8.2 Анализ сметы затрат на производство продукции

Анализ затрат на производство продукции начинается с анализа сметы затрат.

Смета - (англ. cash budget) - документированный план поступления и расходования денежных средств для финансирования расходов предприятий и организаций.

Анализ сметы затрат на производство и реализацию продукции производится с целью контроля за расходованием средств на всю деятельность субъекта, выявления резервов их снижения.

В смете затрат все расходы, произведенные субъектом, группируются по экономическому содержанию (то есть независимо от их производственного назначения и места, где они израсходованы).

Анализ сметы затрат осуществляется путем сравнения удельного веса фактических затрат с плановыми (нормативными) данными и с данными за предыдущий отчетный период.

Сравнение удельных весов соответствующих расходов за ряд отчетных периодов позволяет выявить изменения уровня издержек, обусловленных степенью специализации, внедрения новой техники и другое.

В смету затрат на производство продукции включаются все затраты, необходимые для производства запланированного объема продукции, сгруппированные по признаку однородности, независимо от места их применения и сферы назначения,

Система затрат по предприятию в целом формируется на основе смет затрат основных подразделений (центров затрат), в которых, в свою очередь, учитывались сметы вспомогательных и обслуживающих цехов.

Элементами сметы являются: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты. Поэтому группировка по экономическим элементам используется для планирования снабжения производства материалами, анализа процесса производства, регулирования фонда оплаты труда и объема денежных средств, участвующих в расчетах предприятия.

Смета затрат на производство формируется на основе смет затрат материалов, сметы трудовых затрат и общепроизводственных расходов. Используя данные о производственной себестоимости и добавив информацию об административных и коммерческих расходах, определяют общие затраты на производство и реализацию продукции. Выручка от продаж (бюджет продаж) за минусом затрат на производство и реализацию продукции формирует план прибылей и убытков, на основе которого, а также сметы денежных средств и бюджета капитальных затрат составляется прогнозный бухгалтерский баланс - конечный продукт всего процесса составления плана (бюджета).

Для принятия оптимальных решений по оперативному управлению производством и сбытом продукции, обеспечения контроля за затратами на производство и на реализацию продукции и снижения издержек как важнейшего, фактора роста прибыли от продаж необходимо систематическое сопоставление данных о фактических затратах на производство со сметными и с данными за период, предшествующий отчетному.

На динамику затрат на производство оказывают влияния два фактора: структурные изменения в ассортименте выпускаемой продукции и изменения объема выпуска. Влияние первого фактора тем меньше, чем меньше периода анализа. Поэтому наиболее эффективны динамические сравнения за минимальные промежутки времени. В примере сравниваются сметные затраты с фактическими за месячный период, что в определенной степени элиминирует влияние ассортиментных сдвигов.

Влияние второго фактора (изменение объемов производства - за период, предшествующий отчетному, или по сравнению со сметным) может быть устранено путем корректировки затрат предшествующего и сметного периодов на фактическую величину объема производства в отчетном периоде.

Общая смета затрат на производство и реализацию продукции разрабатывается на основе смет затрат внутренних подразделений - центров ответственности, которые подразделяются на центры затрат, центры прибыли, центры инвестиций. Поэтому анализ общей сметы затрат на производство и реализацию продукции дополняется анализом смет затрат по центрам затрат.

Процесс сравнения сметных затрат с фактическим называют отчетом об исполнении сметы. В отчет об исполнении сметы, так же как и при ее составлении, включаются лишь те затраты которые подконтрольны данному центру затрат и на динамику которых центр может оказать влияние.

Отчетность содержит информацию об отклонениях фактических затрат от сметных, что дает возможность реализовать принцип управления по отклонениям. Имеется в виду, что при нормальном ходе производства руководитель более высокого уровня не вникает в текущую деятельность центра затрат на более низком уровне. Такая потребность появляется лишь в случае, когда на нижнем уровне управления возникает отклонение от заданного параметра.

Результаты анализа отклонений от сметных затрат дают возможность оценить степень выполнения плана, внести соответствующие корректировки и исключить повторение ошибок в будущем.

Чтобы контроль затрат был эффективным, корректирующую деятельность направляют таким образом, чтобы фактические выходы соответствовали в будущем планируемым затратам.

Если разработке сметы затрат осуществляется управление с прямой связью, то через сметный контроль реализуется управление с обратной связью.

Таким образом, отчеты об исполнении сметы затрат и их анализ играют роль сигнальной системы, которая выдает информацию о ходе производственного процесса и динамике затрат, для принятия управленческих решений на соответствующем уровне управления.

Анализ себестоимости по калькуляционным статьям. Объектом его служит, как правило, себестоимость готовой продукции предприятия (производственных подразделении) и отдельных изделий (работ, услуг). Он позволяет установить, по каким статьям достигнута экономия в сравнении с предыдущим периодом, а по каким допущен перерасход. Особого внимания требуют статьи, по которым произошли наибольшие изменения и допущен перерасход. Анализ статей прямых калькуляционных расходов позволяет выявить факторы, вызвавшие их изменения, установить причины и виновников отклонений.

Большой интерес для руководителей предприятия представляет анализ себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), поскольку она влияет на рентабельность и экономические результаты предприятия. Анализируются изделия, имеющие наибольший удельный вес в объеме вы­пуска продукции предприятия, убыточные изделия (работы, услуги), а также те, что характеризуются наибольшей рентабельностью. При анализе себестоимости изделий следует иметь в виду, что значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции при отсутствии перерасхода по себестоимости изделия в целом.

Анализ смет расходов на обслуживание производства и управление. Необходимость его продиктована тем, что существенную часть себестоимости изделия составляют косвенные расходы.

При анализе расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, цеховых и общехозяйственных расходов оценивают динамику расходов в целом и по отдельным статьям, оценивают изменение расходов в расчете на один рубль продукции по всей смете и по отдельным видам затрат, изучают причины превышения и экономии расходов по сметам.

При анализе косвенных расходов сравнивают темпы роста объема производства продукции с темпами роста расходов на обслуживание производства и управление и устанавливают взаимосвязь изменения этих темпов. Темп роста объема выпуска должен опережать темп роста указанных расходов. В этом случае происходит относительное сокращение расходов в расчете на один рубль продукции, что учитывается в экономических расчетах при принятии многих хозяйственных решений.

Отклонение фактических расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования от сметного уровня в основном вызывают два фактора: изменение объема производства и нарушение сметы расходов. Для выявления роли каждого из этих факторов расходы подразделяют на переменные (меняющиеся под влиянием изменения объема производства) и условно-постоянные (мало зависящие от объема производства). К переменным статьям расхода, например, можно отнести: амортизацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов, эксплуатацию машин и оборудования, внутрихозяйственные перемещения грузов и некоторые другие.

Расходы по статьям смет цеховых и общехозяйственных расходов считаются условно-постоянными. Их анализ сводится к контролю за соблюдением смет и рассмотрению обоснованности изменения запланированного уровня расходов и степени их выполнения, выяснению причин и виновников перерасхода отдельных статей или сметы в целом.

Анализ затрат на один рубль объема выпуска. В качестве обобщающего показателя, характеризующего затраты на производство продукции, используют затраты на один рубль объема выпуска продукции. Его динамику предопределяют следующие факторы:

- изменение себестоимости отдельных видов продукции;

- изменение цен на продукцию и материальные ресурсы;

- структурные сдвиги в составе выпущенной продукции.

Анализ коммерческих расходов. При анализе затрат на реализацию продукции учитывают способы отнесения коммерческих расходов на затраты, которые зависят от метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Коммерческие расходы оценивают по отклонению их фактического уровня от запланированного по смете.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции является достаточно сложным и трудоемким, требует высокой квалификации специалиста-аналитика. Его проведение оправданно, если выявляет причины отклонения фактического объема затрат от наблюдавшегося за предыдущий год или предусмотренного планом, виновников перерасхода, резервы снижения затрат на предприятии.

Контрольные вопросы

1. Назовите основные задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции.

2. Какая информация используется при проведении анализа затрат на производство продукции?

3. Как анализируется смета затрат на производство?

4. Каким образом определяются абсолютные и относительные отклонения по смете затрат на производство?

5. Какие факторы влияют на изменение динамики сметы затрат на производство?

6. Зачем необходим анализ смет затрат подразделений?

7. Что такое анализ по отклонениям и как классифицируются отклонения по производственным затратам?

8. Как определяется величина отклонений по важнейшим статьям расходов?

9. Зачем необходимо согласование сметной и фактической валовой прибыли и как это делается?

10. Какие факторы влияют на изменение величины затрат на рубль произведенной продукции и как количественно определить их влияние?

11. Зачем необходимо анализировать показатели затрат на рубль произведенной продукции.

Тесты в приложении А.