. |
Список используемой литературы.
-
Ашмарина Е.М. Правовые основы бухгалтерского учёта и аудита Российской Федерации : учебное пособие / Е.М. Ашмарина, А. Б. Быля, Е.В. Терехова ; под ред. Е.М. Ашмариной. – М.: КНОРУС, 2011. – 232 с.
-
Бычкова С.М. Практический вудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина ; под ред. С.М. Бычковой. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2009. – 176 с. – (Настольная книга специалиста).
-
Галузина С.М. Международный учет и аудит/ С.М.Галузина, Т.Ф.Пупшис.- СПб: Питер, 2006.- 272 с.
-
Основы аудита: учеб. пособие / Мухарева Н.А., Конопляник Т.М. – СПб.: СПбГИЭУ, 2007.- 72с.
-
Касьянова С.А., Климова Н.В. Аудит: Учеб. пособие. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2011. – 175 с.
-
Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. 5-е изд. – СПб.: Питер, 2010. – 448 с.: ил. – (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
-
Подольский В.И. Аудит: учебник / В.И. Подольский, А.А. Савин. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2010. – 605 с. – (Основы наук).
-
Рогуленко Т.М. основы аудита : учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарёва. – 3-е изд. – М. : Флинта : НОУ ВПО «МПСИ», 2010. – 512 с.