3. Сущность и формы финансовых результатов

Итоги экономической деятельности любого хозяйствующего субъекта (как конечные, так и за конкретный отрезок времени) принимают стоимостную форму и выступают в виде финансовых результатов. Финансовые результаты выступают мерой эффективности отдельных операций и одновременно отражают уровень организации производства и реализации продукта. Их величина и форма зависят от рациональности использования материальных и финансовых ресурсов, производительности труда, внешней и внутренней ситуации предприятия. В соответствии с практикой финансовые результаты в абсолютном выражении исчисляются на основе данных бухгалтерского учета в виде разницы между общим объемом поступлений денежных ресурсов и затратами, связанными с их получением.

Положительные финансовые результаты предприятия выражаются в форме прибыли, которая выполняет четыре функции:

1) оценочную (позволяет оценить результативность деятельности предприятия);

2) стимулирующую (стимулируют работу всех участников производства);

3) источник доходов бюджета;

4) источник финансирования развития производства и социальной сферы.

Отрицательным результатом хозяйствования являются убытки, которые свидетельствуют о неэкономном расходовании ресурсов, потерях, недостатках в разных областях деятельности предприятия. Полученные убытки отражаются не только на его текущей ситуации, снижая финансовые возможности, но и часто уменьшают объем капитала, имущества. В результате отдельные субъекты становятся неконкурентоспособными, теряют свою финансовую независимость. Для преодоления убыточности общей деятельности либо отдельных направлений необходимы изучение причин ее возникновения и разработка конкретных мероприятий по устранению.

Прибыль предприятия – это экономическая категория, которая отражает доход, созданный в процессе предпринимательской деятельности в результате соединения факторов производства: труда, капитала, природных ресурсов, предпринимательской инициативы. Прибыль следует рассматривать и как совокупность денежных отношений, затрагивающих интересы всех участников хозяйственного процесса.

Будучи конечным результатом многогранной деятельности предприятия, прибыль зависит от многих внутренних и внешних факторов. Внешние факторы — это общие условия хозяйствования предприятия в конкретном периоде. К важнейшим из них можно отнести следующие:

• общую экономическую ситуацию в стране, отражающуюся на конъюнктуре рынка, спросе и предложении;

• уровень инфляции;

• условия кредитования, налогообложения и т.д.

Внутренние факторы охватывают конкретные условия, связанные с организацией производства, реализацией продукции, ценообразованием, методами управления различными участками деятельности субъекта хозяйствования. Их можно условно разделить на три группы:

1) оказывающие влияние на рост (уменьшение) поступлений от реализации продукции;

2) определяющие уровень затрат;

3) воздействующие на уровень рентабельности реализованной продукции.

Все факторы тесно связаны между собой, хотя их положительное воздействие на финансовые результаты проявляется различными способами. Так, например, для роста поступлений от реализации продукции недостаточно увеличить выпуск высококачественных товаров, необходимо расширить дистрибьюторские каналы, обеспечить эффективность рекламы, кредитной политики и политики ценообразования.

Не менее важное значение имеют факторы, влияющие на снижение уровня затрат и оптимизацию их структуры. Имеются в виду совершенствование технологий производства, рациональное использование сырья и материалов, повышение производительности труда, прогрессивные формы зарплаты.

Уровень рентабельности производства чувствителен к характеру структуры выпускаемой продукции. Очень важно наращивать долю высокорентабельных товаров и услуг, оперативно ликвидируя убыточные товары и услуги.

Кроме факторов, от которых зависит повышение финансовых результатов основной деятельности, целесообразно активизировать управленческие действия, позволяющие увеличить поступления и сократить затраты на другие виды деятельности. Речь идет о реализации излишних запасов сырья, материалов, запасных частей и других ценностей; сокращении непроизводственных расходов (штрафы, пени, неустойки); расширении финансового рынка (выгодные финансовые операции с ценными бумагами, вложение свободных средств в депозиты и другие инвестиции).

В отчете о прибылях и убытках (форма № 5) отражается общая сумма прибыли и ее составные части:

1) прибыль от реализации продукции, работ, услуг (П_р) – это разность между выручкой от реализации (за вычетом косвенных налогов) и полными затратами на их производство и реализацию, она определяется по формуле:

П_р = В_р-Н-З,

где В_р  выручка от реализации; Н  косвенные налоги (НДС, акцизы); З  затраты на производство и реализацию продукции;

2) прибыль от операционной деятельности предприятия – это разность между операционными доходами (за вычетом косвенных налогов) и операционными расходами предприятия. Так, прибыль от реализации основных фондов и нематериальных активов (П_о) определяется по формуле:

^{По = Ва – НДС – ОС – З,}

где В_а  выручка от реализации активов; ОС  остаточная стоимость основных фондов; 3  затраты на демонтаж и реализацию активов;

3) прибыль от внереализационной деятельности (П_вн) – это разность между внереализационными доходами и внереализационными расходами; она определяется по формуле:

П_вн = Д_вн - Р_вн,

где Д_вн  внереализационные доходы; Р_вн  фактические внереализационные расходы.

Общая прибыль предприятия отражает всю совокупность экономических выгод, полученных предприятием в результате его хозяйственной деятельности за определенный период времени.

Так как прибыль является главным финансовым ресурсом предприятия, за счет которого осуществляются затраты по расширению производства, материальному стимулированию работников, развитию социальной сферы и другие, то ее планированию уделяют особое внимание.

4. Планирование и распределение прибыли

При определении планируемого объема прибыли используются следующие методы: метод прямого счета; аналитический метод; смешанный метод.

Метод прямого счета - включает следующие этапы планирования:

1) определение ассортимента продукции по всем номенклатурным позициям;

2. составление калькуляций по изделиям сравнимой продукции;

3. определение плановой себестоимости и договорных цен по несравнимой продукции (составление сметы производства по ее элементам);

4) установление цен реализации продукции;

5) определение прибыли (П_р.изд.) от реализации по отдельным видам изделий или группам однородных изделий по формулам 1 или 2:

П_р.изд = В_р НСр, (1)

где Ср  полная себестоимость реализованной продукции;

или: П_р.изд = П_{ост.нач}. + П_{тов. план.}  П_{ост.кон.}, (2)

где П_{ост.нач}., П_{ост.кон}  прибыль в остатках готовой продукции соответственно на начало и конец планируемого года (остатки учитываются по производственной себестоимости); П_{тов.план}  прибыль в товарной продукции планируемого года, определяемая на основе плана производства продукции по полной себестоимости и отпускным ценам планируемого года (все коммерческие расходы условно относятся на выпуск товарной продукции);

6. определение плановой прибыли от реализации продукции в целом по предприятию путем суммирования полученных прибылей от реализации отдельных видов изделий или групп однородных изделий;

7. для получения общей прибыли к прибыли от реализации прибавляют (вычитают) сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.

Этот метод планирования прибыли является громоздким, поэтому применяется при небольшом ассортименте выпускаемой продукции.

Аналитический метод позволяет определить влияние отдельных факторов на планируемую прибыль и применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции. Прибыль исчисляется по всей сравнимой продукции в целом в несколько этапов.

I этап: определяются базовые показатели прибыли от всех видов деятельности отчетного периода.

II этап: обосновываются важнейшие задачи и факторы, которые могут воздействовать на изменение объема прибыли (рост объема производства, изменение цен, снижение себестоимости, увеличение внереализационных доходов и др.).

3. этап: рассчитываются индексы инфляции, изменения конъюнктуры рынка, условий договоров и контрактов на поставку сырья и сбыт готовой продукции.

4. этап: корректируется фактический объем прибыли прошлого периода на предполагаемые изменения с учетом влияния решающих факторов (в абсолютном и относительном выражении).

Расчет прибыли аналитическим методом может производиться на основе следующих показателей:

1) затраты на 1 рубль товарной продукции.

Прибыль от выпуска всего объема товарной продукции (П) определяется по формуле:

,

где Т  товарная продукция в отпускных ценах за вычетом косвенных налогов; З  затраты на 1 рубль товарной продукции, исчисленные в ценах реализации.

Полученный результат корректируется на изменение прибыли в переходящих остатках готовой продукции на начало и конец планируемого года. Применяется при ускоренном планировании;

2) показатель базовой рентабельности.

Базовая рентабельность  это отношение прибыли от выпуска товарной продукции за прошлый год, скорректированной на изменения отпускных цен планового года, к ее полной себестоимости.

Расчет прибыли этим способом осуществляется в следующем порядке:

• определяется прибыль по сравнимой товарной продукции на основе процента базовой рентабельности путем умножения объема готовой продукции планируемого года по полной себестоимости на процент базовой рентабельности;

• определяется влияние на прибыль по сравнимой продукции отдельных факторов: себестоимости, качества, ассортимента, цен реализации;

• определяется прибыль в переходящих остатках готовой продукции;

- определяется прибыль от реализации;

• определяется прибыль методом прямого счета по несравнимой товарной продукции;

• определяется общая прибыль от реализации сравнимой и несравнимой продукции;

• определяется общий финансовый результат по предприятию с учетом сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.

Планирование прибыли по показателю базовой рентабельности применяется в условиях стабильной экономики, в отраслях с широким ассортиментом продукции в дополнение к методу прямого счета. Но на практике, в условия развития инфляции и экономической нестабильности, предприятия могут планировать прибыль будущего года аналитическим методом, исходя от достигнутого финансового результата текущего года и прогнозируемого роста индекса цен.

Планирование прибыли в инфляционной экономике:

• при совпадении планируемых уровней инфляции на сырье и отпускную цену готовой продукции по формуле:

П_план = П_отчИ_и,

где П_отч  прибыль отчетного года; И_и  индекс инфляции.

И_и = (1 + m)¹²,

где m коэффициент уровня инфляции в месяц; 12  количество месяцев в году;

• при несовпадении планируемых уровней инфляции на сырье и отпускную цену готовой продукции по формуле:

П_план = В_нетто(1 + m)¹²З(1 + n)¹²,

где В_нетто  выручка от реализации за вычетом косвенных налогов; З  затраты; (1 + m)¹² —индекс инфляции на отпускные цены; (1 + n)¹²  индекс инфляции на сырье.

Смешанный метод  исчисление прибыли от производимой новой продукции прямым счетом, а прибыли от продукции, аналогичной выпускавшейся ранее,  аналитическим методом. Применяется при значительном изменении производственного ассортимента.

Эффективные действия предприятия в процессе его функционирования позволяют не только достигать запланированной прибыли, но и превышать ее объем.

При распределении прибыли, полученной в текущем периоде, в первую очередь уплачиваются обязательные платежи государству (налог на прибыль и др. платежи из прибыли), а также штрафы, пени в бюджет за нарушение законодательства. После этого у предприятия остается чистая прибыль, часть которой капитализируется и впоследствии используется на увеличение имущества и капитала, расширение резервных фондов и другие нужды, а вторая часть расходуется на социально-культурные потребности работников предприятия (премии, оздоровительные и просветительные мероприятия и т.д.).

Распределение общей прибыли предприятия предусматривает расчет:

• прибыли, подлежащей налогообложению, — это прибыль, уменьшенная на сумму льготируемой прибыли и налога на недвижимость. Определяется по формуле:

П_обл = П_{р +} П_{о +} П_вн -П_л-Н_н,

где П_л — льготируемая прибыль; Н_н — налог на недвижимость.

Не учитываются при определении налогооблагаемой базы прибыли целевые средства, полученные предприятием из централизованных фондов республики, союзного государства; в виде международной технической помощи; прибыль, полученная от дивидендов; прибыль от реализации (погашения) ценных бумаг;

• прибыли, остающейся в распоряжении предприятия — это прибыль, остающаяся после вычета из общей прибыли налога на недвижимость и налога на прибыль. Определяется по формуле:

П_распор = П_общ -Н_н - Н_пр,

• чистой прибыли — это прибыль, которая остается в собственности предприятия после вычета из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия всех налогов и сборов, штрафов. Чистая прибыль распределяется в соответствии с уставом предприятия на фонды накопления, потребления и резервные фонды.

Таким образом, в процессе распределения прибыли удовлетворяются потребности в стратегическом развитии производства и одновременно обеспечиваются бытовые нужды членов трудового коллектива.