- •Управленческий учет
- •Волгоград 2009 Введение
- •Тема 1. Основные понятия и термины управленческого учета. Классификация и поведение затрат.
- •Сравнение управленческого и финансового учета
- •1.2. Классификация затрат.
- •1.3 Методы учета полных затрат и учета переменных затрат и их влияние на финансовый результат
- •1.4. Вопросы для самопроверки
- •1.5 Задачи
- •Показатели себестоимости продукции
- •Отчет о прибылях и убытках Маржинальный подход
- •Отчет о прибылях и убытках Метод учета полных затрат
- •Отчет о прибылях и убытках за год, окончившийся 31 декабря 200.. Года
- •Тема 2 Основные положения взаимосвязи “затраты - объем - прибыль”
- •2.1 Анализ “затраты - объем - прибыль”
- •2.2 Задачи.
- •2.3. Вопросы для самопроверки
- •Тема 3. Системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
- •3.1. Позаказный метод калькулирования себестоимости
- •3.2 Попроцессный метод калькулирования себестоимости
- •Вопросы для самопроверки
- •3.4 Задачи
- •3.4.1 Позаказный метод калькулирования себестоимости.
- •3.4.2 Попроцессный метод калькулирования.
- •3.4.3. Движение затрат по счетам.
- •3.4.4. Позаказный метод калькулирования себестоимости.
- •Сентябрь, 4 – 33.120 руб.
- •Сентябрь, 6 – 37.240 руб.
- •3.4.5. Попроцессный метод калькулирования. Два периода.
- •Тема 4. Учет нормативных затрат и анализ отклонений.
- •4.1 Понятие нормативных затрат.
- •4.2. Анализ отклонений как средство контроля затрат
- •Сравнение фактических и бюджетных данных, тыс. Руб. (за год, закончившийся 31 декабря 200…г.)
- •(За год, закончившийся 31 декабря 200…г.)
- •Отчет о выполнении плана, тыс. Руб. (за год, закончившийся 31 декабря 200.. Г.)
- •4.3 Вычисление отклонений и их анализ
- •4.4 Запись отклонений в учетных регистрах
- •4.4.1 Проводки для операций по приобретению и использованию прямых материалов.
- •4.4.2 Проводки для операции, связанных с учетом труда и заработной платы.
- •4.4.3. Начисление общепроизводственных расходов.
- •4.4.4. Оприходование готовой продукции.
- •4.5 Задачи
- •4.5.2. Гибкий бюджет производства.
- •4.5.3. Гибкий бюджет для услуг.
- •4.5.4. Гибкий бюджет продаж.
- •4.5.5. Отклонения материальных и трудовых затрат.
- •4.5.6. Отклонение общепроизводственных расходов.
- •4.5.7. Оценка выполнения плана с помощью отклонений.
- •4.6 Вопросы для самопроверки
- •Тема 5. Планирование и контроль затрат.
- •5.1. Основы планирования.
- •5.2. Бюджетное (сметное) планирование
- •5.2.1. Определение и сущность бюджета.
- •5.2.2. Функции бюджета.
- •5.3. Общий (главный) бюджет
- •5.3.1. Оперативный бюджет.
- •5.3.3. Исполнение бюджета.
- •5.4. Бюджет денежных средств
- •5.5. Задачи.
- •5.5.1. Подготовка бюджета денежных средств.
- •5.5.2. Планирование отчета о финансовом положении.
- •5.5.3. Элементы бюджета денежных средств.
- •5.5.4. Подготовка бюджета производства.
- •5.5.5. Бюджет закупки материалов.
- •Бюджет продаж в штуках
- •5.5.6. Подготовка бюджета денежных средств.
- •Продажи (60% от общего объема в кредит):
- •5.5.7. Бюджет денежных средств.
- •5.6. Вопросы для самопроверки
- •Тема 6 Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений.
- •6.1. Модели принятия управленческих решений.
- •6.2 Понятие релевантности. Релевантный подход в управлении.
- •6.3 Вопросы для самопроверки
- •6.4 Задачи
- •6.4.1. Анализ принятия специального заказа.
- •6.4. 2. Принятие решения типа “купить — делать”.
- •6.4.3. Решение о замене оборудования.
- •6.4.4. Анализ замены оборудования.
- •6.4.5. Решение о принятии специального заказа.
- •Нормативные производственные затраты на одну видеокассету (в руб.)
- •6.4.6. Специальный заказ. Альтернативные издержки.
- •Литература. Основная
- •Дополнительная
- •Содержание:
- •Тема 1. Основные понятия и термины управленческого учета. Классификация и поведение затрат. 3
- •Тема 2 Основные положения взаимосвязи “затраты - объем - прибыль” 21
- •Тема 3. Системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. 31
- •Тема 4. Учет нормативных затрат и анализ отклонений. 45
- •Тема 5. Планирование и контроль затрат. 66
- •Тема 6 Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений. 94
4.2. Анализ отклонений как средство контроля затрат
Важнейшей частью системы контроля затрат является оценка деятельности отдельных подразделений, отдельных управляющих и организации в целом. Менеджеры производственных участков также, как и руководители, ответственные за оказание услуг и продажу товаров, постоянно сравнивают — что произошло (фактические затраты) с тем, что должно было произойти (планируемые или нормативные затраты). Как уже отмечалось, разница между фактическими затратами и нормативными или бюджетными (плановыми) называется отклонением. Процесс определения величины отклонений и выявления причин их образования называется анализом отклонений.
В целях контроля прежде, чем анализировать отклонения от бюджетных данных, надо скорректировать бюджетные данные на соответствующий фактический выпуск. Для этих целей используется гибкий бюджетом, также часто называемый переменным бюджетом, который обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности (пределах обычных уровней деятельности). С помощью гибкого бюджета четко обозначается связь между статичным бюджетом и фактическими результатами.
Рассмотрим использование гибкого бюджета для целей анализа и контроля на следующем примере. В таблице 4.2.1 представлены фактические и бюджетные данные для подразделения компании за 200… год.
Как видно из данных этой таблицы, фактические затраты превысили плановые на 14300 руб. или на 7.2%. Многие могут считать, что это превышение очень значительно и неблагоприятно. Однако не следует забывать, что фактический выпуск (19100 единиц) был больше, чем по плану (17500 единиц), и таким образом, сопоставление результатов деятельности со статичным бюджетом не является показательным для оценки выполнения бюджета затрат.
Для чистоты и правомерности анализа мы должны скорректировать бюджетные данные на фактический выпуск 19100 единиц. В отличие от статичного бюджета, гибкий бюджет обеспечивает прогнозные данные, автоматически скорректированные на изменения в уровне выпуска.
В таблице 4.2.2. представлен гибкий бюджет этой же компании для объемов выпуска 15000, 17500, 20000 единиц продукции. Обратите внимание на Формулу гибкого бюджета, которая представлена перед таблицей.
Формула гибкого бюджета — это уравнение, которое корректно определяет общие бюджетные затраты для любого уровня производственной деятельности:
Общие
бюджетные затраты
= (Переменные затраты на единицу х
Количество произведенных единиц) +
Бюджетные постоянные затраты
В этом анализе были использованы в качестве характеристики объемов деятельности единицы произведенной продукции. Когда используются единицы продукции, в анализ включаются затраты прямых материалов и прямого труда. Наиболее общим ограничением гибкого бюджета являются общепроизводственные расходы. В такой ситуации машино-часы или человеко-часы должны использоваться вместо единиц готовой продукции.
ТАБЛИЦА 4.2.1
Сравнение фактических и бюджетных данных, тыс. Руб. (за год, закончившийся 31 декабря 200…г.)
Статьи затрат |
*) Бюджет |
**) Факт |
Отклонение от бюджета |
Прям. материалы |
42.000 |
46.000 |
(4000) |
Прямой труд |
68.250 |
75.000 |
(6750) |
Общепроизводственные расходы | |||
Переменные | |||
Непрям. материалы |
10.500 |
11.500 |
(1000) |
Непрямой труд |
14.000 |
15.250 |
(1250) |
Коммунальные расходы |
7000 |
7600 |
(600) |
Прочие |
8750 |
9750 |
(1000) |
Постоянные | |||
Зарплата контролера |
19.000 |
18.500 |
500 |
Амортизация |
15.000 |
15.000 |
- |
Коммунальные расходы |
4.500 |
4.500 |
- |
Прочие |
10.900 |
11.100 |
(200) |
Итого |
199.900 |
214.200 |
(14.300) |
*) Бюджет рассчитан на ожидаемый выпуск 17500 единиц продукции
**) Фактические затраты приведены на объем выпуска 19.100 единиц продукции
ТАБЛИЦА 4.2.2
Подготовка гибкого бюджета, тыс. руб.