- •Модуль 1. Уголовный закон. Понятие преступления.
- •Раздел 1. Уголовный закон. Лекция 1. Предмет, метод, задачи, система и принципы уголовного права. 2 часа План лекции:
- •1. Предмет уголовного права
- •2. Метод уголовно-правового регулирования
- •3. Задачи уголовного права
- •4. Источники и система уголовного права
- •5. Принципы уголовного права
- •Раздел 1.Уголовный закон.
- •1. Действие уголовного закона во времени
- •2. Действие уголовного закона в пространстве и по кругу лиц
- •Модуль 1. Уголовный закон. Понятие преступления.
- •Раздел 2. Понятие преступления. Лекция 3. Понятие и признаки преступления. 2 часа. План лекции:
- •1. Понятие и признаки преступления
- •2. Категории преступления
- •Модуль 1. Уголовный закон. Понятие преступления.
- •Раздел 2. Понятие преступления. Лекция 4. Понятие состава преступления и его виды. 2 часа. План лекции:
- •1. Понятие и значение состава преступления
- •2. Виды составов преступлений
- •Модуль 1. Уголовный закон. Понятие преступления.
- •Раздел 2. Понятие преступления. Лекция 5. Множественность преступлений. 2 часа. План лекции:
- •1. Понятие и формы множественности преступлений
- •2. Совокупность преступлений
- •3. Рецидив преступлений
- •Модуль 2. Элементы состава преступления.
- •Раздел 3. Объективные элементы состава преступления. Лекция 6. Объект преступления. 2 часа. План лекции:
- •1. Понятие и значение объекта преступления
- •2. Виды объектов преступления
- •3. Предмет преступления
- •Модуль 2. Элементы состава преступления.
- •Раздел 3. Объективные элементы состава преступления. Лекция 7. Объективная сторона. Преступное деяние и общественно опасные последствия. 2 часа. План лекции:
- •1. Понятие и значение объективной стороны преступления
- •2. Общественно опасное деяние
- •3. Общественно опасные последствия
- •Модуль 2. Элементы состава преступления.
- •Раздел 3. Объективные элементы состава преступления. Лекция 8.Объективная сторона. Причинная связь между деянием и наступившим последствием. 2 часа. План лекции:
- •1. Понятие и значение причинной связи в философии и уголовном праве
- •2. Теории причинности
- •3. Особенности установления причинной связи
- •4. Иные факультативные признаки объективной стороны преступления
- •Модуль 2. Элементы состава преступления.
- •Раздел 4. Субъективные элементы состава преступления. Лекция 9. Субъект преступления. 2 часа План лекции:
- •1. Общие признаки субъекта преступления
- •2. Понятие вменяемости и невменяемости
- •3. Ограниченная вменяемость
- •4. Возраст уголовной ответственности
- •5. Возрастная невменяемость
- •6. Специальный субъект преступления
- •1. Понятие, структура, значение субъективной стороны.
- •2. Понятие вины и ее основные характеристики
- •Модуль 2. Элементы состава преступления. Раздел 4. Субъективные элементы состава преступления. Лекция 11. Субъективная сторона. Понятие и виды умысла. 2 часа. План лекции:
- •1. Законодательное определение умысла
- •2. Интеллектуальный и волевой момент умысла
- •3. Волевой момент прямого умысла
- •4. Волевой момент косвенного умысла
- •5. Иные виды умысла, выделяемые теорией уголовного права
- •План лекции:
- •1. Общая характеристика неосторожной вины
- •2. Легкомыслие, как вид неосторожной вины
- •3. Разграничение легкомыслия и косвенного умысла
- •4. Небрежность как вид неосторожной вины
- •5. Преступления с двумя формами вины
- •1. Невиновное причинение вреда и его разновидности
- •2. Ошибка и ее уголовно-правовое значение
- •1. Понятие и значение стадий совершения преступления
- •2. Приготовление к преступлению
- •3. Покушение на преступление
- •4. Виды покушений на преступление
- •5. Оконченное преступление
- •6. Добровольный отказ от преступления
- •7. Добровольный отказ соучастников преступления
- •1. История становления института соучастия в преступлении
- •2. Законодательное определение соучастия в преступлении. Общее понятие соучастия в преступлении
- •3. Объект соучастия в преступлении
- •4. Объективная сторона соучастия в преступлении
- •5. Субъективная сторона соучастия в преступлении
- •6. Субъект соучастия в преступлении
- •1. Значение классификации соучастия в преступлении на формы и виды
- •2. Понятие форм и видов соучастия. Критерии классификации форм и видов соучастия
- •3. Формы соучастия
- •4. Виды соучастия
- •1. Квалификация исполнительства (исполнения преступления)
- •2. Квалификация других видов соучастия
- •3. Квалификация соучастия в преступлении со специальным субъектом
- •4. Квалификация неоконченного соучастия
- •1. Понятие прикосновенности к преступлению. Отличие прикосновенности от соучастия в преступлении
- •2. Виды прикосновенности
- •3. Иные виды стечения в одном преступлении двух или более лиц
- •1. Понятие и правовая природа необходимой обороны
- •2. Условия правомерности, относящиеся к общественно опасному посягательству
- •3. Условия необходимой обороны, относящиеся к защите
- •4. Превышение пределов необходимой обороны
- •1. Понятие причинения вреда при задержании лица, совершившего преступление
- •2. Превышение пределов задержания лица, совершившего преступления: понятие правовое последствие
- •3. Крайняя необходимость: условия правомерности
- •4. Превышение пределов крайней необходимости
- •1. Физическое или психическое принуждение
- •2. Обоснованный риск
- •3. Исполнение приказа или распоряжения
- •Модуль 4. Наказание. Раздел 7. Уголовная ответственность и наказание. Лекция 22. Понятие и основание уголовной ответственности. 2 часа План лекции:
- •1. Постановка проблемы в теории уголовного права
- •2. Понятие и содержание охранительного уголовного правоотношения
- •3. Понятие и содержание уголовной ответственности
- •4. Основание уголовной ответственности
- •Модуль 4. Наказание. Раздел 7. Уголовная ответственность и наказание. Лекция 23. Понятие и цели наказания. 2 часа План лекции:
- •1. Понятие и признаки уголовного наказания
- •2. Восстановление социальной справедливости как цель уголовного наказания
- •3. Исправление осужденного как цель уголовного наказания
- •4. Предупреждение совершения новых преступлений как цель уголовного наказания
- •Модуль 4. Наказание. Раздел 7. Уголовная ответственность и наказание. Лекция 24. Понятие системы наказаний. Основные и дополнительные наказания. Виды наказаний: штраф. 2 часа План лекции:
- •1. Понятие и признаки системы наказаний по российскому уголовному праву
- •2. Основные и дополнительные наказания
- •3. Штраф
- •1. Лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью
- •2. Лишение специального, воинского или почетного звания, классного чина и государственных наград
- •3. Обязательные работы
- •4. Исправительные работы
- •5. Ограничение свободы
- •6. Арест
- •1. Лишение свободы на определенный срок
- •2. Пожизненное лишение свободы
- •3. Смертная казнь
- •Модуль 4. Наказание. Раздел 8. Назначение наказания. Лекция 27. Общие начала назначения наказания. 2 часа План лекции:
- •1. Понятие общих начал назначения наказания
- •2. Лицу, признанному виновным в совершении преступления, назначается справедливое наказание
- •3. Наказание назначается в пределах, предусмотренных соответствующей статьей Особенной части ук рф
- •4. Экономия мер уголовной репрессии при назначении наказания
- •5. Назначение наказания с учетом характера и степени общественной опасности совершенного преступления
- •6. Назначение наказания с учетом личности виновного
- •7. Назначение наказания с учетом обстоятельств, смягчающих и отягчающих наказание
- •8. Назначение наказания с учетом его влияния на исправление осужденного и на условия жизни его семьи
- •Модуль 4. Наказание. Раздел 8 Назначение наказания. Лекция 28. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие наказание. 2 часа План лекции:
- •1. Обстоятельства, смягчающие наказание
- •2. Обстоятельства, отягчающие наказание
- •Модуль 4. Наказание. Раздел 8. Назначение наказания.
- •План лекции:
- •1. Назначение наказания при наличии смягчающих обстоятельств
- •2. Назначение более мягкого наказания, чем предусмотрено за данное преступление
- •3. Назначение наказания при вердикте присяжных заседателей о снисхождении
- •4. Назначение наказания за неоконченное преступление
- •5. Назначение наказания за преступление, совершенное в соучастии
- •6. Назначение наказания при рецидиве преступлений
- •7. Сочетание нескольких правил назначения наказания
- •Модуль 4. Наказание. Раздел 8. Назначение наказания. Лекция 30. Назначение наказания по совокупности преступлений и совокупности приговоров. 2 часа План лекции:
- •1. Назначение наказания по совокупности преступлений
- •2. Назначение наказания по совокупности приговоров
- •Модуль 4. Наказание. Раздел 8. Назначение наказания. Лекция 31. Условное осуждение. 2 часа План лекции:
- •1. История условного осуждения в России
- •2. Основания и порядок применения условного осуждения
- •3. Отмена условного осуждения и продление испытательного срока
- •4. Перспективы развития института условного осуждения
- •1. Понятие освобождения от уголовной ответственности
- •2. Освобождение от уголовной ответственности в связи с деятельным раскаянием
- •3. Освобождение от уголовной ответственности в связи с примирением с потерпевшим
- •4. Освобождение от уголовной ответственности в связи с истечением срока давности
- •1. Понятие освобождения от наказания
- •2. Условно-досрочное освобождения от отбывания наказания (ст. 79 ук рф)
- •3. Замена неотбытой части наказания боле мягким видом наказания (ст. 80 ук рф)
- •4. Освобождение от наказания в связи с изменением обстановки (ст. 80-1 ук рф)
- •5. Освобождение от наказания в связи с болезнью (ст. 81 ук рф)
- •6. Отсрочка отбывания наказания беременным женщинам и женщинам, имеющим малолетних детей (ст. 82 ук рф)
- •7. Освобождение от отбывания наказания в связи с истечением сроков давности обвинительного приговора (ст. 83 ук рф)
- •1. Понятие и уголовно-правовое значение амнистии
- •2. Понятие и значение помилования
- •3. Понятие и значение судимости
- •1. Принудительные меры воспитательного воздействия.
- •2. Принудительные меры медицинского характера
- •3. Конфискация имущества
- •Модуль 5. Преступления против личности. Преступления в сфере экономики. Раздел 10. Преступления против личности. Лекция 36. Предмет и система Особенной части уголовного права. 2 часа План лекции:
- •1. Предмет Особенной части уголовного права
- •2. Система Особенной части уголовного права
- •Модуль 5. Преступления против личности. Преступления в сфере экономики. Раздел 10. Преступления против личности. Лекция 37. Убийство при отягчающих обстоятельствах. 2 часа План лекции:
- •1. Понятие квалифицирующих убийство обстоятельств
- •2. Убийство двух и более лиц (п. «а» ч. 2 ст. 105 ук рф)
- •3. Убийство лица или его близких в связи с осуществлением данным лицом служебной деятельности или выполнением общественного долга (п. «б» ч. 2 ст. 105 ук рф)
- •4. Убийство лица, заведомо для виновного находящегося в беспомощном состоянии, а равно сопряженное с похищением человека (п. «в» ч. 2 ст. 105 ук рф)
- •5. Убийство женщины, заведомо для виновного находящейся в состоянии беременности (п. «г» ч. 2 ст. 105 ук рф)
- •6. Убийство, совершенное с особой жестокостью (п. «д» ч. 2 ст. 105 ук рф)
- •7. Убийство, совершенное общеопасным способом (п. «е» ч. 2 ст. 105 ук рф)
- •8. Убийство по мотиву кровной мести (п. «е¹» ч. 2 ст. 105 ук рф)
- •9. Убийство, совершенное группой лиц, группой лиц по предварительному сговору или организованной группой (п. «ж» ч. 2 ст. 105 ук рф)
- •10. Убийство из корыстных побуждений или по найму, а равно сопряженное с разбоем, вымогательством или бандитизмом (п. «з» ч. 2 ст. 105 ук рф)
- •11. Убийство из хулиганских побуждений (п. «и» ч. 2 ст. 105 ук рф).
- •14. Убийство в целях использования органов или тканей потерпевшего (п. «м» ч. 2 ст. 105 ук рф).
- •Модуль 5. Преступления против личности. Преступления в сфере экономики. Раздел 10. Преступления против личности. Лекция 38. Убийство при смягчающих обстоятельствах. 2 часа План лекции:
- •1. Убийство матерью новорожденного ребенка
- •2. Убийство, совершенное в состоянии аффекта (ст. 107 ук рф)
- •3. Убийство, совершенное при превышении пределов необходимой обороны (ч. 1 ст. 108 ук рф)
- •4. Убийство при превышении мер, необходимых для задержания лица, совершившего преступление (ч. 2 ст. 108 ук рф)
- •Модуль 5. Преступления против личности. Преступления в сфере экономики. Раздел 10. Преступления против личности. Лекция 39. Преступления против здоровья. 2 часа. План лекции:
- •1. Общая характеристика преступлений против здоровья
- •2. Понятие вреда здоровью по ук рф
- •3. Тяжкий вред здоровью
- •4. Вред средней тяжести
- •5. Легкий вред здоровью
- •1. Общая характеристика преступлений против половой неприкосновенности и половой свободы личности и сравнительный анализ состава изнасилования по ук рсфср 1960 г. И ук 1996 г.
- •2. Изнасилование (ст. 131 ук рф).
- •3. Отграничение изнасилования от иных преступлений, предусмотренных главой 18 ук рф.
- •Модуль 5. Преступления против личности. Преступления в сфере экономики. Раздел 10. Преступления против личности. Лекция 41. Преступления против прав человека и против семьи. 2 часа. План лекции:
- •1. Общая характеристика преступлений против конституционных прав и свобод человека и гражданина
- •2. Нарушение правил охраны труда (ст. 143 ук рф)
- •3. Общая характеристика преступлений против семьи и несовершеннолетних
- •4. Вовлечение несовершеннолетнего в совершение преступления (ст. 150 ук рф)
- •Модуль 5. Преступления против личности. Преступления в сфере экономики. Раздел 11. Преступления в сфере экономики. Лекция 42. Понятие и общие признаки хищения. 2 часа
- •1. Понятие и виды преступлений против собственности
- •2. Понятие и общие признаки хищения
- •Лекция 43. Формы хищения. Кража. Грабеж. Разбой. 2 часа План лекции:
- •1. Кража. Грабеж
- •2. Разбой
- •Лекция 44. Формы хищения. Присвоение. Мошенничество. 2 часа План лекции:
- •1. Вымогательство
- •2. Мошенничество
- •3. Присвоение или растрата
- •Модуль 5. Преступления против личности. Преступления в сфере экономики. Раздел 11. Преступления в сфере экономики Лекция 45. Квалифицированные виды хищений. 2 часа План лекции:
- •1. Групповое хищение
- •2. Виды хищений по размерам
- •3. Хищение, совершенное с проникновением
- •4. Хищение, совершенное лицом с использованием своего служебного положения
- •1. Понятие и общая характеристика преступлений в сфере экономической деятельности
- •2. Незаконное предпринимательство
- •3. Соотношение незаконного предпринимательства с иными преступлениями
- •Модуль 5. Преступления против личности. Преступления в сфере экономики. Раздел 11. Преступления в сфере экономики. Лекция 47. Преступления в сфере кредитно-денежных отношений. 2 часа. План лекции:
- •1. Злоупотребления при эмиссии ценных бумаг (ст. 185 ук)
- •2. Изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бумаг (ст. 186 ук)
- •3. Соотношение ряда преступлений в сфере кредитно-денежных отношений с другими преступлениями
- •Модуль 5. Преступления против личности. Преступления в сфере экономики. Раздел 11. Преступления в сфере экономики. Лекция 48. Налоговые преступления. 2 часа. План лекции:
- •1. Общая характеристика налоговых преступлений
- •2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, неисполнение обязанностей налогового агента
- •3. Отграничение указанных преступлений от преступлений, предусмотренных ст. 1992, 165 и 194 ук рф
- •Модуль 6. Преступления против общественной безопасности и общественного порядка. Преступления против государственной власти.
- •Раздел 12. Преступления против общественной безопасности и общественного порядка. Лекция 49. Преступления против общественной безопасности. 2 часа План лекции:
- •1. Понятие общественной безопасности как объекта преступления и виды преступлений гл. 24 ук рф
- •2. Террористический акт (ст. 205 ук рф): состав и квалифицированные виды. Отличие террористического акта от диверсии
- •Модуль 6. Преступления против общественной безопасности и общественного порядка. Преступления против государственной власти.
- •Раздел 12. Преступления против общественной безопасности и общественного порядка. Лекция 50. Преступления против общественного порядка. 2 часа. План лекции:
- •1. Массовые беспорядки (ст. 212): понятие, состав и квалифицированные виды
- •2. Хулиганство (ст. 213 ук рф): понятие, состав и квалифицирующие признаки. Отличие уголовно-наказуемого хулиганства от мелкого хулиганства (ст. 158 КоАп рф)
- •2. Незаконные производство, сбыт или пересылка наркотических средств, психотропных веществ или их аналогов (ст. 228.1 ук рф)
- •3. Квалифицированные составы незаконного производства, сбыта и пересылки наркотических средств, психотропных веществ или их аналогов (ст. 228.1 ук рф)
- •1. Общая характеристика преступлений против основ конституционного строя
- •2. Государственная измена
- •3. Шпионаж
- •1. Понятие и объект служебных преступлений
- •2. Субъект служебных преступлений
- •1. Виды служебных преступлений
- •1. Злоупотребление полномочиями
- •2. Превышение должностных полномочий
- •3. Халатность
- •1. Получение взятки
- •2. Дача взятки
- •3. Коммерческий подкуп
- •1. Понятие и общая характеристика преступлений против правосудия
- •2. Заведомо ложный донос
- •3. Заведомо ложные показание, заключение эксперта, специалиста или неправильный перевод
- •4. Отказ свидетеля или потерпевшего от дачи показаний
- •5. Понятие и общая характеристика преступлений против порядка управления
- •6. Преступления, посягающие на субъектов управленческой деятельности
2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, неисполнение обязанностей налогового агента
Непосредственный объект указанных преступлений – общественные отношения по поводу формирования бюджетной системы Российской Федерации за счет налогов и сборов.
Вопрос о предмете налоговых преступлений спорен. Одни авторы называют им налоговые декларации и иные документы, другие – налоги и (или) сборы, третьи – денежные средства, подлежащие в соответствии с налоговым законодательством уплате в бюджеты различных уровней (И.И. Кучеров, В.И. Тюнин и др.). Есть точка зрения, что предмета в налоговых преступлениях нет (И.А. Клепицкий).
Мы полагаем, что предмет есть. Предмет налоговых преступлений (ст. 198-1991 УК) – налоги и сборы, ведь отношения, охраняемые указанными статьями, складываются по поводу взимания этих платежей (взносов).
В соответствии с п.1 ст. 8. Налогового кодекса РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В Российской Федерации установлены налоги и сборы нескольких видов: федеральные, субъектов РФ и местные. Ряд авторов (Б.В. Волженкин, В. Егоров) доказывал, что предметом налоговых преступлений могут быть только федеральные налоги. Однако предметом преступления могут быть все виды налогов. Этот вывод не противоречит ст. 71 Конституции РФ в части закрепления уголовного законодательства в ведении Российской Федерации (такое «противоречие» было главным аргументом указанных авторов) и нашел закрепление в постановлении № 64 от 28 декабря 2006 г. (п.1) Пленума Верховного Суда «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления».
Вместе с тем предметом может быть только налог, все элементы налогообложения которого установлены. В соответствии со ст. 17 НК РФ сам налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Составы налоговых преступлений во многом схожи, что позволяет раскрывать их признаки одновременно. Вместе с тем, после общей характеристики предмета необходимо уточнить предмет каждого:
– предмет преступления, предусмотренного ст. 198 УК, составляют налоги (сборы), уплачиваемые налогоплательщиками-физическими лицами (налог на доходы, единый социальный налог и др.). Здесь следует уточнить, что круг налогов; подлежащих уплате налогоплательщиками-физическими лицами, зависит от их статуса: зарегистрированы они в качестве индивидуальных предпринимателей; относятся ли к нотариусам, занимающимся частной практикой, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты и другим лицам, занимающимся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, либо нет;
– предмет преступления, предусмотренного ст. 199 УК, составляют налоги (сборы), уплачиваемые налогоплательщиками-организациями (налог на прибыль, на добавленную стоимость, акцизы, единый социальный налог и др.);
– предмет преступления, предусмотренного ст. 1991 УК, составляют налоги (сборы), уплачиваемые налоговыми агентами.
Составы налоговых преступлений относятся к материальным. В самих диспозициях общественно опасные последствия не указаны, однако из примечаний к ст. 198 и 199 УК, в которых определен крупный размер уклонения от уплаты налогов (сборов), видно, что он определяется суммой неуплаченных налогов. Следовательно, без причинения ущерба бюджетам соответствующих уровней налоговые преступления не могут быть признаны оконченными.
Таким образом, объективная сторона преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК, заключается в 1) деянии (уклонении от уплаты налогов и (или) сборов, 2) обязательном способе этого деяния, 3) имущественном ущербе в крупном размере, 4) причинной связи между уклонением и крупным ущербом.
Объективная сторона преступления, предусмотренного ст. 1991 УК, заключается в 1) деянии (неисполнении обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов), 2) имущественном ущербе в крупном размере, 3) причинной связи между неисполнением указанных обязанностей и крупным ущербом.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов (неисполнение обязанностей по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов) выполняется путем бездействия, которое может быть и смешанным (уклонение, сопровождаемое активными действиями, например, по включению в декларацию заведомо ложных сведений). Однако главным остается неисполнение обязанности уплатить установленные налоги (сборы) либо неисполнение обязанностей налогового агента. Поэтому в случае уплаты (перечисления) налогов (сборов) в полном объеме, составов налоговых преступлений нет.
Обязательным признаком объективной стороны преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК, назван способ. В прежней редакции этих норм, установленной Федеральным законом от 25 июня 1998 г. «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации» способы уклонения были расширены до «иных способов», что повлекло избыточную криминализацию уклонения от уплаты налогов, и соответственно встретило «отпор» не только в научной литературе, но и на практике: часть судей перестала признавать уклонение от уплаты налогов преступным, если денежные средства направлялись на производственные цели.
В настоящее время конститутивными альтернативными способами уклонения в диспозициях частей первых обеих статей названы только два способа – 1) непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным (этот способ заключается в бездействии), либо 2) включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.
В соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Под иными документами, указанными в ст. 198 и 199 УК, как разъяснил в постановлении № 64 Пленум Верховного Суда, следует понимать любые предусмотренные Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. Таким образом, иные документы перечислены не через ограниченный перечень, а могут быть любыми, если соответствуют двум критериям. Во-первых, они должны быть установлены Налоговым кодексом РФ и принятыми в соответствии с ним только федеральными законами, а, во-вторых, они должны служить основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов.
К таким документам в названном постановлении отнесены, в частности, выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копии журнала полученных и выставленных счетов-фактур, расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости, справки о суммах уплаченного налога, годовые отчеты, документы, подтверждающие право на налоговые льготы.
Документы, носящие поясняющий характер (к ним арбитражные суды относят, например, расшифровки прочих расходов, расшифровки прочих внереализационных расходов, перечень предприятий-дебиторов), обязанность составления которых законодательством о налогах и сборах не предусмотрена, к «иным документам» не относятся.
Если в целях уклонения от уплаты налогов лицо подделывает другие официальные документы, предоставляющие права или освобождающие от обязанности, содеянное влечет ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 (199) УК и ст. 327 УК (разумеется, при наличии всех признаков составов этих преступлений).
Включение в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений (второй способ) – это умышленное неуказание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов.
С учетом обязательности двух перечисленных выше способов не может быть преступным уклонение налогоплательщика-физического лица от уплаты налога, декларация либо иные документы по которому не представляются (например, от уплаты налога на имущество).
Иные способы уклонения от уплаты налогов и (или) сборов преступления не образуют, хотя различные способы (схемы) налоговой оптимизации в итоге влекут непоступление в бюджетную систему РФ в еще большем размере.
В отличие от преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК, способ не назван обязательным признаком преступления, предусмотренного ст. 1991 УК, что повлекло масштабное возбуждение уголовных дел именно по этой статье.
Обязательный признак налоговых преступлений – крупный размер уклонения, который, в свою очередь, свидетельствует о причинении крупного ущерба.
Размер уклонения законодатель определяет не только в абсолютных, но и относительных величинах. Так, крупный размер могут составлять две суммы – меньшая и большая. Меньшая сумма сама по себе свидетельствовать о крупном размере не может, необходимо, кроме того, учитывать, какую долю неуплаченные налоги и (или) сборы составляют в подлежащих уплате. Большая сумма неуплаченных налогов является индикатором крупного размера независимо от каких-то иных показателей.
Так, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица признается совершенным в крупном размере, если
1) сумма неуплаченных налогов и (или) сборов за период в пределах 3 финансовых лет подряд составляет более 100 тыс. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или (сборов) либо
2) превышает 300 тыс. руб. (независимо от того, какая доля налогов (сборов) не уплачена.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации признается совершенным в крупном размере, если
1) сумма неуплаченных налогов и (или) сборов за период в пределах 3 финансовых лет подряд составляет более 500 тыс. руб. при условии, что доля неуплаченных налогов (сборов) превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или (сборов) либо
2) превышает 1 млн. руб. (независимо от того, какая доля налогов (сборов) не уплачена.
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов признается оконченным преступлением с момента фактической неуплаты налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.
Преступление, предусмотренное ст. 199 1УК, окончено с момента неперечисления налоговым агентом в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством, в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) суммы налогов (сборов), которые он должен быть исчислить и удержать у налогоплательщика.
Основной признак, по которому разграничиваются составы налоговых преступлений – субъект.
Субъект уклонения от уплаты налогов (сборов) с физического лица - лицо, на которое в соответствии с законодательством о налогах и сборах возложена обязанность по исчислению и уплате налогов и (или) сборов, а также по представлению в налоговые органы налоговой декларации и иных документов, необходимых для осуществления налогового контроля, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным (например, индивидуальный предприниматель, частный нотариус, адвокат, учредивший адвокатский кабинет). Субъектом может быть и иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Субъектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК, признаются 1) руководитель организации-налогоплательщика, 2) главный бухгалтер (если последнего нет в штате – то бухгалтер), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно 3) иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий. Кроме того, к числу субъектов Пленум Верховного Суда (п.7 постановления № 64) отнес и лиц, фактически выполнявших обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Иные служащие организации-налогоплательщика при наличии к тому оснований могут привлекаться к уголовной ответственности как организаторы, подстрекатели или пособники в преступлении, предусмотренном ст. 199 УК.
В литературе по разному определяли субъекта преступления, предусмотренного ст. 199 1 УК. Пленум разъяснил, что им может быть как индивидуальный предприниматель, так и лицо, на которое в соответствии с его должностным или служебным положением возложена обязанность по исчислению, удержанию или перечислению налогов (руководитель или главный (старший) бухгалтер организации, иной ее сотрудник, специально уполномоченный на совершение таких действий, либо лицо, фактически выполняющее обязанности руководителя или главного (старшего) бухгалтера.
Субъективную сторону преступлений, предусмотренных ст. 198 и 199 УК, образуют прямой умысел и цель полной или частичной их неуплаты. При этом обстоятельства, указанные в ст. 111 НК РФ, исключают вину.
Обязательным признаком субъективной стороны неисполнения обязанностей налогового агента являются прямой умысел и личный интерес. Толкование личного интереса в постановлении № 64 аналогично толкованию, данному в п. 17 постановления Пленума Верховного Суда СССР от 30 марта 1990 г. № 4 «О судебной практике по делам о злоупотреблении властью или служебным положением, превышении власти или служебных полномочий, халатности и должностном подлоге» – получить выгоду имущественного или неимущественного характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм, семейственность, желание приукрасить действительное положение, получить взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-то вопроса, скрыть свою некомпетентность и т.п.
Вместе с тем на практике «личный интерес» толкуют очень широко, указывая нередко весь «набор» перечисленных мотивов, не поясняя, в чем именно он проявился в данном деле.
Квалифицирующими признаками всех трех преступлений назван особо крупный размер, который определяется в соответствии с примечанием к ст. 198 или 199 УК.
Кроме того, в ч. 2 ст. 199 предусмотрен еще один квалифицирующий признак – совершение преступления группой лиц по предварительному сговору.