- •28. Оценка работниками правоохранительных органов акта документальной налоговой проверки
- •43. Порядок участия специалиста-бухгалтера в расследовании хищений
- •44. Реализация заключения эксперта-бухгалтера
- •45. Особенности участия специалиста-бухгалтера в производстве отдельных следственных действий
- •46. Особенности непроцессуальной формы участия специалиста-бухгалтера в расследовании хищений
46. Особенности непроцессуальной формы участия специалиста-бухгалтера в расследовании хищений
Производство документальной ревизии в процессе расследования является одной из форм применения специальных бухгалтерских знаний, которыми обладает ревизор.
На практике перед назначением ревизии широко применяется получение у специалистов различных консультаций, сведений справочного характера, что является непроцессуальной формой их участия в расследовании уголовных дел о хищениях.
К вопросам общего характера, наиболее часто возникающим при назначении документальной ревизии, относятся:
целесообразность назначения документальной ревизии, определение ее вида;
определение подлежащих проверке материально ответственных, должностных лиц, участков финансово-хозяйственной деятельности; подготовка к организации ревизии.
Решая вопрос о целесообразности назначения документальной ревизии, следователь (дознаватель) с помощью специалиста-бухгалтера устанавливает следующие обстоятельства:
относятся ли подлежащие выяснению вопросы к области производственной и финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования;
имеются ли основания для назначения документальной ревизии или достаточно производства инвентаризации, проверки отдельных хозяйственных операций;
могут ли быть решены поставленные вопросы только средствами ревизии или необходимо параллельное проведение экономического обследования, анализа.
При назначении документальной ревизии перед следователем (дознавателем) встает также проблема определения подлежащих проверке лиц и участков финансово-хозяйственной деятельности.
При решение данных вопросов прежде всего должны приниматься во внимание полнота выяснения картины расследуемого хищения, организация и состояние производства и учета на объекте, где совершено преступление.
Конкретная помощь специалиста-бухгалтера при назначении первичной ревизии и анализе ее материалов может заключаться ь следующем:
участвуя в анализе имеющихся материалов, он оказывает следователю (дознавателю) содействие в установлении перечня документов, имеющих отношение к делу, которые необходимо изъять;
установив перечень необходимых документов, специалист указывает следователю (дознавателю), где они находятся или должны находиться, сколько экземпляров конкретного документа должно быть (разрешение этих вопросов важно в случаях, когда соучастниками преступления являются работники предприятий, связанных хозяйственными отношениями, или работники различных филиалов, отделений, цехов одного предприятия, ведущих раздельный бухгалтерский учет);
при отсутствии отдельных документов, интересующих следствие, специалист может подсказать, в каких иных документах содержатся искомые сведения;
специалист разъясняет следователю (дознавателю) структуру, схему, систему движения бухгалтерских документов; способы отражения в них хозяйственных операций; формы накопления и суммирования сведений о движении материальных ценностей.
Привлечение специалиста к назначению судебно-бухгалтерской экспертизы позволяет следователю (дознавателю):
сделать более обоснованный вывод о необходимости либо нецелесообразности ее проведения;
правильно выбрать момент назначения экспертизы;
грамотно и в полном объеме сформулировать вопросы эксперту;
обеспечить более оперативное проведение экспертного исследования.
Практически на всех этапах предварительного расследования следователем (дознавателем) решаются вопросы, связанные с установлением причин и условий, способствовавших совершению хищения.
Еще на стадии планирования следственных действий, к производству которых предполагается привлечение специалиста-бухгалтера, следователь (дознаватель) предусматривает получение ответов на следующие вопросы:
каковы были условия, позволившие расхитителям на протяжении длительного периода времени скрывать следы преступной деятельности;
какие недостатки в постановке бухгалтерского учета и отчетности способствовали совершению хищений;
в чем выразилась неудовлетворительная постановка контрольно-ревизионной работы;
каковы причины нарушения сроков и правил производства ревизий и инвентаризаций;
почему ранее их проведение не сопровождалось выявлением фактов недостач или излишков;
не проводились ли ревизии одними и теми же лицами, не находится ли это обстоятельство в причинной связи с несвоевременностью обнаружения фактов хищения;
какая проведена работа по устранению недостатков, выявленных плановыми ревизиями; если они не устранялись, то почему;
какова роль администрации и общественных организаций в выявлении и пресечении совершаемых хищений?
Ответы на многие из перечисленных вопросов могут быть получены при квалификационном анализе документов бухгалтерского учета, фактического движения материальных ценностей, условий их хранения, транспортировки и переработки, что требует глубоких специальных знаний.