2. Облік|урахування| поточних фінансових інвестицій
Бухгалтерський облік поточних фінансових інвестицій ведеться на рахунку 35 "Поточні фінансові інвестиції" (А):
Дебет – придбання|надбання| (надходження|вступ|) еквівалентів грошових коштів і поточних фінансових інвестицій;
Кредит – зменшення їх вартості або вибуття.
Аналітичний облік ведеться по видах поточних фінансових інвестицій з використанням можливості отримання інформації про інвестиції як на території України, так і за її межами.
Первинна оцінка фінансових інвестицій залежить від способів їх надходження на підприємство (рис. 35).
Доходи (дивіденди, відсотки, роялті і рента), отримані або підлягаючі отриманню по фінансових інвестиціях, відбиваються як фінансовий дохід інвестора і враховуються на рахунку 73 "Інші фінансові доходи" (П):
|
Спосіб придбання |
|
Первинна вартість фінансової інвестиції (собівартість) |
|
|
|
|
|
За грошові кошти |
|
Ціна придбання + комісійні винагороди + митний збір + податки, збори, обов'язкові платежі + інші витрати, пов'язані з придбанням |
|
|
|
|
|
Обмін на цінні папери власної емісії |
|
Справедлива вартість переданих цінних паперів |
|
|
|
|
|
Обмін на інші активи |
|
Справедлива вартість отриманих активів |
Рис. 35 Первинна|початкова| оцінка поточних фінансових інвестицій
Кредит – визнана підприємством сума доходу;
Дебет – списання кредитового обороту|звороту| на субрахунок 793 "Результат від іншої звичайної|звичної| діяльності".
Балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій і інші витрати, пов'язані з їх реалізацією відбиваються на субрахунку 972 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" (А):
Дебет – сума визнаних витрат;
Кредит – їх списання на субрахунок 793 "Результат від іншої звичайної|звичної| діяльності".
На дату балансу поточні фінансові інвестиції відбиваються за справедливою вартістю.
Оцінка і облік|урахування| фінансових інвестицій здійснюється по кожній фінансовій інвестиції.
Сума збільшення або зменшення балансової вартості поточних фінансових інвестицій відбивається у складі інших доходів (рах|. 74 "Інші доходи") або інших витрат (рах|. 97 "Інші витрати") відповідно.
Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити не можна, відбиваються на дату балансу за їх собівартістю з урахуванням|з врахуванням| зменшення корисності інвестиції.
Втрати від зменшення корисності фінансових інвестицій відбиваються у складі інших витрат з|із| одночасним зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій.
Типові бухгалтерські записи по операціях з поточними фінансовими інвестиціями:
-
Придбання|надбання| короткострокових|короткотермінових| фінансових інвестицій:
|
Дебет |
Кредит |
|
35 "Поточні фінансові інвестиції" |
30 "Каса" 31 "Рахунки|лічба| у банках" 36 "Розрахунки з|із| покупцями і замовниками" 37 "Розрахунки з|із| різними дебіторами" 46 "Неоплачений капітал" |
-
Реалізація короткострокових|короткотермінових| фінансових інвестицій:
-
на суму доходу від реалізації:
Дебет
Кредит
31 "Рахунки у банках"
741 "Дохід від реалізації фінансових інвестицій"
-
на суму собівартості:
|
Дебет |
Кредит |
|
971 "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" |
35 "Поточні фінансові інвестиції" |
-
Проведена переоцінка фінансових інвестицій на дату балансу:
-
на суму дооцінки:
Дебет
Кредит
35 "Поточні фінансові інвестиції"
746"Інші доходи від звичайної діяльності"
-
на суму зниження ціни:
|
Дебет |
Кредит |
|
975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій" |
35 "Поточні фінансові інвестиції" |
-
Нараховані дивіденди, відсотки|проценти| по фінансових інвестиціях:
Дебет
Кредит
373 " Розрахунки за нарахованими доходами"
73 "Інші фінансові доходи"
-
Відбиті отримані|одержувати| дивіденди, відсотки|проценти| по фінансових інвестиціях:
|
Дебет |
Кредит |
|
31 "Рахунки у банках" |
373 " Розрахунки за нарахованими доходами" |