Активный счет

Д	К
Начальный остаток (Сн) + Увеличение средств (ОбД) Конечный остаток (СК) = Начальный остаток (Сн) Увеличение средств (ОбД) – – Уменьшение средств (ОбК)	― Уменьшение средств (ОбК)

Рис. 6. Схема активного счета

В активных счетах начальный остаток конкретного вида средств отражается по дебету, хозяйственные операции, вызывающие уменьшение их – по кредиту.

Конечный остаток в активном счете подсчитывают путем прибавления к начальному остатку по дебету дебетового оборота и вычета кредитового оборота по данному счету. Конечный остаток может быть только дебетовым или равным нулю, так как сумма уменьшения по счету не может превышать суммы увеличений, взятой вместе с начальным остатком.

Пассивным называют счета, предназначенные для учета источников образования имущества и их назначения.

На них учитывают капиталы, целевое финансирование, кредиты банков, обязательства по расчетам, т.е. все источники имущества, отражаемые в пассиве баланса.

Схема пассивного счета представлена на рис. 7.

Пассивный счет

Д	К
― Уменьшение источников средств (ОбД)	Начальный остаток (Сн) + Увеличение источников средств (ОбК) Конечный остаток (Ск) = Начальный остаток (Сн) + Увеличение средств (ОбК) – Уменьшение средств (ОбД)

Рис. 7. Схема пассивного счета

В пассивных счетах начальный остаток конкретного вида источников средств отражается по кредиту, хозяйственные операции, вызывающие увеличение этих источников – по кредиту, хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источников – по дебету.

Конечный остаток в пассивном счете подсчитывают путем прибавления к начальному остатку по кредиту кредитового оборота и вычета дебетового оборота по данному счету.

Конечный остаток может быть только кредитовым или равным нулю, поскольку сумма уменьшений по счету не может превышать суммы увеличений, взятой вместе с начальным остатком.

Счета бухгалтерского учета, содержащие признаки активных и пассивных счетов, называют активно-пассивными.

В этом счете находят отражения хозяйственные операции по движению средств в расчетах и обязательств по расчетам, т.е. дебиторской и кредиторской задолженности.

Схема активно-пассивного счета представлена на рис. 8.

Активно-пассивный счет

Д	К
Начальный остаток (СнД) (дебиторская задолженность) + Увеличение дебиторской задолженности (УвД) – Уменьшение кредиторской задолженности (УмК) Конечный остаток (дебиторская задолженность) (СкД)= Начальный остаток (дебиторская задолженность) (СнД) + Увеличение дебиторской задолженности (УвД) – Уменьшение дебиторской задолженности (УмД)	Начальный остаток (кредиторская задолженность) (СнК) + Увеличение кредиторской задолженности (УвК) – Уменьшение дебиторской задолженности (УмД) Конечный остаток (кредиторская задолженность) (СкК) = Начальный остаток (кредиторская задолженность) (СнК) + Увеличение кредиторской задолженности (УвК) – Уменьшение кредиторской задолженности (УмК)

Рис. 8. Схема активно-пассивного счета

В активно-пассивных счетах начальный остаток может быть дебетовым и кредитовым одновременно, или только дебетовым, или только кредитовым. Уменьшать дебиторскую задолженность за счет кредиторской или наоборот запрещается, т.к. это искажает реальное состояние расчетов.

По дебету активно-пассивного счета отражаются хозяйственные операции, вызывающие увеличение дебиторской и уменьшение кредиторской задолженности, по кредиту – операции, вызывающие увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебиторской задолженности.

Для определения конечного остатка по активно-пассивному счету необходимо подсчитать остаток описанными выше способами по каждому дебитору и кредитору, объединенным данным активно-пассивным счетом, а затем записать в дебет счета сумму остатков всех дебиторов, а в кредит – сумму остатков всех кредиторов.

Конечный остаток в активно-пассивном счете может быть дебетовым, кредитовым, дебетовым и кредитовым одновременно или равным нулю.

Взаимосвязь балансовых счетов и баланса представлена на рис. 9.

Рис. 9. Взаимосвязь счетов и баланса

Имущество, принадлежащее или экономически контролируемое хозяйствующим субъектом, находит отражение в бухгалтерском балансе и как объект бухгалтерского наблюдения учитывается на балансовых счетах.

Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или расположении организации, условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.

По объему учитываемых хозяйственных операций счета бухгалтерского учета делят:

• на синтетические,

• аналитические (включая субсчета).

Синтетическими называются счета, на которых учитываются экономически однородные группы средств, а также хозяйственных процессов в сводных показателях, без подразделения их на отдельные элементы в обобщенном и только стоимостном выражении.

Аналитическими называются счета, которые детализируют, расчленяют содержание синтетических счетов. Они отражают отдельные виды средств и хозяйственных процессов. Применяются не только денежные, но и натуральные измерители.

Субсчета вводятся в тех случаях, когда необходимо получить дополнительные (промежуточные) группировки показателей однородных аналитических счетов внутри синтетического счета.

Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов можно выразить следующими равенствами (рис. 10): остаток синтетического счета равен сумме остатков аналитических счетов по данному синтетическому счету; обороты по дебету синтетического счета равны сумме оборотов по дебету аналитических счетов данного синтетического счета; обороты по кредиту синтетического счета равны сумме оборотов по кредиту аналитических счетов данного синтетического счета.

Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенных показателях на синтетических счетах называют синтетическим учетом, а отражение их в детальных показателях на аналитических счетах – аналитическим учетом.

Если учет ведется по аналитическим и синтетическим счетам, то показатели субсчетов выводятся из данных соответствующих счетов аналитического учета.

Во избежание дублирования текущий учет операций иногда организуется лишь по субсчетам. В этом случае показатели синтетического счета получают путем сложения итогов соответствующих субсчетов.

В практике бухгалтерского учета принято деление счетов по ступеням обозначать порядками: счета: I порядка – синтетические, счета II порядка – аналитические (субсчета), счета III порядка и т.д. – аналитические (детальные).

Синтетические счета

(счет 1-го порядка)

Аналитические счета

(счет 2-го порядка)

(Субсчета)

Аналитические счета

(счет 3-го порядка)

Сальдо сч.С = Сальдо сч.С1 + Сальдо сч.С2 =

= Сальдо сч.С11 + Сальдо сч.С12 + Сальдо сч.С21 + Сальдо сч.С22

Сальдо счета С1 Сальдо счета С2

Д об.сч.С = д об.сч.С1 + Д об.сч.С2 =

= Д об.сч.С11 + Д об.сч.С12 + Д об.сч.С21 + Д об.сч.С22

Д.об.сч.С1 Д. об.сч.С2

К об.сч.С = К об.сч.С1 + К об.сч.С2 =

= К об.сч.С11 + К об.сч.С12 + К об.сч.С21 + К об.сч.С22

К об.сч.С1 К. об.сч.С2

Рис. 10. Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета (синтетических и аналитических)

По назначению и структуре все счета бухгалтерского учета делятся на следующие группы (рис. 11):

- основные,

- регулирующие,

- операционные,

- финансово-результативные,

- забалансовые.

На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами.

Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением. С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).

Рис. 11. Классификация бухгалтерских счетов по назначению и структуре

Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Финансово-результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка.

Основные счета делятся на инвентарные, фондовые и счета расчетов.

Инвентарными называются счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия, включая ценные бумаги.

На дебете инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, а на кредите – их отпуск (расход). Остатки на этих счетах, отражающие наличие объектов учета на соответствующую дату, всегда должны иметь дебетовый характер. Получающийся в результате пересортицы кредитовый остаток на отдельных аналитических счетах отражается в учетных регистрах как дебетовое «красное сальдо». Инвентарные счета всегда являются активными.

Фондовыми называются счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия – уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету – использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством Российской Федерации цели.

Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда должны иметь кредитовый характер. Фондовые счета являются пассивными.

Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.

Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами (как соответственно активный счет пассивному).

Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах. Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к учетной цене объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются дополнительными.

Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются контрарными.

Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивными с остатком регулятива по кредиту. Они относятся к числу пассивных счетов, поскольку активу противостоит пассив.

Контрарные счета к пассивным основным счетам называются контрпассивными с остатком регулятива по дебету, то есть они относятся к числу активных счетов.

Регулирующие счета могут быть и контрарно-дополнительными.

Операционные счета делятся в зависимости от их построения на три группы:

• собирательно-распределительные;

• бюджетно-распределительные;

• калькуляционные.

Отличительной особенностью собирательно-распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как общепроизводственные или общехозяйственные расходы, поэтому их называют также контрольно-распреде­лительными счетами.

Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в счетном плане бюджетно-распределительных счетов.

На дебете калькуляционных счетов собираются затраты, связные с формированием: инвентарной стоимости основных средств, себестоимости заготовления материалов, себестоимости произведенной продукции и т.д.

Полученные и оприходованные материальные ценности списываются по исчисленной себестоимости по кредиту калькуляционных счетов. Наличие дебетовых остатков по ним свидетельствует о том, что у них есть и признаки инвентарных счетов. Это активные счета.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» отнесены к группе финансово-результатных счетов. Сюда же входит и итоговый счет прибылей и убытков 99 «Прибыли и убытков». Эти три бухгалтерских счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей отчета о прибылях и убытках.

Забалансовые счета подразделяются на депозитивно-иму­щественные, контрольные, условных прав и обязательств (рис. 5.5).

Депозитивно-имущественные забалансовые счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих хозяйствующей единице, но находящихся в ее пользовании или распоряжении.

Контрольные забалансовые счета используются для контроля за отдельными операциями, которые не отражаются в системе балансовых счетов, а также для учета имущества, принадлежащего организации, но переданного другим экономическим субъектам в капитализированный финансовый лизинг.

На забалансовых счетах условных прав и обязательств учитываются несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки.