- •Международные стандарты бухучета и их международная гармонизация
- •Необходимость международной стандартизации бухгалтерского учета
- •Роль комитета по мсфо
- •Структура кмсфо 2001 год
- •Применение мсфо в России
- •Принципы подготовки и составления финансовой отчетности, как концептуальная основа мсфо
- •Принципы составления финансовой отчетности
- •Элементы финансовой отчетности
- •Признание элементов финансовой отчетности
- •Оценка элементов финансовой отчетности
- •Требования к мсфо
- •2. Отчет о совокупном доходе
- •3. Отчет об изменениях в капитале
- •4. Отчет о движении денежных средств
- •Структура отчета по деньгам (оддс)
- •Переменные производственные накладные расходы
- •Не включается в стоимость запасов и признается расходами
- •Оценка остатков запасов
- •Учет основных средств
- •4. Амортизация Основных средств
- •Аренда основных средств
- •Учет инвестиционной недвижимости
- •Учет нма
- •Учет финансовых активов
- •1Ая категория:
- •2Ая категория:
- •3Я категория:
- •Учет дебиторской задолженности
4. Амортизация Основных средств
Требования :
Каждый компонент объекта, первоначальная стоимость которого значительная , должен амортизироваться отдельно, существенные компоненты с одинаковыми сроками и методами амортизации могут объединяться в группы:
Амортизация – это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока полезной службы, который отражает потребление экономических выгод заключенных в объекте.
Амортизируемая стоимость - это первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости.
Ликвидационная стоимость – это сумма которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива в состоянии, в котором будет в конце срока службы.
Метод амортизации должен отражать схему потребления экономических выгод от актива:
1 метод: Равномерного начисления
2 метод: Уменьшаемого остатка
3 метод: Сумма изделий
Модификации метода уменьшаемого остатка:
Метод двойного уменьшаемого остатка (в 2 раза больше чем при линейном методе)
Нгод=2/Т*100%
амt=Состt*Нгод/100
t-период
Амортизация в последнем году:
Самt=Состt-Сликвидационная
Формула точной нормы амортизации
Нгод=1-Сликвидационная/Спервоначальная
(ликвидационная стоимость должна быть достаточно большая)
Амортизация начисляется когда актив становится доступен для использования и заканчивается на дату прекращения признания, либо классификация актива как предназначенного для продажи.
Амортизация внутри срока службы не прекращается.
Срок полезной службы, метод амортизации и ликвидационная стоимость это оценочные величины и должны пересматриваться на конец каждого финансового года. При их существенных изменениях и амортизация текущих и будущих периодов корректируется (наз. Перспективный метод, когда прошлое не пересчитывается на будущее).
5. Учет обесценения основных средств
На отчетную дату компания должна проверить признаки возможного обесценения основных средств и уменьшения уже существующего убытка.
При наличии признаков оценивается возмещаемая сумма как максимум из справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или ценности использования.
Ценность использования- дисконтированная стоимость будущих денежных потоков от актива.
Если возмещаемая сумма меньше балансовой стоимости, отражается убыток от обесценения.
1 модель учета по первоначальной стоимости
убыток от обесценения
Дт90 Кт02 ОНА Дт 09 Кт 99
2 модель учета по переоцененной стоимости
Дт 83 ОНО Дт 77 Кт 83
Дт 90 ОНА Дт 09 Кт99
Кт 02 увеличиваем
Расхождение с налоговым : обесценение ОНА Дт 09 Кт 99
При изменении в оценках производятся реверсирование, возврат убытка от обесценения.
1 модель Балансовая стоимость увеличенная после возврата убытка не может превышать балансовой стоимости, которая была бы если бы убыток вообще не признавался.
Возврат убытка Дт 02 Кт 90
2 метод по переоцененной стоимости
Дт 02
Кт 90
Кт 83
Аренда основных средств
Различают 2 вида аренды.
1. Финансовая аренда – это та при которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод связанных с активом.
2. Операционная аренда иная чем финансовая.
Аренда является финансовой, если выполняется любое из условий:
1. Переход права собственности в конце аренды.
2. Арендатор может выкупить арендуемый актив по цене значительно ниже справедливой и существует определенность, что это будет реализовано.
3. Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы.
4. В начале аренды дисконтированная стоимость арендных платежей составляет существенную часть справедливой стоимости
5. Арендованные активы носят специальный характер так что только арендатор может пользоваться ими без существенных модификаций.
Отражение в учете финансовой аренды:
Со стороны арендатора:
Арендатор признает актив и обязательство по минимуму из справедливой стоимости объекта и дисконтированной стоимости арендных платежей.
Дисконтирование производится по ставке заложенной в договоре аренды
Спр.Ст-ть+Прямые затраты арендатора=ар.пл1/(1+i)+ ар.пл2/(1+i)2+ ар.плN/(1+i)n
Если ставку i невозможно определить используется % ставка по заемным средствам (внутренняя ставка заимствования)
Дт 01 Кт 76Признание арендованного объекта
Арендная плата состоит из финансовых расходов и уменьшения неоплаченного обязательства
Финансовые расходы = Неоплаченные обязательства на начало периода *%ставку
Арендная плата:
Дт 91 финансовые расходы
Дт 76 погашение основного долга
Кт 51 арендный платеж
Арендатор начисляет амортизацию по арендованным активам в соответствии с политикой используемой для собственных активов.
Срок амортизации:
Если к концу аренды право собственности переходит к арендатору, актив амортизируется в течение полезного срока службы.
Если право собственности не амортизируется
Иначе актив амортизируется в течение наибольшего из двух сроков аренды, аренды или срока службы.
Со стороны арендодателя:
Арендодатель признает активы сданные в аренду как дебиторскую задолженность по справедливой стоимости переданного актива + прямые затраты арендодателя, кроме производителя и дилера.
Арендодатель не является производителем.
Дт 76 по справедливой стоимости + прямые затраты
Кт 03,60 справедливая стоимость
Кт 51,76 – прямые затраты (дополнительные)
Арендодатель производитель или дилер:
Аренда по типу продажи:
Признание выручки
Дт 76 Кт 90.1 Справедливая стоимость – дисконтированная негарантированная ликвидационная стоимость
Признание себестоимости
Дт 90.2 Кт 43,41 Балансовая стоимость – дисконтированная негарантированная ликвидационная стоимость
Дт 76 Кт 43,41 дисконтированная негарантированная ликвидационная стоимость
Получаемая арендная плата состоит из возмещения основной суммы долга и финансового дохода = произведению непогашенного долга на процентную ставку
Дт 51 арендный платеж
Кт 91 финансовый доход
Кт 76 погашение основного долга
Операционная аренда:
При операционной аренде объект остается на балансе арендодателя, доходы и расходы от аренды отражаются равномерно даже если платежи производятся на другой основе.