Износ и амортизация основных фондов10

Экономическая сущность износа основных фондов заключается в постепенной утрате ими своей стоимости с соответствующим пере­несением этой стоимости на вновь созданный продукт.

Падение основных фондов (основного капитала) в цене в течение определенного периода времени имеет две принципиально отличные друг от друга причины.

Они могут либо физически изнашиваться ввиду использования, либо морально устаревать вне зависимости от использования. В первом слу­чае говорят о физическом износе основных фондов, во втором — о мо­ральном износе.

Физическому (материальному) износу основные фонды подвергаются как в процессе их использования, так и при бездействии. В последнем случае физический износ основных фондов заключается в потере ими своих свойств под влиянием окружающей среды (в частности, атмосфер­ных условий), а также в результате внутренних процессов, происходящих в строении материала, из которого они изготовлены.

На размеры физического износа основных фондов в процессе их эк­сплуатации влияют следующие факторы:

1) степень загрузки основных фондов в производственном процессе;

2) качество основных фондов;

3) особенности технологического процесса;

4) качество ухода за основными фондами;

5) квалификация и отношение рабочих к основным фондам.

Моральный износ — это преждевременное, до истечения норматив­ного срока физического износа, отставание оборудования по своим тех­ническим характеристикам и экономической эффективности от нового оборудования.

Моральный износ имеет две формы¹¹:

1) уменьшение стоимости основных фондов вследствие сокращения общественно необходимых затрат труда на их воспроизводство;

2) уменьшение стоимости основных фондов в результате внедре­ния новых, более прогрессивных и экономически эффективных основ­ных фондов.

Весьма существенным в последние годы является моральный из­нос основных фондов вследствие развития новых типов машин. На­пример, значительное падение цен на компьютерное оборудование обусловлено постоянным ростом качества новых моделей, и компью­тер, купленный всего несколько лет назад, сегодня может быть прак­тически обесценен. В таких случаях говорят, что оборудование мораль­но устарело.

В большинстве случаев падение основных фондов в цене вызвано сочетанием обоих факторов — физического и морального износа.

В ходе  производственного исполнения основной капитал подвергается физическому и моральному износу.

Физический износ 1-ого рода происходит в результате эксплуатации. Например,  станки ломаются, здания ветшают, происходит коррозия металла.

Физический износ 2-ого рода  износ здания, оборудования за счет атмосферных осадков.

Моральный износ – обесценивание элементов основного капитала вследствие постоянно идущего НТП.

Моральный износ 1-ого вида происходит в результате роста производительности труда, т.е. машины с одинаковыми техническими характеристиками со временем продаются дешевле. В результате не зависимо от степени физического износа старые машины обесцениваются.

Моральный износ 2-ого вида создаются более производительные машины, которые дают продукцию более высокого качества.

Чтобы понизить риск морального износа правительство вводит амортизацию.

Амортизация основных фондов представляет собой процесс возме­щения в денежной форме стоимости основных фондов по мере их изно­са путем постепенного перенесения этой стоимости на создаваемый продукт.

Сумма износа основных фондов, включаемая в стоимость готового продукта, выпущенного с их помощью, называется амортизационными отчислениями.

На практике оказывается невозможным точно рассчитать периодическую амортизацию элементов основных фондов, так как не существует методов, позволяющих точно определить, какая часть здания, машины и т. д. исполь­зована в этот период. Как правило, на практике применяется тот или иной метод амортизации. Чаще всего используются следующие два метода:

1. Износ основных фондов может начисляться по времени их ис­пользования.

2. Износ рассчитывается по объему выполненной работы. Второй метод часто находит применение по отношению к транс­портным средствам или горнодобывающему оборудованию.

Самый простой способ осуществления амортизационных отчислений — это делать равномерные отчисления (списания), то есть проводить отчис­ления по единой норме по отношению к первоначальной стоимости основ­ных фондов на протяжении всего периода их использования. Такой способ, называемый методом линейной амортизации, предполагает, что объект фун­кционирует с одинаковой отдачей в течение всего периода эксплуатации.

Для применения метода линейной амортизации необходимо знать балансовую (первоначальную или восстановительную) стоимость обору­дования (Ф_Б), срок его службы (Т_СЛ), а также вероятную ликвидационную стоимость (Фл). На рис. 5.2 приводится графическая иллюстрация этого метода расчета амортизационных отчислений для станка с балансовой стоимостью 600 млн руб., предполагаемым сроком службы 5 лет и ликви­дационной стоимостью 100 млн руб.

Как следует из рис. 5.2, для полного восстановления данного станка через пять лет ежегодный объем амортизационных отчислений (с учетом ликвидационной стоимости) должен быть равен 100 млн руб.

На практике расчет величины амортизационных отчислений осу­ществляется с помощью норм амортизационных отчислений.

Норма амортизационных отчислений (Н_А) представляет собой уста­новленный годовой процент возмещения (погашения) стоимости ос­новных фондов.

Для рассмотренного примера имеем:

Н_А = [(600 - 100) / (600  5)]  100 = 17% .

Сумма амортизации по каждому объекту основных фондов может быть рассчитана по формуле: А = Ф_Б  Н_А

Принимая во внимание, что новые объекты основных фондов, как правило, используются более эффективно, чем старые, могут применять­ся методы ускоренной амортизации, предполагающие более высокую норму отчислений в первые годы эксплуатации оборудования с последу­ющим ее снижением (например, для амортизации компьютеров, подвер­женных быстрому моральному износу).

Ускоренная амортизация снижает объявленную к налогообложению прибыль и, соответственно, размер уплачиваемого налога в первые годы использования объекта, что в большей степени соответствует принципу хозяйственной осмотрительности. При этом общая сумма налога, который уплачивается в связи с данным объектом, не изменяется, но так как боль­ший налог уплачивается позже, улучшаются денежные потоки фирмы.

Чаще всего используются два метода ускоренной амортизации:

1) метод «суммы лет»;

2) метод «снижающегося остатка».

Первый метод лучше всего описать с помощью рассмотренно­го выше примера, где сумма номеров лет отчислений будет равна 15 (1 +2 + 3 + 4 + 5). Суммы амортизационных отчислений по всем пяти годам работы оборудования составят:

А1 = 5 / 15 (Ф_Б - Ф_Л) = 5 / 15 (600 - 100) = 166,7 млн руб.

А2 = 4 / 15 (ФБ - Фл) = 4 / 15 (600 - 100) = 133,3 млн руб.

А3 = 3 / 15 (ФБ - Фл) = 3 / 15 (600 - 100) = 100,0 млн руб.

А4 = 2 / 15 (ФБ - Фл) =2 / 15 (600 - 100) = 66,7 млн руб.

А5 = 1 / 15 (ФБ - Фл) = 1 / 15 (600 - 100) = 33,3 млн руб.

При использовании метода «снижающегося остатка» для каждого года берется фиксированная норма амортизационных отчислений от остатка стоимости объекта, то есть балансовой стоимости за вычетом общей сум­мы износа.

Чаще всего применяют метод «двойного снижающегося остатка», где норма амортизационных отчислений принимается равной удвоенной став­ке отчислений по сравнению с методом линейной амортизации. Для на­шего примера: 17  2 = 34%.

Суммы амортизационных отчислений по годам службы оборудования для рассматриваемого примера следующие:

А1 = 600  0,34 = 204 млн руб.

А2 = (600 - 204)  0,34 = 396  0,34 = 135 млн руб.

А3 = (396 - 135)  0,34 = 261  0,34 = 89 млн руб.

А4 = (261 - 89)  0,34 = 172  0,34 = 58 млн руб.

А5 = (172 - 58)  0,34 = 114  0,34 = 39 млн руб.

Так как остаточная стоимость при использовании метода «снижа­ющегося остатка» никогда не будет равна нулю, обычно к концу эко­номической жизни объекта списывают оставшуюся стоимость до нуля (или до ликвидационной стоимости).

Как только остаточная стоимость какого-либо объекта основных фон­дов доходит до нуля (до ликвидационной стоимости), он исчезает из ба­ланса, хотя еще может продолжать использоваться.

Экономически обоснованные нормы амортизационных отчислении имеют очень большое значение. Они позволяют обеспечить как полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, так и установление подлинной себестоимости продукции, составным эле­ментом которой выступают амортизационные отчисления.

С точки зрения коммерческого расчета одинаково плохо как за­нижение норм амортизационных отчислений (так как это приведет к не­достатку ресурсов для воспроизводства основных фондов), так и их нео­боснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции, а значит, снижение рентабельности производства.

За счет амортизационных отчислений предприятия создают амор­тизационный фонд, который предназначен обеспечивать полное восста­новление основных фондов.

Помимо полного восстановления для возмещения изношенной час­ти основных фондов на предприятиях применяется система поддержания основных фондов в рабочем состоянии, основанная на проведении об­служивания и ремонтов. Источником финансирования расходов на тех­ническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт является еди­ный ремонтный фонд. Он образуется за счет специальных отчислений, которые рассчитывают по установленным нормативам, а впоследствии относят на себестоимость продукции.

Расчет норматива годовых затрат на техническое обслуживание и ремонт основных фондов (Нр) производят по формуле:

Н_Р = (З_ТО + З_рем) / (Ф_Б  Т_СЛ)

где З_ТО — затраты на техобслуживание за срок службы; 3_РЕМ — затраты на ремонт (текущий, средний и капитальный) за срок службы.