- •Лекции по теории бухгалтерского учета
- •1. Сущность и виды учёта.
- •Основная форма бухгалтерской отчетности - баланс в денежном измерении. Требования, предъявляемые к бухучёту; и его задачи.
- •2. Предмет и метод бухучёта.
- •3.Строение и структура бухгалтерского баланса.
- •Счета и двойная запись
- •Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.
- •5. Стоимостное измерение
- •Глава 3. Бухгалтерская отчетность.
- •Глава 4. Заключительные положения.
Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам.
Хоз. операции после их документации и бухгалтерской обработки записывают на синтетические и аналитические счета. В конце месяца записи суммируют для получения показателей в виде оборотов и сальдо.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета и синтетического учета.
Оборотная ведомость по счетам б\у – это итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемые одним синтетическим счётом. Они предназначены для проверки правильности записи по этим счетам. Для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств.
Такие ведомости оформляют по счетам 60, 62 (с покум и зака), 76, 77 и тд.
Записи в них производятся в различных измерителях
Пример:
Остаток сч.60 на начало месяца – 4 000.
Кр60
В течение месяца совершены хоз. операции:
Поступило от поставщиков материалов – 10000. Дб 10 Кр. 60
Оплачены счета поставщиков – 12 000. Дб 60 Кр 51.
Поступили материалы от поставщиков – 3 000. Дб 10 Кр. 60
|
Оборотная ведомость | ||||||
|
|
Остаток на начало месяца |
Обороты за месяц |
Остаток на конец месяца | |||
дб |
кр |
дб |
кр |
дб |
Кр. | ||
1 |
Поставщик |
|
4000 |
12 000 |
1000
3 000 |
|
|
|
Итого |
|
4 000 |
12 000 |
13 000 |
|
5 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Существует шахматная оборотная ведомость.
Строиться в шахматном порядке. Предназначена для проверки правильности корреспонденции счетов.
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета. Это итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Она предназначена для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности предприятия и составления нового баланса.
Составить корреспонденцию счетов:
Приобретены основные средства у поставщика.
Готовая продукция, выпущенная из основного производства.
Начислена зарплата рабочим, обслуживающим оборудование цеха.
Погашена с расчетного счёта задолженность по долгосрочным кредитам банка.
Материалы приобретены за наличный расчёт.
Получен убыток от продажи продукции.
Объект основных средств введён в эксплуатацию.
Выдано из кассы под отчет на хозяйственные нужды.
Отпущены материалы на общехозяйственные нужды.
Списываются расходы на продажу по реализованной продукции
Пример:
На основе деанных составить корреспонденцию счетов, открыть счета синтетического учёта, отразить обороты за месяц. Ост. На конец месяца.
На основе счетов синтетического учета составить оборотную ведомость за сентябрь 2008 года и б\б на первое окт. 2008 года.
1. Бух. Баланс. 1 сент. 2008 года.
Актив
Виды имущества |
Сумма, руб. |
Источники формирования имущества |
Сумма, руб. |
Основные средства - 01 |
300 000 |
Начальный капитал |
350 000 |
Материалы - 10
|
100000 |
Прибыль - 84 |
50 000 |
Касса - 50
|
1 200 |
Краткосрочные кредиты – 66. |
20 000 |
Расчетный счет
|
48 800 |
Поставщики - 60 |
50 000 |
Покупатели |
50000 |
Задолженность по заработной плате - 70 |
30 000 |
Баланс |
600 000 |
|
500 000 |
Журнал регистрации – хоз. операции за сентябрь.
№ |
Содержание хоз. операций |
Сумма рублей |
Корреспонденции | |
Дб. |
Кр. | |||
1. |
Поступили материалы от поставщиков. |
20 000 |
10 |
60 |
2. |
Деньги в кассу с расчетного счета. |
2000 |
50 |
51 |
3. |
Получены краткосрочные кредиты банка и зачислены на расчетный счет |
200 000 |
51 |
66 |
4. |
Поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет. |
40 000 |
51 |
62 |
5. |
Оплачены счета поставщиков с расчетного счета |
50 000 |
60 |
51 |
Открыть счета синтетического учёта. Схемы синтетических счетов.
Активные счета.
Дб. |
01. |
Кр. |
СН. 300 000.
|
|
|
---------------------- |
|
--------------------- |
СК- 300 000 |
|
|
|
|
|
Дб. |
10. |
Кр. |
СН. 100000
|
|
|
20 000 |
|
--------------------- |
20000 |
|
0 |
СК. 120 000 |
|
|
Дб. |
50 |
Кр. |
СН. 1 200
|
|
|
2 000 |
|
--------------------- |
2 000 |
|
0 |
СК. 3 200 |
|
|
Дб. |
51 |
Кр. |
СН. 48 800
|
|
|
200 000
40000 |
|
2 000
50 000 |
240000 |
|
52 000 |
СК. 236 800 |
|
|
Дб. |
62 |
Кр. |
СН. 50 000
|
|
|
|
|
40000 |
0 |
|
40 000 |
СК. 10000 |
|
|
Пассивные счета.
Дб. |
80 |
Кр. |
|
|
СН. 350000
|
0 |
|
0 |
0 |
|
0 |
СК. 350 000 |
|
|
Дб. |
84 |
Кр. |
|
|
СН. 50000
|
0 |
|
0 |
0 |
|
0 |
СК. 50 000 |
|
|
Дб. |
66 |
Кр. |
|
|
СН. 20 000
|
0 |
|
200 000 |
0 |
|
200 000 |
СК. 220 000 |
|
|
Дб. |
60 |
Кр. |
|
|
СН. 50 000
|
50 000 |
|
20 000 |
50 000 |
|
20 000 |
СК. 20 000 |
|
|
Дб. |
70 |
Кр. |
|
|
СН. 30000
|
0 |
|
0 |
0 |
|
0 |
СК. 30 000 |
|
|
Оборотная ведомость по счетам синтетического учета
№ |
Наименование сч. |
Остатки на начало месяца |
Обороты за месс. |
Обороты на конец | |||
Дб. |
Кр. |
Дб. |
Кр. |
Дб. |
Кр. | ||
01 |
Основные средства |
300 000 |
|
|
|
300 000 |
|
10 |
Материалы |
100 000 |
|
20 000 |
0 |
120 000 |
|
50 |
Касса |
12 000 |
|
20000 |
|
32000 |
|
51 |
Расчетный счет |
48 800 |
|
240 00 |
52 000 |
236 800 |
|
62 |
Покупатели |
50 000 |
|
0 |
40 000 |
10 000 |
|
80 |
Уставный капитал |
|
350 000 |
|
|
|
350 000 |
84 |
Прибыль |
|
50 000 |
|
|
|
50 000 |
66 |
Краткосрочные кредиты |
|
20 000 |
|
200 000 |
|
220 000 |
60 |
Поставщики |
|
50 000 |
50 000 |
20 000 |
|
20 000 |
70 |
|
|
30 000 |
|
|
|
30 000 |
|
Итого: |
500 000 |
500 000 |
312 000 |
312 000 |
670 000 |
670 000 |
Бухгалтерский баланс – 01.10.2008. |
|
|
|
Основные средства - 01 |
300 000 |
Начальный капитал |
350 000 |
Материалы - 10
|
120000 |
Прибыль - 84 |
50 000 |
Касса - 50
|
32 000 |
Краткосрочные кредиты – 66. |
220 000 |
Расчетный счет - 51
|
236 800 |
Поставщики - 60 |
20 000 |
Покупатели - 62 |
10 000 |
Задолженность по заработной плате - 70 |
30 000 |
Баланс |
670 000 |
|
670 000 |
5. Документы, техника и формы б\у.
Техника б\у. Регистр б\у.
Исправление ошибок в документах и учетных регистрах.
Формы б\у.
Техника и регистры.
Техника б\у – способы ведения, т.е регистрации учетной информации, осуществляемой в ручную или автоматизировано с применением учетных регистров.
Учетные регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащихся в первичных документах. При помощи учетных регистров хозоперации отражаются по счетам и служат данными для оставления б\у отчетности.
Учетные регистры – это таблицы специальной формы для регистрации хозопераций. Классификация учетных регистров:
По внешнему виду
Бухгалтерские книги – сброшюрованные учетные таблицы со специальным графлением. Это кассовые книги, главные книги, книга складского учета и т.д. Особенность – все страницы нумеруется, кол-во страниц указывается в конце, подпись руководителя и бухгалтера, печать.
Карточки – отдельные листы бумаги, разграфленные для нужд учета. Служат регистрами аналитического учета. Это карточки складского учета материалов, инвентарная карточка учета основных средств и т.д.
Свободные листы. Разновидность карточных учетных регистров. Отличие – в способе хранения. Карточки – в картотеке, свободные листы в спец. папках. Это журналы – ордера, ведомости, компьютерные распечатки.
По характеру записей:
Хронологические. Регистрируются доки в порядке поступления. Но без распределения по счетам. Это журналы регистрации хоз операций, кассовая книга, и т.д.
Систематические. Осуществляется группировка по синтетическим и аналитическим счетам. Журналы – ордера и ведомости.
Комбинированные. Сочетают хронологические и систематические признаки. Журнал – главное, журнал-ордера и ведомости.
По объему содержания операций учетные регистры бывают:
Синтетические. Для ведения синтетического учета без пояснений с указанием даты, номера и суммы б\у проводки.
Аналитические. Служат для отражения показателей аналитических счетов а также для контроля за наличием и движением каждого вида материальных ценностей.
По строению:
Односторонние. Карточки для учета материальных ценностей, расчетов и др. операций.
Двухсторонняя. Применяются в основном для ведения учета в книгах. 2 части. Левая – дебет, кредит – справа.
Многографные. Имеют много колонок, применяются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета.
Линейные. Здесь каждый аналитический счет отражается по одной линии.
Шахматные регистры. Используются для отражения одной и той же суммы по дебету одного и кредиту другого счета. Эта сумма записывается на пересечении строки графы. Журнал – ордер №10.
Исправление ошибок в документах и учетных регистров.
Все записи должны вестись аккуратно.
Документы и учетные регистры необходимо вести аккуратно, не допускать подчисток и помарок. В банковских документах Исправления НЕДОПУСТИМЫ. Такие документы оформляют заново.
Причин допущения ошибок множество:
Неблагоустроенность рабочего места. Плохая освещенность.
Большой объем работ.
Неисправность техники.
Человеческий фактор: невнимательность, самочувствие.
Способы исправления ошибок:
Корректурный. Сущность: до составления б\у отчетности неправильно записанная сумма зачеркивается тонко, подписывается вверху истинное. На полях надпись - «Исправленному верить».
Данный способ используют для исправления ошибок в результате неправильного подсчета сумм, а также записи хозяйственной операции не в тот учетный регистр.
Поступили материалы от поставщиков на сумму 30000 рублей. Бухгалтер сделал запись:
30 000
Дб. 10. Кр. 60 – 300000 Исправленному
верить. 16.11.09. Волкова
Дополнительная проводка.
Применяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной. Корреспонденция указана верно, а сумма меньше чем следовало.
Или когда фактическая себестоимость продукции выше нормативной (плановой).
Из кассы организации выплачена з\п. В сумме 54 000 руб. Бухгалтер сделал запись.
ДБ. 70. Кр. 50. – 50 000 руб.
ДБ. 70. Кр. 50. – 4 000 руб.
Способ красного сторно (отрицательная запись).
Сущность: Применяется данный способ при корректировке нормативной (плановой) себестоимости продукции до фактической.
Если фактическая себестоимость ниже нормативной. А также этот метод применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или большей, чем следовало суммой. Исправительная проводка или сумма подписывается красными чернилами и при подсчете итогов суммы записанные красными чернилами не прибавляются, а вычитаются из итогов.
С расчетного счета в кассу поступило 90 000 рублей. Бухгалтер сделал запись.
Дб.50. Кр.52 – 90 000
Дб.50. Кр.52 – 90 000
Дб.50. Кр.51 – 90 000
Оприходована продукция на сумму 50 000 руб. Плановая себестоимость – 50 000.
В конце месяца определена фактическая себестоимость оприходованной продукции – 47 000 руб.
Дб. 43. Кр. 20. – 3 000.
3.Формы бухгалтерского учета.
Это совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета. Методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.
Основные признаки, отличающие одну форму б\у от другой.
Количество применяемых учетных регистров.
Их внешний вид, содержание и назначение.
Взаимосвязь систематических и хронологических регистров. Синтетических и аналитических.
Способы и последовательность записей учетного регистра.
Степень использования средств автоматизации в б\у.
В РФ применяются следущие формы Б\у.
Журнал – главная.Упрощенная форма для малых предприятий. Она ведётся на предприятиях с небольшим объемом производства. В отдельных учреждениях, в некоторых финансовых органах. Особенность – регистры для хронологической и систематической записи по счетам систематического учета. Объединены в одной комбинированной книге – журнал-главная. Остальной учетный процесс – почти не отличается от журнально – ордерной формы. В трех графах книги записываются дата, номер статьи и сумма оборота. Часть называется журналом хронологической записи документов. Вторая часть, другие графы, в которых расположены все счета синтетического учета и где записываются хоз. операции, называется главной книгой. Операции в журнал главную записываются с первичных или водных документов. При каждой б\х проводке и при регистрации их в журнал им присваиваются порядковые номера. В начале месяца журнал главную переносят сальдо по синтетическим счетам. Затем подсчитывают обороты за месяц и выводят сальдо на конец месяца.
Аналитический учет.Ведётся в специальных книгах и карточках. Преимущество формы: наглядность записи, что позволяет удобно проверять и наглядно видеть данные б\у. Ведется 1 комбинированный регистр –журнал-главная.На основе журнал-главной оформляют бухгалтерский баланс. Может быть не авоматизирована. Недостаток формы: применяются при малом количестве счетов. Проверить Хоз. операции можно лишь по окончании месяца, что затрудняет контроль для правильности записи в аналитическом учете.
Упрощенная форма б\у для малых предприятий. Форма журнал-главная имеет разновидность упрощенной формы б\у. Эта форма применяется с простым процессом производства. И имеющая небольшое кол-во хозопераций за месяц. Сущность данной формы состоит в том, что регистрация первичной документации, распределения сумм операций по счетам, а также определение себестоимости продукции и финансового результата осуществляется в одном учетном регистре, в книге учета хозяйственных операций. Объем книги зависит от кол-ва счетов, применяемых данным предприятием. Хотя могут вести и не книгу, а ведомости по каждому счету, где ведется учет за месяц.
Последовательность оформления регистров по простой форме б\у.
Первичные документы.
Книга учета хозяйственных операций
Кассовая книга.
Ведомость учета зарплаты и пр. операций.
Отчетность.
Мемориально-ордерная форма бу. Применяют бюджетные предприятия. Название получила по основному учетному регистру – мемориальному ордеру. При этой форме учета на каждую хозоперацию или группу операций составляется мемориальный ордер
Характерная особенность этой формы – поступающие документы в буглатерию документы на протяжении периода накапливаются и регистрируются в накопительных ведомостях. По группам однородных хоз.операций. На основании сгруппированных докуентов каждая б\у проводка оформляется мемориальным ордером, к которому прикрепляются все относящиеся к данной проводке документы.
В ордере указывается №, краткое содержание операции, дебет и кредит счетов.
Синтетический учет при этой форме ведется в 2-х регистрах – регистрационном журнале и в главной книге.
Восстановите содержание хоз. операции:
Дб. 20 Кр. 10.
Дб. 26 Кр. 70.
Дб. 43 Кр. 20.
Дб. 84 Кр. 82.
Дб. 26 Кр. 10.
Дб. 10 Кр. 43.
Дб. 70. Кр. 50
Дб. 25. Кр. 02.
Содержание хоз. операций.
Отпущены материалы в основное производство.
Начислена зарплата рабочим общего хозяйства.
Выпущена готовая продукция основным производством.
Нераспределенная прибыль направлена на увеличение резервного капитала.
Отпущены материалы на общехозяйственные расходы.
Готовая продукция использована как сырьёвой материал.
Выдана из кассы заработная плата.
Амортизационные отчисления пошли на покрытие общепроизводственных расходов (амортизация оборудования).
Регистрационный журнал применяется для регистрации бухгалтерских проводок, мемориальных ордеров. Затем мемориальные ордера записывают в главную книгу. По окончании месяца подсчитывают итоги оборотов по кредиту и кредиту; и выводят сальдо по каждому счету на основе главной книги составляют оборотную ведомость.
Аналитический учет при этой форме вдется на карточках и книгах.
Журнально – ордерная форма учета.
Короче основная форма.