З використанням рахунків класу 8

Якщо ж підприємство застосовує рахунки класів 8 «Витрати за елементами» та 9 «Витрати діяльності», то зібрані (згруповані) витрати операційної діяльності в розрізі економічних елементів на рахунках класу 8 «Витрати за елементами» (80 «Матеріальні витрати», 81 «Витрати на оплату праці», 82 «Відрахування на соціальні заходи», 83 «Амортизація», 84 «Інші операційні витрати») повинні бути списані в кореспонденції з рахунками:

- 23 «Виробництво» – у частині прямих витрат на виробництво продукції (робіт, послуг);

- класу 9 «Витрати діяльності»:

- 91 «Загальновиробничі витрати» – у частині загальновиробничих витрат;

- 92 «Адміністративні витрати» – у частині адміністративних витрат;

- 93 «Витрати на збут» – у частині витрат на збут;

- 94 «Інші витрати операційної діяльності» – у частині інших витрат операційної діяльності.

Витрати підприємства, що обліковуються на рахунку 85 «Інші затрати» (при застосуванні тільки рахунків класу 8), відразу з рахунків їх обліку (без групування на рахунках класу 8) списуються в кореспонденції з рахунками 95 «Фінансові витрати», 96 «Втрати від участі в капіталі», 97 «Інші витрати», 98 «Податок на прибуток», 99 «Надзвичайні витрати».

Отже, таке підприємство повинне ввести рахунки класу 9 «Витрати діяльності», виключивши при цьому рахунок 85 «Інші затрати», що використовується.

1.3.2. Спрощений План рахунків.

Суб’єкти малого підприємництва самі приймають рішення щодо застосування спрощеного чи загального Плану рахунків. Використання спрощеного Плану рахунків є однією з умов застосування на сьогодні регістрів бухгалтерського обліку для малих підприємств, форму і методичні рекомендації щодо застосування яких затверджено наказом Міністерства фінансів України від 25 червня 2003 р. № 422.

На відміну від загального Плану рахунків, у спрощеному Плані рахунків передбачено тільки синтетичні рахунки, кількість яких дорівнює 27. При цьому облік і узагальнення інформації про позабалансові активи та зобов’язання ведеться підприємствами з використанням позабалансових рахунків класу 0 «Позабалансові рахунки», передбачених загальним Планом рахунків.

При необхідності деталізації та аналітичності обліково-економічної інформації до синтетичних рахунків спрощеного Плану рахунків підприємством вводяться субрахунки, виходячи з призначення рахунків, потреб управління підприємством, використання назв рахунків і субрахунків загального Плану рахунків.

Записи на рахунках спрощеного Плану рахунків, а також позабалансових рахунках здійснюються відповідно до Інструкції № 291.

До характерних особливостей спрощеного Плану рахунків відносять:

- порівняно з рахунками загального Плану рахунків рахунки спрощеного Плану застосовуються, як правило, для обліку і узагальнення інформації про групи активів, капіталу і зобов’язань;

- назви рахунків спрощеного Плану збігаються з назвами аналогічних рахунків загального Плану рахунків, за винятком рахунків 40, 70 і 84, які у спрощеному Плані рахунків відповідно мають такі назви: рахунок 40 «Власний капітал», рахунок 70 «Доходи» і рахунок 84 «Витрати операційної діяльності»;

- у спрощеному Плані рахунків немає окремого синтетичного рахунка для обліку товарів. Так, облік товарів, транспортно-заготівельних витрат і торгової націнки ведеться на рахунку 26 «Готова продукція» спрощеного Плану рахунків. Цей рахунок також призначено і для обліку готової продукції;

- спрощений План рахунків не містить рахунків класу 9 «Витрати діяльності», що пов’язано з Інструкцією № 291, якою передбачено можливість невикористання рахунків цього класу суб’єктами малого підприємництва;

- у спрощеному Плані рахунків відсутні рахунки 17 «Відстрочені податкові активи» та 54 «Відстрочені податкові зобов’язання», оскільки п.43 П(С)БО 25 передбачено заповнення рядка 170 «Податок на прибуток» Звіту про фінансові результати (форма № 2-м) у розмірі поточного податку на прибуток, тобто зазначеного в податковій декларації. Отже, суб’єкти малого підприємництва не обчислюють тимчасових різниць щодо податку на прибуток, які обліковуються на рахунках 17 і 54 загального Плану рахунків;

- спрощений План рахунків не містить таких рахунків, як 49 «Страхові резерви», 76 «Страхові платежі» (оскільки їх передбачено для суб’єктів страхової діяльності, на яких П(С)БО 25 не поширюється), рахунка 19 «Гудвіл», рахунка 25 «Напівфабрикати».

Для забезпечення необхідної інформації про доходи та витрати в розрізі показників «Звіту про фінансові результати» (форма № 2-м) деталізації вимагають також рахунки 70 «Доходи», 84 «Витрати операційної діяльності» і 85 «Інші затрати». Очевидно, що на рахунку 70 має бути відкрито субрахунки «Доходи від реалізації продукції (товарів робіт, послуг)», «Інші операційні доходи» та «Інші надзвичайні доходи»; на рахунку 84 для відображення елементів витрат слід відкрити субрахунки за елементами («Матеріальні витрати», «Витрати на оплату праці», «Відрахування на соціальні заходи», «Амортизація», «Інші операційні витрати»); а на рахунку 85 – субрахунки для обліку інших звичайних і надзвичайних витрат.

Погодження рахунків загального і спрощеного Плану рахунків бухгалтерського обліку наведено в табл. 1.1.

Таблиця 1.1