Бесполуфабрикатный вариант.

При бесполуфабрикатном варианте затраты собирают по каждому переделу. В бухгалтерских записях на счетах (системно) движение полуфабрикатов не отражается. Бухгалтерия контролирует движение полуфабрикатов по данным оперативного учета, который организуется в цехах. Традиционно стоимость использованного сырья и материалов включается в затраты первого передела. Себестоимость конечного продукта складывается из затрат всех переделов.

Например, ткацкая фабрика состоит из трех основных переделов:

• Прядильного

• Ткацкого

• Отделочного

За месяц отпущено прядильному переделу материалов на сумму 500 д.с. Собственные затраты этого передела составили 1000 д.е. Добавленные затраты ткацкого передела составили 1100 д.е., а отделочного передела 900 д.е. Выпущено продукции 1000 погонных метров.

Первый передел: Дт20Кт10 500 д.е.

Дт20 Кт70,02,60,69 и т.д. 100 д.е.

Второй передел: Дт20Кт70, 69, 02, 60 и тд 1100 де

Третий передел: Дт20Кт70,69, 02 и тд. 900 де

3500/1000

Сущность полуфабрикатного метода заключается в следующем, движение полуфабрикатов из передела в передел отражается на субсчетах бухгалтерского учета. И себестоимость полуфабриката каждого передела калькулируется. Таким образом, предприятие имеет возможность калькулировать цену полуфабриката для его реализации на сторону и оперативно контролировать движение полуфабрикатов. Для этих целей в системе счетов бухгалтерского учета используется счет 21, который называется полуфабрикаты собственного производства. Тогда, используя данные примера номер 1, полуфабрикатного метода:

Первый передел: ДТ20Кт10=500000

Дт20.1Кт70,69,02 и тд=1100 де

Дт21Кт20.1 1500 де

Второй передел:

Дт20.2Кт21. 1500 де

Дт20.2Кт70,69,60 и тд. 1100 де

Дт21Кт20.2. 2600 де

Третий передел:

Дт20.3Кт21. 2600 де

Дт20.3Кт70,69,60,02 и тд. 900 де

Дт43Кт20.3. 3500 де

Сложность вызывает оценка остатков незавершенного производства на начало и конец периода. Особая сложность вызывается разной степенью завершенности остатков НЗП. По мере прохождения всего технологического цикла, к стоимости материалов (отнесенных на первый начальный передел) добавляется стоимость прямых трудовых затрат, отчислений, производственных накладных расходов, которые в совокупности называются добавленными затратами. Таким образом, процесс накопления затрат идет параллельно процессу производства. И если есть остатки незавершенного производства, то для определения себестоимости готовой продукции, необходимо их перевести в условно готовые изделия (эквивалентные изделия). Количество условно готовых изделий в незавершенном производстве на конец периода определяется путем использования процента завершенности производимых работ, и умножение его на общее число единиц продукции, находящееся в обработке на конец периода.

Например, известно, что на конец периода из производства выпущено 300 готовых изделий, а остаток нзп – 100 изделий, законченных обработкой на 70%. Таким образом, общее количество условно готовых (эквивалентных) изделий будет равно 370 штук (300 готовые+100*0,7). Трудности возникают в оценке процента готовности нзп, но не экономистов-аналитиков, это работа технологов, которые должны с максимальной точностью определить процент завершенности и представить в экономические службы.

В организациях, имеющих нзп на начало и конец периода, себестоимость продукции, выпущенной за отчетный период складывается из стоимости изделий нзп на начало периода и затрат на их завершение + себестоимость продукции, начатой и законченной в данном отчетном периоде. Калькулирование затрат и составление отчетов подразделениями может осуществляться двумя методами:

1. Методом средневзвешенной.

2. Методом ФИФО.

Пример.

Фирма в текущем месяце получила 2 заказа. Затраты, которые были произведены на выполнение этих заказов (в д.с.) представлены в таблице:

Показатели	Заказ 1	Заказ 2
Основные материалы	4500	3500
Вспомогательные материалы	2000 на оба заказа
Основная з/п производственных рабочих	1000	2000
Дополнительная з/п работников	1000 на оба заказа
ОПР	3000 на оба заказа

Составьте карточки заказов и определите себестоимость каждого заказа.

Заказ 1.

Основные материалы	4500
Вспомогательные материалы	1125
Основная з/п производственных рабочих	1000
Дополнительная з/п работников	333
ОПР	1687,5

Себестоимость заказа=3145,5

Заказ 2

Основные материалы	3500
Вспомогательные материалы	875
Основная з/п производственных рабочих	2000
Дополнительная з/п работников	667
ОПР	1313

Себестоимость заказа=6355

Пример 2.

Фирма производит два заказа, в сентябре 2015 года они закончены и отгружены покупателю. Затраты на производство заказов представлены в таблице:

Показатели	Заказ 1	Заказ 2
Прямые материальные затраты в д.е.	20280	30000
Прямые трудовые затраты в д.е.	17200	24600
Изделий в каждом заказе	100	200

Произведенные и общепроизводственные расходы. Нормативный коэффициент произведенных ОПР 118% от прямых трудовых затрат. Составьте карточки заказов 1 и 2. Определите себестоимость изделия в каждом заказе.

Заказ 1.

Прямые материальные затраты в д.е.	20280
Прямые трудовые затраты в д.е.	17200
ОПР	20296
Себестоимость	57776/100=577,76

Заказ 2.

Прямые материальные затраты в д.е.	30000
Прямые трудовые затраты в д.е.	24600
ОПР	29028
Себестоимость	83628/200=418,14

Лекция 5.03.2016

Показатель	Администрация	Ремонтный цех	Столовая	Цех 1	Цех 2
Затраты	1000	2000	3000	40000	50000
Числ, человек	10	5	5	150	250
Количество отремонтированной техники	2	-	2	4	8
Количество обедов	150	120	50	3000	5000

Затраты	Столовая	Ремонтный цех	Администрация	Цех1	Цех2
Столовая	(3000)	3000*120/8270=44	3000*150/8270=54	3000*3000/8270=1088	3000*5000/8270=1814
Ремонтный цех	-	(2044)	2044*2/14=292	2044*4/14=584	2044*8/14=1168
Администрация	-	-	(1346)	1346*150/400=505	1346*250/400=841

Цех 1=42177

Цех 2=53823 – суммарные затраты.

При методе средневзвешенной количество условно готовых (эквивалентных) изделий рассматривается независимо от того, произведены затраты в предыдущем или текущем периоде. То есть, затраты за два периода усредняются. Считается, что продукция была начата и закончена в пределах отчетного периода. Расчет затрат на одно условно готовое изделие производится делением общей суммы затрат по прямым затратам материалов и добавленным затратам. На общее количество условно готовых изделий. При этом, затраты рассматриваются как средневзвешенное затрат, произведенных в отчетном периоде и затрат в незавершенном производстве на начало периода.

При методе ФИФО расчет производят исходя из принципа, что единица продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того, как новые изделия поступят в обработку. При использовании метода ФИФО затраты разных периодов не смешиваются, а учитываются раздельно.

• В зависимости от того, какая информация используется в основе расчетов.

1. Фактическое калькулирование.

2. Смешанное, нормальное калькулирование.

3. Нормативное калькулирование.

1. Фактическое калькулирование.

Метод, при котором прямые затраты рассчитываются исходя из фактического количества израсходованных ресурсов и фактических цен (тарифов, расценок, норм). А косвенные – на основе фактического коэффициента распределения.

2. Смешанное калькулирование.

Normal costing system. Его сущность заключается в соединении элементов фактического калькулирования и нормативного калькулирования. При этом методе все прямые затраты относятся на себестоимость продукции по фактическим показателям, а вот косвенные на основе планового (нормативного) коэффициента распределения. Сама процедура распределения косвенных затрат достаточно проста.

• Выбирается группа распределяемых затрат (обычно это бывают косвенные затраты).

• Составляется смета этих затрат на год.

• Выбирается база распределения этих затрат.

• Рассчитывается плановый коэффициент распределения затрат.

• Определяется фактическая величина базы распределения.

• Рассчитывается сумма распределяемых затрат, относимых на объект учета, то есть плановый коэффициент умножается на фактические данные базы распределения.

• В конце отчетного периода разница между фактической и плановой величиной распределяемых косвенных затрат списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В зарубежной практике для формирования косвенных расходов при смешанном калькулировании используются два счета отдельных либо два субсчета к одному счету. На одном субсчете учитывается фактическая величина этих расходов, а на другом плановая величина.

3. Нормативное калькулирование.

• Standard cost. Сущность этого метода заключается в том, что до начала производственного процесса рассчитывается нормативная себестоимость продукции. Нормативная себестоимость рассчитывается исходя из норм. Норма – это стандарт или образец, на который следует ориентироваться при оценке деятельности предприятия. Нормы бывают количественные и стоимостные. Количественные нормы, определяют, сколько ресурса нужно использовать для производства продукции, а стоимостные нормы показывают, сколько должно быть уплачено за этот ресурс.

Существует два способа нормирования затрат:

1. По фактическим данным прошлых периодов.

2. Нормы устанавливаются при помощи технического анализа. При этом изучается каждая операция, на основе контрольного обследования этой операции и хронометража.

Существует три основных направления нормирования затрат:

1. Нормирование расходования материалов, то есть материальные затраты.

2. Нормирование трудовых затрат.

3. Нормирование производственных накладных расходов.

Целью метода standard cost является выявление и анализ полученных отклонений, а не определение фактической производственной себестоимости готовой продукции. Отклонение по материальным затратам можно подразделить на:

1. Отклонение по цене материалов.

2. Отклонение по использованию материалов.

3. Совокупное отклонение по материалам.

• Отклонение по цене на материалы равно разнице между нормативной и фактической ценой единицы материала, умноженной на фактическое количество израсходованного материала. Отклонение с плюсом – отклонение благоприятное, отклонение с минусом – неблагоприятное.

• Отклонение по использованию материалов определяется как разность нормативного количества материалов, необходимых для фактического выпуска продукции и фактического количества, умноженную на нормативную цену материала.

• Совокупное отклонение материала определяется как разница между нормативными затратами на материалы для фактического выпуска продукции и фактическими затратами материалов.

Пример.

Для изготовления 10 единиц продукта по нормативу требовалось 10 кг материала, по цене 5 д.е. за 1 кг. Реально же было изготовлено 9 единиц продукта, израсходовано 8 кг по цене 6 д.е. за кг.

Отклонение по цене на материалы:

(5-6)*8=-8 – неблагоприятное отклонение.

Отклонение по использованию материалов:

10/10*9=9 кг

(9-8)*5=5 – благоприятное отклонение.

Совокупное отклонение:

10/10*5=5 – нормативные затраты материалов на 1 изделие.

5*9-(8*6)=-3 – неблагоприятное отклонение.

Проверка. Совокупное отклонение складывается из двух факторов.

-8+5=-3