- •64 (1). Классификация и поведение затрат организации. Анализ безубыточности и его использование в управленческих решениях.
- •65 (2). Понятие «бюджетирование». Виды бюджетов. Содержание и порядок разработки общего бюджета организации.
- •66 (3). Понятие, классификация и анализ денежных потоков организации.
- •67 (4). Понятие финансовой структуры организации. Типы центров финансовой ответственности и факторы, определяющие их выбор.
- •68 (5). Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: преимущества, недостатки, сфера применения.
64 (1). Классификация и поведение затрат организации. Анализ безубыточности и его использование в управленческих решениях.
Издержки - это денежное выражение затрат произ-нных факторов, необходимых для осуществления пред-ем своей произ-нной и реализационной деят-ти. Затраты живого и овеществленного труда в процессе произ-ва составляют издержки произ-ва.
Затраты - стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных орг-ей в процессе осуществления деят-ти, которые признаются активами орг-ции, если от них орг-ция предполагает получение эк-ких выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них орг-ция не предполагает получение эк-ких выгод в будущих периодах.
Термин «издержки» понятие более узкое, чем «затраты», оно включает только затраты произ-нные, в то время как понятие «затраты» включает все потребленные ресурсы.
Расходы - уменьшение эк-ких выгод в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению собственного капитала орг-ции, не связанному с его передачей собственнику имущества, распределением между учредителями (участниками).
Целью любой классификации затрат в управленческом учете является оказание помощи руководителю в выборе (принятии) правильных решений.
Взаимосвязь функций управления и признаков классификации затрат в управленческом учете.
Функции управ-ия |
Затраты |
Прогнозирование |
краткосрочного и долгосрочного периода |
Планирование |
планируемые и непланируемые |
Нормирование |
в пределах норм и отклонения от норм |
Организация |
по местам возникновения, по центрам ответственности |
Учет |
по элементам, по статьям калькуляции, постоянные и переменные, прямые и косвенные, основные и накладные, текущие и единовременные |
Контроль |
контролируемые и неконтролируемые |
Регулирование |
регулируемые и нерегулируемые |
Стимулирование |
обязательные и поощрительные |
Анализ |
фактич., плановые, нормативные, общие и структурные |
Принятие управ-их решений |
явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные |
Классификация затрат по видам деятельности.
Группировка затрат снабженческо-сбытовой деят-ти:
а) по компонентам затрат:
- на поддержание запасов (т.е. на владение запасами): страхование запасов, содержание складов, риск устаревания, порчи,
- связанные с размерами партий, т.е. затраты кот. пропорциональны кол-ву заказанных партией материалов, а не кол-ву выпускаемых изделий: затраты на транспортировку, риск исчерпания запасов, ведение переговоров,
- связанные с дефицитом запасов: расходы на связь, на разъезды, премии за быструю доставку,
- на управление запасами – это затраты на обучение (незначительны) и затраты на содержание технического и управленческого персонала,
- по степени воздействия на общую сумму затрат выделяют вмененные (инвестиции в запасы) и релевантные (на хранение запасов и выполнение заказов);
б) по видам работ: на разгрузочно-погрузочные работы, транспортировочные расходы, затраты на сортировку. Эта классификация необходима для составления смет.
в) по местам возникновения затрат.
Затраты производственной деятельности:
1) одноэлементные и многоэлементные (комплексные);
2) по видам: эк-кие элементы, статьи калькуляции;
3) по назначению: основные и накладные;
4) по способу отнесения на себестоимость некоторых видов продукции: прямые и косвенные;
5) по отношению к объему произ-ва: постоянные и переменные.
Затраты финансово-сбытовой деятельности:
- транспортные расходы;
- содержание складов готовой продукции;
- комиссионные сборы;
- затраты на маркетинговые исследования;
- затраты по рекламе;
- представительские расходы и др.
Затраты, связанные с организационной деят-тью:
- связанные с выполнением целевых функций;
- по обеспечению функционирования служб и отделов;
- расходы общеорганиз-нной и общеуправ-кой деят-ти.
Классификация затрат с т. зр. целей управленческого учета:
- по техническому управлению,
- по управлению производством,
- по материально-техническому обеспечению, маркетингу.
Классификация затрат по элементам:
1) материальные затраты,
2) расходы на оплату труда,
3) отчисления на социальные нужды,
4) амортизация основных средств и нематериальных активов,
5) прочие затраты.
Классификация затрат по статьям калькуляции:
1) прямые материальные затраты,
1.1) сырье и материалы,
1.2) покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера,
1.3) топливо и энергия на технологические нужды,
2) прямые затраты по оплате труда с отчислениями,
2.1) основная заработная плата производственных рабочих.
2.2) дополнит-ая заработная плата производственных рабочих,
2.3) отчисления на страхование,
3) распределяемые переменные косвенные затраты,
3.1) переменные расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования,
3.2) переменные расходы по организации, обслуживанию и управлению производством,
4) Всего себестоимость продукции (сумма п. 1, 2 и 3),
5) управленческие расходы,
5.1) усл.-пост. расходы по содерж. и экспл. маш. и оборудов.,
5.2) усл.-пост. расходы по орг-ции, обслуж. и управ. произ-ом,
5.3) общехозяйственные расходы,
6) расходы на реализацию,
7) Итого затраты на произ-во и реализацию (сумма п. 4, 5 и 6).
Группировка всех затрат:
1) по составу и назначению:
- основные,
- накладные;
2) в зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продукции:
- прямые,
- косвенные;
3) при калькулировании и оценке готовой продукции:
- входящие (отражены в балансе как активы),
- истекшие - затраты на произ-во реализованной продукции отчетного периода;
4) с т. зр. включения в себестоимость:
- производственные (включаемые в себестоимость),
- непроизводственные (относимые на финансовый рез-тат), напр., недостача сверх норм естественной убыли.
Классификация затрат для целей управления:
1) Явные затраты – это предполагаемые затраты, кот. должно нести пред-ие при ведении произ-ой и коммерческой деят-ти.
Альтернативные (вмененные) – кот. учитываются (добавляются) при принятии решения, но реально в будущем их может и не быть.
2) в зависимости от специфики принимаемых решений:
- релевантные – существенные, значительные, зависящие от управленческого решения,
- нерелевантные – не зависят от управленческих решений (напр., затраты прошлых периодов).
Инкрементные затраты и доходы являются дополнительными и возникают в случае изготовления какой-то партии продукции дополнительно (напр., выплачивается премия за быстрое выполнение работ).
Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объема произ-ва. Поведение постоянных затрат описывается линейной функцией: у = b, где b – общая сумма постоянных затрат (на объем).
Поведение переменных затрат описывается линейной функцией: у = ах, где у – общая величина затрат; а – переменные затраты на единицу; х – объем произ-ва продукции.
Методы разделения затрат на постоянные и переменные:
1) методы корреляции,
2) наименьших квадратов,
3) высшей и низшей точек.
Особенностью дискретных (полупостоянных) затрат является то, что для конкретного периода времени они являются постоянными для определенного уровня произ-ва, но возрастают или уменьшаются на определенную величину в какой-либо критический момент.
В состав (смешанных) полупеременных затрат включаются как постоянные, так и переменные затраты. Расходы на ремонт и обслуживание оборудования представляют собой полупеременные издержки, состоящие из расходов на плановый ремонт, который проводят независимо от интенсивности эксплуатации, и элементов переменных издержек, которые непосредственно связаны с загрузкой оборудования. На практике очень сложно, но крайне необходимо для анализа безубыточности, разделить полупеременные издержки на постоянные и переменные. В управленческом учете для этого используется метод минимума и максимума.
Классификация затрат для процесса контроля и по уровню регулирования:
1) Полностью регулируемые – это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности. Их величина зависит от степени регулирования со стороны менеджера.
Частично регулируемые – затраты имеют место в НИОКР, в маркетинге, в обслуживании клиентов.
Слаборегулируемые затраты возникают во всех функциональных областях.
2) Эффективные – это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации продукции, на которую эти затраты произведены.
Неэффективные – это затраты непроизводительного характера (брак, недостачи, порча), в рез-те кот. не будут получены доходы. В планировании их не д. быть.
3) по отношению к действующим нормам, лимитам, стандартам:
- в пределах норм;
- отклонение от норм.
Эта классификация явл. основой нормативного метода учета.
4) Контролируемые – это затраты, кот. поддаются контролю со стороны субъектов управления (они не совпадают с регулируемыми; например, расход моющих средств уборщицами организации).
Неконтролируемые – не зависят от действий субъектов управления (изм-ие тарифной ставки 1-го разряда, изм-ие ставки единого платежа, цен на энергию).
Вычисление точки безубыточности:
метод уравнения
Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль
или
(Цена × Количество единиц) - (Переменные затраты на единицу × количество единиц) - Постоянные затраты = Прибыль
2) метод маржинального дохода
МД = Выручка от реализации - Переменные затраты
МД = Постоянные затраты + Прибыль организации
3) графического изображения
1) Запас производственной прочности - разность между фактическим и критическим объемом произ-ва. Если Кфакт > Ккр, то пред-ие получает прибыль, если значение ЗПР отрицательное, то пред-ие имеет убытки.
2) Маржинальная прибыль - разность между выручкой от продаж и переменными затратами: МПР = В – ПЕРЗ или МПР = ПОСТЗ + ПРП.
3) Критический объем выручки (порог рентабельности), при которой прибыль равна нулю:
Вкр = ПОСТЗ / (1 - ПЕРЗ / В) или Вкр = ПОСТЗ × В / МПР.
4) Запас финансовой прочности - разность между фактической и критической выручкой: ЗФП = Вфакт - Вкр.
Чем меньше значение порога рентабельности, тем больше запас финансовой прочности, тем выше уровень финансовой независимости.
5) Операционный рычаг - отношение маржинального дохода к прибыли от продаж: ОПР = МПР / ПРП.