Novikova_T_Yu__Koroleva_G_A_Audit_Razdel_1_Teoria_audita_Ucheb_posobie_Yaroslavl_2005
.pdf101
102
Приложение 2
Характеристики особенностей внутреннего и внешнего аудита
Элемент |
Внутренний аудит |
Внешний аудит |
|||||
|
|
|
|
||||
Постановка |
Определяется |
руководст- |
Определяется договором между |
||||
задач |
|
вом исходя из потребно- |
независимыми |
сторонами: |
|||
|
|
стей управления как внут- |
предприятием |
и аудиторской |
|||
|
|
ренними подразделениями |
фирмой (аудитором) |
|
|||
|
|
предприятия, так и пред- |
|
|
|
||
|
|
приятием в целом |
|
|
|
||
Объект |
|
Решение отдельных функ- |
Главным образом система уче- |
||||
|
|
циональных |
задач управ- |
та и отчетности предприятия, а |
|||
|
|
ления, разработка и про- |
также другие объекты в зави- |
||||
|
|
верка |
информационных |
симости от вида услуг |
|
||
|
|
систем предприятия |
|
|
|
||
Цель |
|
Определяется |
руково- |
Определяется |
законодательст- |
||
|
|
дством предприятия |
вом по аудиту: оценка досто- |
||||
|
|
|
|
|
верности финансовой отчетно- |
||
|
|
|
|
|
сти и подтверждение соблюде- |
||
|
|
|
|
|
ния действующего |
законода- |
|
|
|
|
|
|
тельства и др. в зависимости от |
||
|
|
|
|
|
вида услуг |
|
|
Средства |
Выбираются |
самостоя- |
Определяются общепринятыми |
||||
|
|
тельно (либо определяют- |
аудиторскими стандартами |
||||
|
|
ся стандартами внутренне- |
|
|
|
||
|
|
го аудита) |
|
|
|
|
|
Вид |
дея- |
Исполнительская деятель- |
Предпринимательская |
деятель- |
|||
тельности. |
ность. |
|
|
ность. |
|
|
|
Организа- |
Выполнение |
конкретных |
Определяется аудитором само- |
||||
ция работы |
заданий руководства |
стоятельно исходя из общепри- |
|||||
|
|
|
|
|
нятых норм и правил аудитор- |
||
|
|
|
|
|
ской проверки |
|
|
Взаимоот- |
Подчиненность руководст- |
Равноправное партнерство, не- |
|||||
ношения |
ву предприятия, зависи- |
зависимость |
|
|
|||
аудитора и |
мость от него |
|
|
|
|
||
руководства |
|
|
|
|
|
|
|
аудируемо- |
|
|
|
|
|
|
|
го лица |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
103
Субъекты |
Сотрудники, |
подчиненные |
Независимые эксперты, имею- |
||
|
руководству |
предприятия |
щие квалификационные |
атте- |
|
|
и находящиеся в штате |
статы и лицензию на право за- |
|||
|
предприятия |
|
ниматься этим видом деятель- |
||
|
|
|
ности |
|
|
Квалифика- |
Определяется по усмотре- |
Регламентируется |
государст- |
||
ция |
нию руководства предпри- |
вом и аттестационными стан- |
|||
|
ятия |
|
дартами |
|
|
Оплата |
Начисление |
заработной |
Оплата предоставленных услуг |
||
|
платы по штатному распи- |
по договору |
|
|
|
|
санию |
|
|
|
|
Ответствен- |
Перед руководством за |
Перед клиентом и перед треть- |
|||
ность |
выполнение обязанностей |
ими лицами, установленная за- |
|||
|
|
|
конодательными и |
норматив- |
|
|
|
|
ными актами |
|
|
Методы |
Могут быть и одинаковыми |
при решении одинаковых задач |
|||
|
(например, оценка достоверности информации). Имеются |
||||
|
различия в степени точности и детальности |
|
|
||
Отчетность |
Перед руководством |
Аудиторское заключение |
мо- |
||
|
|
|
жет быть опубликовано отчет |
||
|
|
|
передается клиенту |
|
|
104
Приложение 3
Основные функции уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности
1. Издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность
2. Организация разработки и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
3. Организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ, лицензирование аудиторской деятельности
4. Организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований
5. Контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности
6. Определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
7. Ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным
лицам
8. Аккредитация профессиональных аудиторских объединений
105
Приложение 4
Основные функции Совета по аудиторской деятельности
1. Принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа
2. Разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом
3. Рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного
4. Осуществляет иные функции в соответствии с положением о совете по аудиторской деятельности
106
Приложение 5
Сравнительная характеристика российских Кодексов этики аудиторов
|
Кодекс профессиональной |
Кодекс этики аудиторов России, |
|
этики аудиторов, утвер- |
принятый Советом по аудиторской |
|
жденный Аудиторской па- |
деятельности при Минфине РФ |
|
латой России 04.12.1996 |
28.08.2003 |
|
Оба Кодекса основаны по положениях Международного кодекса |
|
|
этики профессиональных бухгалтеров |
|
|
Обобщает этические нормы |
Содержит базовые принципы |
|
Общим аспектом в Кодексах |
является признание общественных ин- |
|
тересов |
|
1. Цели ау- |
Не содержит |
Основной целью аудиторской про- |
диторской |
|
фессии является деятельность спе- |
профессии |
|
циалистов на самом высоком профес- |
|
|
сиональном уровне, обеспечивающем |
|
|
качественное выполнение заданий и |
|
|
удовлетворение общественных инте- |
|
|
ресов |
2. Требования |
Не содержит |
Требует соблюдения 4-х основных |
для дости- |
|
требований: |
жения цели |
|
1) достоверность. Общество испы- |
|
|
тывает потребность в достоверной |
|
|
информации и информационных сис- |
|
|
темах; |
|
|
2) профессионализм. Аудируемые ор- |
|
|
ганизации, работодатели и другие за- |
|
|
интересованные лица испытывают |
|
|
потребность в специалистах, являю- |
|
|
щихся профессионалами в сфере ау- |
|
|
дита; |
|
|
3) качество услуг. Необходима уве- |
|
|
ренность в том, что все услуги, пре- |
|
|
доставленные аудитором, соответст- |
|
|
вуют высшим стандартам качества; |
|
|
4) уверенность. Лицам, пользующим- |
|
|
ся услугами аудиторов, необходима |
|
|
уверенность в том, что услуги оказы- |
|
|
ваются в соответствии с регулирую- |
|
|
щими их профессиональными этиче- |
|
|
скими нормами. |
3. Принципы |
Кодекс не содержит фунда- |
Фундаментальные принципы: |
|
ментальных принципов, но |
1) честность. При предоставлении |
|
содержит определенные эти- |
профессиональных услуг аудитор |
|
ческие нормы: |
должен действовать открыто и чест- |
|
1) объективность и внима- |
но; |
|
тельность. Объективной ос- |
2) независимость. При предоставле- |
|
новой для выводов, реко- |
нии профессиональных услуг аудитор |
107
|
мендаций и заключений ау- |
должен быть не зависим от аудируе- |
|
дитора может быть только |
мых лиц и от третьих лиц; |
|
достаточный объем требуе- |
3) объективность. Аудитор должен |
|
мой информации. |
быть справедливым, на его объектив- |
|
При выполнении профес- |
ность не должны влиять ни предубе- |
|
сиональных услуг следует |
ждения, ни пристрастия, ни конфликт |
|
проявлять максимальное |
интересов, ни другие лица, ни иные |
|
внимание. Аудиторы долж- |
факторы; |
|
ны внимательно и серьезно |
4) профессиональная компетент- |
|
относиться к своим обязан- |
ность и должная тщательность. |
|
ностям, соблюдать утвер- |
Аудитор предоставляет профессио- |
|
жденные аудиторские стан- |
нальные услуги с должной тщатель- |
|
дарты, адекватно планиро- |
ностью, компетентностью и старани- |
|
вать и контролировать |
ем; |
|
работу, проверять подчинен- |
5) конфиденциальность. Аудитор |
|
ных специалистов; |
должен соблюдать конфиденциаль- |
|
2) независимость аудитора – |
ность информации, полученной в |
|
аудиторы обязаны отказать- |
процессе предоставления услуг, и не |
|
ся от оказания профессио- |
должен использовать или раскрывать |
|
нальных услуг, если имеют- |
такую информацию без надлежащих |
|
ся обоснованные сомнения в |
на то полномочий, за исключением |
|
их независимости от органи- |
случаев, когда раскрытие такой ин- |
|
зации клиента и ее должно- |
формации продиктовано его профес- |
|
стных лиц во всех отноше- |
сиональными или юридическими |
|
ниях; |
правами и обязанностям; |
|
3) профессиональная компе- |
6) профессиональное поведение. Ау- |
|
тентность аудитора – ауди- |
дитор должен действовать таким об- |
|
тор обязан воздерживаться |
разом, чтобы это соответствовало хо- |
|
от оказания профессиональ- |
рошей репутации профессии, и дол- |
|
ных услуг, выходящих за |
жен воздерживаться от какого-либо |
|
пределы его профессиональ- |
поведения, которое могло ее дискре- |
|
ной компетенции, а также не |
дитировать; |
|
соответствующих его квали- |
7) регламентирующие документы. |
|
фикационному аттестату; |
Аудитор обязан выполнять профес- |
|
4) конфиденциальная ин- |
сиональные услуги в соответствии с |
|
формация клиентов – ауди- |
применяемыми профессиональными |
|
тор обязан сохранять в тайне |
правилами (стандартами). Аудитор |
|
конфиденциальную инфор- |
обязан тщательно и квалифицирован- |
|
мацию о делах клиентов, по- |
но выполнять указания аудируемый |
|
лученную при оказании |
организации или работодателя в той |
|
профессиональных услуг, |
мере, насколько они соответствуют |
|
без ограничения во времени |
требованиям честности, объективно- |
|
и независимо от продолже- |
сти и независимости |
|
ния или прекращения непо- |
|
|
средственных отношений с |
|
|
ними |
|
4. Сущест- |
Независимость. |
Принципу независимости в Кодексе |
венные раз- |
Независимость аудитора в |
уделено большое внимание. |
личия, со- |
Кодексе рассматривается в |
Концептуальный подход к независи- |
держащиеся |
двух аспекта: формальном и |
мости заключается в следующем. Под |
108
в принципе |
фактическом. |
независимостью подразумевается: |
независимо- |
Формальной независимо- |
- независимость мышления. Такой |
сти |
стью является то, что в за- |
образ мышления, который позволяет |
|
ключении или другом доку- |
составить суждение, независящее от |
|
менте, составленном в ре- |
влияния сторонних факторов, могу- |
|
зультате оказанных |
щих скомпрометировать профессио- |
|
профессиональных услуг, |
нализм такого суждения, и который |
|
аудитор обязан сознательно |
позволяет лицу действовать добросо- |
|
и без каких-либо оговорок |
вестно и объективно на основе знания |
|
заявить о своей независимо- |
законодательства; |
|
сти в отношении клиента. |
- независимость поведения – избежа- |
|
В Кодексе перечислены ос- |
ние фактов или обстоятельств, кото- |
|
новные обстоятельства, на- |
рые настолько значимы, что разумная |
|
носящие ущерб независимо- |
и информированная третья сторона, |
|
сти аудитора либо позво- |
получившая информацию, включая |
|
ляющие сомневаться в его |
любые меры предосторожности, мог- |
|
фактической независимости. |
ла бы поставить под разумное сомне- |
|
|
ние порядочность, объективность ау- |
|
|
дитора или аудиторской организации. |
|
|
Кодекс устанавливает рамки для оп- |
|
|
ределения, оценки и реагирования на |
|
|
угрозу независимости. |
|
|
Изложены рамочные принципы, ко- |
|
|
торыми должны руководствоваться |
|
|
практикующие аудиторы и аудитор- |
|
|
ские организации при выявлении уг- |
|
|
розы независимости и оценке их зна- |
|
|
чимости. Если угроза является суще- |
|
|
ственной, то аудитору следует |
|
|
предусмотреть и использовать меры |
|
|
предосторожности для ее исключения |
|
|
или сведения до приемлемого уровня. |
|
|
Для определения соответствующих |
|
|
мер предосторожности необходимо |
|
|
делать оценочные суждения. Приня- |
|
|
тие некоторых мер предосторожности |
|
|
приводит к устранению угрозы, в то |
|
|
время как другие могут свести ее до |
|
|
приемлемого уровня. Кроме того, |
|
|
Кодекс содержит Приложение, в ко- |
|
|
тором изложены правила применения |
|
|
принципов независимости к конкрет- |
|
|
ным ситуациям |
5. Разрешение |
|
Аудиторы могут попадать в ситуа- |
этических |
|
ции, при которых возникает кон- |
конфликтов |
|
фликт интересов. Таким ситуации |
|
|
могут быть разного характера: от от- |
|
|
носительно тривиальных до соверше- |
|
|
ния уголовно наказуемых деяний и |
|
|
незаконных действий. Аудитор дол- |
109
|
|
жен иметь это в виду и предвидеть |
|
|
возможность возникновения причин, |
|
|
приводящих к конфликту интересов. |
|
|
Расхождение мнения аудитора и дру- |
|
|
гого лица само по себе не является |
|
|
этической проблемой. Однако в каж- |
|
|
дом конкретном случае заинтересо- |
|
|
ванным сторонам следует анализиро- |
|
|
вать все факты и обстоятельства |
6. Налоговая |
Налоговые отношения – ау- |
Налоговая практика – аудитор, пре- |
практика |
диторы обязаны неукосни- |
доставляющий услуги по вопросам |
|
тельно соблюдать законода- |
налогообложения, обязан предложить |
|
тельство о налогообложении |
трактовки налогового законодатель- |
|
во всех аспектах; они не |
ства. Эти услуги предоставляются с |
|
должны сознательно скрывать |
профессиональной компетентностью, |
|
свои доходы от налогообло- |
что полностью гарантирует честность |
|
жения или иным образом на- |
и объективность заключения аудито- |
|
рушать налоговое законода- |
ра |
|
тельство в своих интересах |
|
|
либо в интересах других лиц |
|
7. Осуществ- |
Аудиторские услуги в дру- |
Аудиторская деятельность, осу- |
ление ауди- |
гих государствах – незави- |
ществляемая вне территории Рос- |
торской дея- |
симо от того, где аудитор |
сии – при применении этических тре- |
тельности |
оказывает профессиональ- |
бований в условиях аудиторской дея- |
вне террито- |
ные услуги, в своем государ- |
тельности, осуществляемой вне |
рии РФ |
стве или другом, этические |
территории РФ, а также осуществ- |
|
норм его поведения остают- |
ляемой на территории РФ в отноше- |
|
ся неизменными |
нии иностранного юридического ли- |
|
|
ца – нерезидента, на выполнение ау- |
|
|
дитором своих функций не должен |
|
|
влиять тот факт, является ли он чле- |
|
|
ном аудиторского объединения толь- |
|
|
ко в России или также в стране пре- |
|
|
доставления услуг |
8. Публич- |
Публичная информация об |
Обеспечение публичности и рекла- |
ность и рек- |
аудиторах и реклама ауди- |
ма и предложение разбиты по разным |
лама |
торских услуг может быть |
статьям |
|
представлена в средствах |
Обеспечение публичности означает, |
|
массовой информации, спе- |
что при доведении информации до |
|
циальных изданиях аудито- |
сведения определенного или не- |
|
ров, в адресных и телефон- |
определенного круга лиц, а также в |
|
ных справочниках, в пуб- |
процессе маркетинга и продвижения |
|
личных выступлениях и |
своих кандидатур и услуг аудиторы |
|
иных публикациях аудито- |
должны воздерживаться от примене- |
|
ров, руководителей и со- |
ния приемов и методов, которые мо- |
|
трудников аудиторских |
гут дискредитировать профессию, не |
|
фирм. |
должны преувеличивать присущие |
|
Реклама аудиторских про- |
им квалификацию, опыт или виды |
|
фессиональных услуг долж- |
услуг, которые они могут предоста- |
|
на быть информативной, |
вить; не должны пренебрежительно |
110