Тема 2.4. Учет расчетов по оплате труда и использование данных при доказывании хищений денежных средств и рассмотрении налоговых и трудовых споров

I. Задания для самостоятельной работы

Изучите следующие вопросы:

1. Формы и системы оплаты труда.

2.Расчет удержаний из оплаты труда работников: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам, поручениям работников и др.

3.Учет выплат начисленной заработной платы и социальных платежей.

4.Учет депонированных сумм по оплате труда.

II. План семинарского занятия

1. Формы и системы оплаты труда.

2. Расчет удержаний из оплаты труда работников.

3. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда.

4. Использование данных бухгалтерского учета расчетов по оплате труда при доказывании хищений денежных средств и рассмотрении налоговых и трудовых споров.

III. Рекомендации по выполнению заданий и подготовке

к семинарскому занятию

При выполнении заданий для самостоятельной работы и подготовке вопросов семинарского занятия необходимо дать определение понятию оплаты труда, а также определить основные формы оплаты труда. Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Это денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которое поступает в личное потребление[6].

Различают денежную и неденежную формы оплаты труда. Основной является денежная форма. Вместе с тем, оплата труда в той или иной степени осуществляется в натурально-вещественной форме или в форме предоставления дополнительного оплачиваемого отпуска. Так, для оплаты труда при отсутствии наличных денег предприятия рассчитываются с работниками производимой продукцией, которая непосредственно потребляется ими либо продается или обменивается на другие товары. Что касается оплаты труда оплачиваемым свободным временем, то данная форма, стимулируя интенсивный и качественный труд, позволяет работнику использовать это время для учебы, отдыха или для получения дополнительного заработка[5].

Различают основную и дополнительную оплату труда. Под основной заработной платой принято понимать:

– выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

– доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время и в праздничные дни и др.;

– премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

– оплата времени отпусков;

– времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

– льготных часов подростков;

– выходного пособия при увольнении и др.

В современном понимании формы и системы оплаты труда можно определить как организационно-экономические механизмы соотнесения затрат и результатов труда работника с размером причитающейся ему заработной платы.

Организации сами определяют формы и системы оплаты труда всех лиц, работающих в них. Заработки каждого члена трудового коллектива обусловливаются его трудовым вкладом и размером той части полученного дохода, которая направляется на оплату труда. Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием. Широко применяются повременная (простая повременная, повременно-премиальная), сдельная (индивидуальная, коллективная), аккордная оплата труда. При повременной оплате труда заработок работников начисляется в зависимости от количества проработанного времени и тарифной ставки (оклада). Организации могут применять почасовую и поденную формы оплаты труда как разновидности повременной оплаты труда. При сдельной оплате труда заработная плата работникам начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основании действующих расценок за единицу работы. Сдельная форма оплаты труда имеет несколько разновидностей: прямая сдельная, сдельно- прогрессивная, косвенная и сдельно- премиальная. При прямой сдельной форме заработок начисляется за выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам для любого количества изготавливаемой продукции. Все начисленные суммы заработной платы группируются по направлениям для включения в затраты производства или отнесения на уменьшение соответствующих источников. С этой целью составляются специальные ведомости распределения начисленной заработной платы и делаются записи на счетах синтетического учета.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном (как правило) счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед персоналом по заработной плате и другим платежам. По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и др. По дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания.

Бухгалтерская запись на счетах синтетического учета начисленных сумм основной заработной платы за проработанное время и выработанную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счетах:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»,

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»,

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» и

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материально-производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов:

07»Оборудование к установке»,

08»Вложения во внеоборотные активы»,

10»Материалы»,

11»Животные на выращивании и откорме»,

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При этом на счет 20 «Основное производство» относится заработная плата основных рабочих, занятых изготовлением продукции, как сдельная, так и повременная. Сдельная заработная плата на основе первичных документов относится на затраты по изготовлению конкретных изделий, а повременная распределяется между ними пропорционально установленным нормам расхода на изделие или единицу продукции. На счет 23 «Вспомогательные производства» относят заработную плату рабочих вспомогательных цехов; на счет 25 «Общепроизводственные расходы» –оплату труда цехового персонала, на счет 26 «Общехозяйственные расходы» – оплату труда административно-управленческого персонала, на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – оплату труда работников обслуживающих производств и хозяйств, на счет 44 «Расходы на продажу» – оплату труда работников торговли.

Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской проводкой: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 50 «Касса» – выдана из кассы заработная плата наличными.

После всех удержаний, предусмотренных законодательством, производятся следующие удержания из заработка работника для погашения задолженности организации по распоряжению администрации:

1. Вычет аванса, выданного в счет заработной платы. Авансовые платежи, если они предусмотрены системой оплаты труда в организации, как правило, используются при помесячной оплате труда работников. Размер аванса составляет от 40 до 50% от оклада с начислением и удержанием всех налогов и взносов. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной сетки работника за отработанное время по табелю учета рабочего времени. Сумма аванса уменьшается при наличии у работника нерабочих дней за первую половину месяца, не подтвержденных документально, и постоянных удержаний (кредиты, ссуды, исполнительные листы).

2. Удержание излишне выплаченной суммы заработной платы в предыдущем расчетном периоде. Если переплата работнику явилась следствием ошибки администрации в применении законов или в учете труда, удержание переплаченной суммы вообще не производится. Но если излишне начисленные суммы стали результатом обмана или подделки документов со стороны самого работника, вся сумма переплаты, безусловно, взимается с него (помимо мер законодательно-административного характера) добровольно или через суд. Удержания по исполнительным листам отражается бухгалтерской записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Исполнительные листы «).

IV. Рекомендуемая литература

Нормативно-правовые документы

1. О бухгалтерском учете : федер. закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. – Режим доступа : СПС «КонсультантПлюс»

2. Положения по бухгалтерскому учету. – М. : Проспект, 2009. – 236 с.

Литература

Основная

1. Бухгалтерский финансовый учет : учебное пособие / под ред. Н. А. Лытневой. – М. : ИД «ФОРУМ» : ИНФРА-М, 2009. – 656 с.

2. Вахрушина, М. А., Мельникова, Л. Л. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / М. А. Вахрушина, Л. Л. Мельникова. – М. : Омега-Л, 2009. – 571 с.

3. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет : учебник / Н. П. Кондраков. – М. : ИНФРА-М, 2009. – 720 с.

4. Нелезина, Е. П. Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. пособие. – М. : ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2009. – 167 с.

5. Сафонова, М. Ф., Швырева, О. И. Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. пособие / М. Ф. Сафонова, О. И. Швырева. – М. : Ростов-на-Дону, Феникс, 2009. – 377 с.

6. Судебно-бухгалтерская экспертиза : учеб. пособие / под ред. Н. Д. Эриашвили. – М. : ЮНИТИ-ДАНА : Закон и право, 2009. – 383 с.

7. Финансовый учет: учебник / под ред. В.Г. Гетьмана. – М. : Финансы и статистика, 2009. – 816 с.