3. Бухгалтерский учет кредиторской задолженности.

Для учета кредиторской задолженности и расчетов по ней используется активный балансовый счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (аналитика: «Контрагенты» и «Договоры»), к которому открываются субсчета:

- 01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 02 «Расчеты по авансам выданным»;

- 03 «Векселя выданные» и др.

Возникновение кредиторской задолженности происходит, как правило, из-за разницы межу моментом перехода права собственности и моментом оплаты товаров (работ, услуг). В этом случае делаются следующие проводки:

- дебет 10, 20 кредит 60.01 – отражена поставка материалов (выполнение работ, услуг) с одновременным отражением кредиторской задолженности;

- дебет 60, кредит 51 – отражена оплата за ранее приобретенные ценности.

На практике покупатель часто делает предоплату, в результате чего на счете 60.02 отражается уже дебиторская задолженность, поскольку в продавца возникает обязательство по передаче товара на сумму полученного аванса:

- дебет 60.02, кредит 51 – отражена предоплата покупателя за товары;

- дебет 10, кредит 60.01 – отражена поставка ценностей с одновременным отражением кредиторской задолженности;

- дебет 60.01, кредит 60.02 – отражено погашение ранее перечисленного аванса за счет отгруженных ценностей.

В обеспечение обязательств под полученные ценности покупатель может выдать собственный вексель. В этом случае задолженность продолжает числиться на балансе покупателя.

Пример 2. Условия аналогичны примеру 1.

За отгруженную продукцию на сумму 708 000 руб., в т.ч. НДС 108 000 руб. покупатель выдал дисконтный вексель с номиналом 800 000 руб.

На дату продажи продукции:

- дебет 10, кредит 60.01 600 000 руб.

- дебет 19, кредит 60.01 108 000 руб.

- дебет 60.01, кредит 60.03 708 000 руб. – отражена передача векселя.

- дебет 10, кредит 60.03 92 000 руб. – отражена сумма превышения векселя над величиной сделки.

- дебет 60.03, кредит 51 800 000 руб. – отражена уплата средств по векселю на дату погашения.

Если в векселе прописано отдельное условие, по которому покупатель обязуется выплачивать проценты, то они отражаются каждый отчетный период на счете 91.2 дополнительными проводками:

- дебет 91.2, кредит 60.03 – на сумму процентов, относящихся к отчетному периоду;

- дебет 60.03, кредит 51 – на сумму уплаченных процентов.

4. Понятие и учет расчетов по кредитам и займам.

Учет заемных средств в виде кредитов и займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по кредитам и займам» (ПБУ 15/08).

Различают долгосрочную и краткосрочную задолженность заемщика по заемным средствам. Краткосрочной считается задолженность по кредиту или займу, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев. Краткосрочная и долгосрочная задолженность могут быть срочной или просроченной. Срочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам и займам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном порядке. Просроченной задолженностью считается задолженность по просроченным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Информация о состоянии краткосрочных кредитов и займов отражается с использованием счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а о долгосрочных кредитах и займах - на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». На дату получения кредитов и замов счета 66 или 67 корреспондируют с дебетами счетов денежных средств. Возврат организацией-заемщиком полученного кредита (займа) отражается в учете заемщика как уменьшение указанной кредиторской задолженности, при этом счета 66 и 67 корреспондируют со кредитами счетов денежных средств. В бухгалтерском учете операция по переводу долгосрочной задолженности в краткосрочную отражается записью: дебет 67, кредит 66.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведется по видам займов и кредитам, кредитным организациям и другим заимодавцам.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются:

- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);

- дополнительные расходы по займам, т.е. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, за экспертизу договора займа (кредитного договора), а также иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) – в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Расходы по займам признаются прочими расходами, т.е. учитываются на счете 91.2, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, при этом проценты в отличие от дополнительных расходов возникают не единовременно, а периодически, в связи с чем проценты относятся на прочие расходы равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Инвестиционный актив - это объект имущества, подготовка которого к использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты НЗП, незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты по кредиту или займу, связанному непосредственно с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива, т.е. учитываются не на счете 91.2, а на счетах внеоборотных активов 07 и 08. После принятия инвестиционного актива к учету в качестве основного средства, нематериального актива и пр. проценты перестают включаться в стоимость инвестиционного актива и отражаются в составе прочих расходов с 1 числа следующего месяца.

При приостановке приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива на период более трех месяцев, проценты к оплате, прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива. В указанный период проценты включаются в состав прочих расходов. При возобновлении приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива проценты к оплате вновь включаются в стоимость инвестиционного актива.