47 Порядок оформления учетной политики для целей налогообложения

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н, под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Законодательное определение этого термина в целях налогообложения отсутствует, но согласно нормам главы 25 НК РФ, в которой раскрывается понятие налогового учета, учетная политика в целях налогообложения — это закрепляемые в случаях, предусмотренных НК РФ, в приказе (распоряжении) руководителя обязатель¬ные для организации правила, по которым налогоплательщик систематизирует и обобщает информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу.

Согласно требованиям ПБУ 1/98 и нормам главы 25 НК РФ организации должны иметь две учетные политики: учетную политику в целях бухгалтерского учета и учетную политику в целях налогообложения. Причем учетная политика в целях налогообложения должна быть разработана для определения налоговой базы по налогу на прибыль и по НДС согласно п. -ст. 167 НК РФ и нормам главы 25 НК РФ.

Формируя учетную политику в целях налогообложения, необходимо руководствоваться правилами ведения бухгалтерского учета, и требованиями НК РФ. При этом необходимо по возможности совместить требования бухгалтерского и налогового учета.

В первом разделе приказа об учетной политике организации следует отразить общие вопросы организации бухгалтерского и налогового учета:

распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии с целью обеспечения правильного и оперативного бухгалтерского и налогового учета, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета, определение обязанностей этих лиц и руководителей, смежных с бухгалтерией служб по вопросам, относящимся к налоговому учету;

- порядок документооборота в соответствии с Положением документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержден Минфином СССР 29.07.1983 N2105;

- применение нетиповых форм документов первичного учета хозяйственных операций, разработанных организацией;

- применение аналитических регистров налогового учета согласно требованиям ст. 314 РЖ РФ

- основные правила ведения бухгалтерского и налогового учета;

- порядок контроля за правильностью, полнотой и своевременностью отражения хозяйственных операций;

-порядок и сроки проведения инвентаризации материальных ценностей и обязательств.

Выполнив эту работу, целесообразно сопоставить требования, предъявляемые к учету доходов и расходов в целях бухгалтерского налогового учета, что позволит более рационально и правильно подойти не только к построению системы налогового учета, но и в определенной мере к изменению системы бухгалтерского учета или к возможности объединения обеих систем учета.

В соответствии со ст. 313 НК РФ учетная политика организации для целей налогообложения утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. В приказе об учетной политике следует выделять организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом давать ссылку на статью Налогового кодекса Российской Федерации, на которой основан выбор того или иного варианта учета.

В методологической части документа об учетной политике организации необходимо отразить выбранный вариант налогового учета, а также элементы учета, имеющие существенное значение для определения налоговой базы.

Организация должна отразить по каждому элементу учетной политики рациональные способы бухгалтерского и налогового учета:

1) определить наиболее приемлемый метод оценки сырья и материалов при списании на производство (изготовление) товаров (выполнение работ, оказание услуг) в соответствии со ст. 254 НК РФ:

- по стоимости единицы запасов;

-по средней стоимости;

-по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Разница в определении затрат для целей бухгалтерского учета и налогообложения состоит в периодах, за которые производится распределение затрат. Для целей бухгалтерского учета себестоимость готовой продукции (работ, услуг) определяется по состоянию на конец каждого отчетного месяца, а для целей налогообложения — на конец отчетного или налогового периода (квартала или календарного года). Кроме того, при определении себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета главным является определение доли расходов в отношении отдельных видов продукции, а для целей налогообложения — правильное исчисление доли расходов на реализованную продукцию (работы, услуги);

2) определить порядок учета и списания нематериальных активов. Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ срок полезного использования нематериальных активов для целей налогового учета определяется исходя из срока действия патента или свидетельства, а также из срока полезного использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. В налоговом учете нематериальные активы амортизируются одним из методов, предусмотренных ст. 259 НК РФ,— линейным или нелинейным.

3) организовать раздельный учет амортизируемого (основных средств и нематериальных активов) по критерию срока использования в соответствии со ст. 256—258 НК РФ — по десяти группам

Налогоплательщик должен определить амортизационную группу для каждого объекта и конкретный срок использования этого объекта в заданном интервале.

4) организовать начисление амортизации основных средств согласно методам, определенным ст. 259 НК РФ:

-линейному;

- нелинейному.

5) предусмотреть применение специальных коэффициентов ускорения (понижения) норм начисления амортизации согласно п. 7—11 ст. 259 НК РФ. а также проведение переоценки основных средств:

6) определить метод списания покупных товаров при их реализации согласно ст. 268:

- ФИФО;

- ЛИФО;

7) установить порядок списания общехозяйственных затрат.

При определении в учетной политике порядка списания общехозяйственных затрат необходимо иметь в виду следующее.

В состав общехозяйственных расходов включаются такие управленческие расходы, как зарплата администрации, амортизация офисных помещений и оборудования, расходы на связь, арендные платежи и т.д.

В целях налогового учета выше указанные расходы относятся к категории косвенных затрат и в соответствии с нормами ст. 318 НК РФ вычитаются из доходов отчетного периода:

8) установить порядок учета кредитов, займов и затрат по их обслуживанию.

При формировании учетной политики по налоговому и бухгалтерскому учету заемных средств и затрат по их обслуживанию необходимо иметь в виду, что они учитываются по-разному.

Согласно ст. 265 НК РФ вышеуказанные расходы включаются в состав внереализационных расходов. Причем расходы по уплате процентов по займам и кредитам нормируются двумя способами. На расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли, можно отнести только суммы, которые превышают средний уровень более чем на 20%.

В приказе об учетной политике необходимо указать также форму, в которой будет осуществляться налоговый учет, — ручная или автоматизированная.

В приложениях к приказу об учетной политике следует привести: Положение о документообороте; перечень и формы аналитических регистров налогового учета; перечень бухгалтерских регистров, применяемых для налогового учета; перечень объектов основных средств, по которым при исчислении сумм амортизации применяются специальные коэффициенты, и др.