Тема 26: Бухгалтерский учет расчетов по кредитам и займам

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/2008;

Гражданский кодекс РФ.

Темы 27-28:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

Гражданский кодекс РФ;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02;

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03;

Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

Налоговый кодекс РФ.

Темы 29-31:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

Федеральный закон от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»;

Федерального закона от 10 декабря 2003 года N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»;

Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004 N 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок»;

Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс» Публикация Международной торговой палаты 1990 г. № 460;

Гражданский кодекс РФ;

Таможенный кодекс;

Законе РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 «О таможенном тарифе»;

Постановление Правительства рф от 27 ноября 2006 г. N 718 «о Таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности»;

Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации (утв. постановлением Правительства РФ от 13 августа 2006 г. № 500).

Темы 32-33:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02;

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;

Налоговый кодекс РФ.

Тема 34: Бухгалтерский учет оценочных резервов

Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказомМинфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

Налоговый кодекс РФ.

Тема 35: Бухгалтерский учет собственного капитала

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах;

Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

Налоговый кодекс РФ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

Тема 36: Бухгалтерский (финансовая) отчетность

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н);

Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

Приказ Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах;

Федеральный закон от 27 июля 2010 г. № 208-ФЗ « О консолидированной финансовой отчетности»;

Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами (утвержден приказом Минфина России от28.11.1996 № 101);

Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112, с изменениями 12.05.99 № 36н);

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99».

Приложение А

(фрагмент обзора норм действующего законодательства

на примере темы: «Бухгалтерский учет готовой продукции»)

При изучении методологии учета готовой продукции необходимо руководствоваться в первую очередь следующими нормативными актами:

- ПБУ 5/01 и ПБУ 10/99 [8, 9];

- Методическими указаниями [5];

- Положением по ведению бухгалтерского учета [11];

- Планом счетов [7].

Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов (МПЗ). Она является конечным результатом производственного цикла, активом, который закончен обработкой и предназначен для продажи. Технические и качественные характеристики такого актива должны соответствовать требованиям законодательства или условиям договора [9, п. 2; 3, п. 199].

МПЗ (в числе которых подразумевается ГП) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости [9, п. 5]. Однако Положением по ведению бухгалтерского учета предусмотрено, что в бухгалтерском балансе готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости [11, п. 59]. При этом определять нормативную себестоимость можно:

- по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другим затратам на производство продукции (полная производственная себестоимость);

- по прямым статьям затрат (сокращенная себестоимость).

Аналогичное требование содержится и в Методических указаниях [3, п. 203-207].

Кроме того, в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешено применять учетные цены [3, п. 204]. В качестве учетных цен на готовую продук-

Окончание приложения А

цию могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость (в основном используется при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры);

- нормативная себестоимость (характерна для массового и серийного производства с большой номенклатурой готовой продукции);

- договорные цены (используются при их стабильности) и другие виды цен.

Правила учета затрат на производство продукции и исчисления себестоимости продукции должны устанавливаться отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету [8, п. 10].

Оценка ГП по правилам НК РФ [5, ст. 318-319]. Именно в них сказано, как оценить остаток готовой продукции. За основу следует взять данные первичных учетных документов о движении и об остатках ГП на складе в количественном выражении. Затем нужно определить стоимостную оценку имеющегося количества ГП. Для этого рассчитывается сумма прямых расходов за текущий месяц, уменьшенная на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП. Итак, первая пограничная точка - определение состава прямых расходов. Вторая - подсчет доли прямых расходов, которые следует отнести на стоимость НЗП.

Все расходы отчетного (налогового) периода в системе налогового учета подразделяются на прямые и косвенные [5, ст. 318]. В указанной статье приводится лишь примерный перечень расходов, которые могут быть названы прямыми (материальные затраты, расходы на оплату труда производственного персонала, а также отчисления с указанных выплат в виде взносов в различные внебюджетные фонды, амортизация по производственным объектам ОС).

Приложение Б

(фрагмент обзора мнений специалистов на примере темы:

«Бухгалтерский учет материально-производственных запасов»)

Медведевым А.Н. выполнен расширенный комментарий ПБУ 5/01 [30]. В частности, автором рассмотрены: место и роль ПБУ 5/01 в общей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России [30, с.5-6]; состав МПЗ [30, с.6-9], характеристика единицы бухгалтерского учета для МПЗ [30, с.1-11]. Наибольшее место в работе уделено вопросам оценки запасов по различным направлениям, причем автор поясняет теоретические положения практическими примерами [30, с.12-27]. Представляет определенный интерес выполненное автором сравнение различных методов оценки запасов и содержание информации о МПЗ, раскрываемой в бухгалтерской отчетности [30, с.29-32]. В заключительной части дана характеристика документального оформления операций с МПЗ [30, с.32-144].

Несколько другие доходы к изложению новшеств в соответствии с ПБУ 5/01 применяет Мызникова И. [56]. Она отметила, что разработка новой редакции положения вызваны введение в практику российского бухгалтерского учета отдельных требований международных стандартов финансовой отчетности [56, с.10]. В этом контексте автором рассмотрены характеристики активов, принимаемых к учету в качестве МПЗ [56, с.10]; состава фактических затрат на приобретения МПЗ [56, с.10-11].

Особенности учета материальных расходов в бухгалтерском и налоговом учете и влияние временных разниц на налогооблагаемую прибыль рассмотрены Корепановой Н. [52]. Автором подробно описан состав материальных расходов в налоговом и бухгалтерском учете [52, с.7]; методы оценки стоимости материальных ценностей в налоговом и бухгалтерском учете [52, с.7]; порядок учета и налогообложения суммовых разниц [52, с.8]; порядок формирования стоимости материальных ценностей [52, с.11-12] и списание сырья и материалов в производство [52, с.13-16]. Автором уделено особое место потеря и недостача в бухгалтерском и налоговом учете [52, с.16] с некоторыми полезными

Окончание приложения Б

разъяснениями учета технологических потерь.

Сусловой Ю. описаны учетные процессы, связанные с отражением резерва под снижение стоимости материальных ценностей [61]. На конкретных примерах в работе показана вся специфика отражения создания резервов с использованием счета 14 [61, с.8]. Кроме того, описаны процессы налогового учета резервов – возникновение постоянной разницы и постоянного налогового обязательства и особенности их отражения в бухгалтерском учет на субсчете 99 «Постоянные налоговое обязательства (активы)» [61, с.8].

Интересные ситуации, связанные с оприходованием недостающего сырья, излагает Черевадская О.В. [62]. На примере конкретной хозяйственной операции автор рассматривает процедуры отражения недостающего сырья в бухгалтерском и налоговом учете, описывает документы, которые при этом составляются [62, с.20-23].

Типичные ошибки в учете материалов, имеющие место в практике работы бухгалтеров, рассматривает Кудряшов Д.С. [53]. Автор рассматривает методику оприходывания неиспользованных в цехах материалов в конце месяца и указывает на необходимость уменьшить эти остатки также и в налоговом учете [53, с.26]. Кроме того, автором отмечены случаи, когда не всю стоимость материалов можно учесть в составе материальных расходов в налоговом учете. Речь идет о транспортно-заготовительных расходах, которые приходятся на отпущенные материалы в производство и не используемые в нем [53, с. 27]. В работе также рассматриваются способы оценки возвратных отходов, технологических потерь, полуфабрикатов собственного производства и материалов, полученных при демонтаже основных средств не нарушающих статьи НК РФ [53, с. 29-31].

Приложение В

Список использованных источников

1 Приказ Министерства финансов РФ от 07.05.2003 г. №38н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

2 Положения по бухгалтерскому учету. – 4- е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд- во Проспект, 2009. – 184 с.

3 Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» (с посл. изм. и доп).

4 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 г. (с посл. изм. и доп.).

5 Богаченко, В. М. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие/ В. М. Богаченко, Н. А. Кириллова. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 312 с.

6 Керимов, В. Э. Бухгалтерский учет на предприятиях пищевой промышленности [Текст] : учеб. пособие / В. Э. Керимов. – М.: Экзамен, 2005. – 272 с.

7 Тумасян, Р. З. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. – практ. пособие / Р. З. Тумасян. – М.: Издательство «Омега-Л», 2008. – 823 с.

8 Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие / под ред. И.М. Дмитриевой. - М.: Эксмо, 2010. – 656 с.

Учебное издание