3.6 Попроцесссный метод

Использование. Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяют на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Это могут быть предприятия добывающих отраслей промышленности, электростанции, теплостанции, лесозаготовительные организации, предприятия нефтедобывающей промышленности (добыча нефти и газа), промышленности стройматериалов (добыча песка и гравия). Попроцессный метод может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства (производство асфальта, шифера и пр.

Сущность попроцессного метода заключается в учете прямых и косвенных затрат по статьям на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за тот же период.

Для осуществления контроля за затратами производственный процесс делится на стадии (процессы).

Последовательность учета при попроцессном методе

┌────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────┐

│1. Документирование и учет│ │2. Документирование и учет│

│затрат по элементам (по пря-│ │затрат на комплексные│

│мым расходам │ │статьи │

└───────────────────────┬────┘ └────┬─────────────────────┘

│ │

▼ ▼

┌─────────────────────────────────────┐

│3. Распределение затрат по процессам │

│ (стадиям) │

└─────────────────┬───────────────────┘

│

▼

┌─────────────────────────────────────┐

│4. Определение общей величины затрат│

│ за месяц │

└─────────────────┬───────────────────┘

│

▼

┌─────────────────────────────────────┐

│5. Распределение по затратам в зави-│

│симости от характера производства и│

│видов продукции │

├─────────────────┬───────────────────┤

│ │ │

▼ ▼ ▼

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌────────────────────────┐

│6. Распределение│ │ 7. Распределение │ │8. Стимулирование затрат│

│затрат между вы-│ │ затрат между │ │ по процессам │

│пуском и незавер-│ │ несколькими видами │ │ │

│шенным производст-│ │ продукции │ │ │

│вом │ │ │ │ │

└──────────────────┘ └─────────┬────────────┘ └────────────────────────┘

│

▼

┌──────────────────────────────────────┐

│9. Определение себестоимости месячного│

│ выпуска продукции │

└──────────────────────────────────────┘

Комплексные статьи (блок 2) образуются в связи с необходимостью учета вспомогательных производств и расходов на управление. Затраты распределяются по стадиям (блок 3).

Если производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, то определяемая общая величина затрат за месяц (блок 4) совпадает с себестоимостью месячного выпуска (блок 9).

В большинстве случаев возникает необходимость распределения затрат. При этом в зависимости от условий производства используется один из трех вариантов (блоки 6, 7 или 8).

Первый вариант распределения(блок 6) применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство.

Второй вариант распределениязатрат (блок 7) применяют на предприятиях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или пренебрежимо мало, но выпускается несколько видов продукции.

Третий вариант(блок 8) применяется в таких отраслях, как угольная, горнорудная, ряде производств строительных материалов. Здесь затраты суммируются по процессам и распределяются на объем выпущенной продукции.

Преимущества:

как правило, сбор затрат при попроцессном методе требует меньше усилий и более экономичен, чем при позаказном;

затраты при попроцессном методе собираются за период, а не относятся на конкретный заказ, что позволяет иметь некоторый запас времени в деятельности счетных работников и предоставляет промежуточные базы для сопоставления затрат;

усредненные единицы продукции более доступны при условии однородности этих средних величин. Потоки затрат легко видны на бухгалтерских счетах, и существуют более четкие границы между разделением ответственности;

отнесение накладных расходов на цехи или процессы может быть сделано на более точной базе, чем это возможно при позаказной системе.

Недостатки:

усреднение затрат, принятое при попроцессном методе, иногда приводит к неточностям в расчетах, когда продукт или составляющие его материальные компоненты не полностью однородны. Этот недостаток может быть проиллюстрирован на примере тех процессов, где вес сырья калькулируемых единиц смешивается в продуктах различного размера или состава. Если предприятие производит несколько видов продукции, где различные продукты производятся из нескольких материалов и на различном оборудовании, то пропорциональное распределение элементов затрат на отдельные продукты часто бывает весьма сложной процедурой, при которой используются оценочные данные. Запасы незавершенного производства должны оцениваться по степени завершенности, и неточности этой оценки переходят через различные процессы на готовую продукцию, себестоимость продаж и чистую прибыль. Если используются предварительные затраты, то периодические отчеты о фактических данных не предоставляются до конца отчетного периода, что делает весьма существенным этот недостаток для целей контроля попроцессной системы, суть которой заключается в разделении предприятия на отдельные подразделения.

Типовые проводки при использовании попроцессного метода

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
Начислены производственные затраты по процессу 1	20-1	10, 70, 69, 02, 76..
Начислены производственные затраты по процессу 2	20-2	10, 70, 69, 02, 76..
Начислены производственные затраты по процессу 3	20-3	10, 70, 69, 02, 76..
Списаны затраты по процессу 1	43	20-1
Списаны затраты по процессу 2	43	20-2
Списаны затраты по процессу 3	43	20-3
Списана себестоимость реализованной продукции	90.2	43