1.5. Учет экспортных операций

Осуществление внешнеторговых операций осуществляется организациями в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь №178 от 27.03.2008г. «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций».

Экспорт представляет собой передачу резидентом страны нерезиденту товаров, выполненных работ (услуг) на возмездной основе. Экспортер – это резидент страны, который заключил контракт на поставку товаров, выполнение услуг на возмездной основе нерезиденту.

Реализация товаров (услуг) по международным контрактам в бухгалтерском учете отражается по моменту их отгрузки или по поступлению оплаты, о чем должно быть принято соответствующее решение организацией в ее учетной политике. Экспортеры обязаны обеспечить поступление выручки не позднее 90 календарных дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. За необеспечение поступления экспортной выручки в установленные сроки на экспортера налагается штраф в размере до 2 процентов не полученных в установленный срок денежных средств за каждый день превышения срока, но не более не поступившей суммы.

Использование в учетной практике порядка отражение записей на счетах учета реализации по моменту отгрузки товаров, выполнения работ (услуг) предполагает определение финансовых результатов по данным операциям и осуществление расчетов с бюджетом по ним. При таком порядке для записей используются счета дебиторской задолженности 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. Порядок записей по учету реализации товаров на экспорт будет следующим. При отгрузке товаров, выполнении работы (услуги) по экспортному контракту производится запись по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счетов 41,41,23,20, где учитывались товары, продукция или затраты по работам. Отпускная стоимость товаров, выполненных работ (услуг), исчисленная путем умножения контрактной стоимости в иностранной валюте на официальный валютный курс Национального банка на дату реализации товаров, выполнения работ, отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 90 “Реализация”.

Счет по учету реализации услуг в конце месяца закрывается, и выявленный результат отражается на счете 99 “Прибыли и убытки”.

Поступающая валютная выручка от иностранных покупателей отражается по дебету счета 52 и кредиту счета 62 или 76, пересчитанная по курсу Национального банка на день зачисления ее на транзитный валютный счет. В связи с изменениями валютного курса Национального банка производится переоценка дебиторской задолженности на разницу между валютным курсом на дату поступления валютной выручки и дату выполнения работ (услуг), т.е. на дату отражения в учете дебиторской задолженности. Она может быть положительной и отрицательной. В случаях роста валютного курса производится запись курсовой разницы по дебету счетов 62, 76 и кредиту счета 92 “Внереализационные доходы и расходы”. При падении курса Национального банка курсовая разница отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счетов 62 и 76.

Организации могут использовать расчеты авансами. Поэтому при получении иностранной валюты в виде предварительной оплаты за товары, работы, услуги по экспортным контрактам производятся записи по дебету счета 52 и кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в пересчете по официальному курсу Национального банка на день ее поступления. Стоимость товара, выполненной работы (услуги) отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90 “Реализация”. Данная стоимость определяется путем пересчета контрактной стоимости в иностранной валюте по курсу Национального банка на день фактической реализации товара, выполнения работы (услуги). На сумму возникающей курсовой разницы производится переоценка. В случае роста валютного курса на сумму разницы производятся записи по дебету счета 92 “Внереализационные доходы и расходы” и кредиту счета 62. При падении валютного курса возникающая курсовая разница отражается в обратном порядке по дебету счета 62 и кредиту счета 92.

Результат от реализации экспортных товаров представляет собой разницу между выручкой, равной контрактной стоимости товаров (выполненных работ) и их полной себестоимостью.

Аналитический учет реализации товаров, работ (услуг) по международным перевозкам осуществляется в разрезе стран, фирм, контрактов.

При отражении реализации в учете по моменту поступления оплаты осуществляются следующие записи в учете :

Дт 44	Кт 76	- отражение расходов на реализацию (таможенные, транспортные и др.);
Дт45	Кт 43(41,10 и др.)	- отгрузка товара по учетной стоимости;
Дт 52-2.	Кт 90,91	- поступление валютной выручки про курсу НБ на дату зачисления валюты;
Дт 90,91	Кт 45	- списание отгруженного товара на реализацию;
Д-т 90,91	Кт 44	- списание расходов на реализацию пропорционально стоимости реализованных товаров;
Дт 90	Кт 99	- прибыль от сделки;
Дт 99	Кт 68	- начисление налога на прибыль

Поступление предоплаты при данном варианте записи в учете выручки отражается следующим образом:

Дт 52-2	Кт 62	- поступление предоплаты на транзитный счет по курсу Национального банка;
Дт 90	Кт 43(41)	- отгрузка товара по учетной стоимости;
Дт 62	Кт 90	- на сумму выручки (сумма контракта в инвалюте на курс НБ на дату совершения операции);
Дт 92 Дт 62	Кт 62 Кт 92	- на сумму возникшей курсовой разницы при изменении валютного курса.

Учетные записи по реализации продукции по международным контрактам представлены следующим примером.

Реализована на экспорт продукция, фактическая себестоимость которой 2500 тыс. р. Контрактная стоимость реализации – 2000 дол. США. Курс Национального банка на дату отгрузки товара иностранному покупателю составил 2750 р. Уплачен таможенный сбор в сумме 252 тыс. р. Счет реализации закрывается в конце месяца и определяется финансовый результат. Курс Национального банка на дату поступления выручки составил 2752 р.

Операции на счетах отражаются следующими записями:

- списывается себестоимость отгруженной продукции в оценке по фактическим затратам:

Дебет сч. 90

Кредит сч. 43 — 2 500 000 р.;

- отражается сумма причитающихся к уплате таможенных сборов:

Дебет сч. 44

Кредит сч. 76 — 252 000 р.;

- отражается задолженность иностранного покупателя в соответствии с контрактом:

Дебет сч. 62

Кредит сч. 90 — 5 500 000 р. (2000 долл. х 2750);

- списываются расходы, связанные с выполнением экспортной сделки, на счет реализации:

Дебет сч. 90

Кредит сч. 44 — 252 000 р.;

- закрывается счет реализации и выводится результат от внешнеэкономической операции:

Дебет сч. 90

Кредит сч. 99 — 2 748 000 р. (5 500 000 – 2 500 000 – 252 000);

- отражается поступившая валютная выручка:

Дебет сч. 52

Кредит сч. 62 — 2000 дол ./ 5 504 000 р. (2752 х 2000 дол.);

- дооценка дебиторской задолженности в связи с изменением валютного курса:

Дебет сч. 62

Кредит сч. 92 — 4000 р. (5 504 000 – 5 500 000).