- •Основы аудита Стандарты Цель и основные принципы аудита
- •Документирование аудита. Форма и содержание аудиторских документов фпсад № 2
- •Планирование аудита фпсад № 3
- •Программа аудита. Фпсад № 3
- •Существенность в аудите. Фпсад № 4
- •Расчет уровня существенности.
- •Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
- •Пересмотр показателей существенности
- •Оценка последствий искажений.
- •Сообщение информации об искажениях
- •Оценка рисков существенного искажения аудируемой фин. (бух.) отчетности. Фпсад № 8
- •Аудиторские доказательства. Фпсад № 5
- •Процедуры получения аудиторских доказательств.
- •Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности. Фпсад № 33
- •Формы аудиторских заключений. Модифицированное мнение в аудитрском заключении фсад № 2/2010
- •Дополнительная информация в аудиторском заключении фсад № 3/2010
Расчет уровня существенности.
В официальных документах не приводится четкого алгоритма расчета существенности, но указывается, что при определении общего уровня существенности часто используются показатели валовой прибыли от операций, выручки, капитала и валовых активов со следующими весами:
- прибыль - от 3 до 7%;
- валовые активы - от 1 до 3%;
- капитал - от 3 до 5%;
- выручка - от 1 до 3%.
На основании рассчитанного общего уровня существенности при планировании устанавливается применяемый уровень существенности, который используется для оценки результатов аудита. Таким образом, понижается вероятность существования невыявленных искажений и обеспечивается некоторый запас прочности при оценке результата искажения, выявленного в ходе аудита.
Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском
Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить вопросы планирования и организации проверки. Например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.
Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств
Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.