- •Тема 14. Учет финансовых вложений
- •Вопрос 1. Нормативно-правовое регулирование учета финансовых вложений
- •Вопрос 2. Понятие, сущность и классификация финансовых вложений
- •1. По форме вложения:
- •1. Порядок оценки и учета финансовых вложений при поступлении по договорам купли-продажи.
- •2. Внесение финансовых вложений в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации
- •3. Безвозмездное поступление.
- •Вопрос 4. Последующая оценка финансовых вложений.
- •Вопрос 5. Доходы и расходы по финансовым вложениям
- •Вопрос 6. Резервы под обесценение финансовых вложений
- •Вопрос 7. Учет выбытия финансовых вложений
- •Вопрос 8. Документальное оформление операций с финансовыми вложениями
- •Вопрос 9. Совместная деятельность Порядок бухгалтерского учета операций по совместной деятельности регулируется пбу 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».
- •1) От имени товарищей вправе действовать каждый.
- •2) Дела ведутся специально назначенным товарищем (товарищами).
- •3) Дела ведутся совместно всеми товарищами.
Вопрос 4. Последующая оценка финансовых вложений.
В соответствии с п. 18 ПБУ 19/02 первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ 19/02.
1. Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетностина конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организацияможет производить ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02).
Разница между оценкой финансовых вложенийпо текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относитсяна финансовые результаты(п. 20 ПБУ 19/02).
Для целей исчисления налога на прибыль не учитываетсяположительная или отрицательная разница, полученные при переоценке ЦБ по рыночной стоимости (пп. 24 п. 1 ст. 251ип. 46 ст. 270НК РФ).
2.Финансовые вложения,по которым не определяется текущая рыночная стоимость,подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную датупо первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02).
По долговым ценным бумагам,по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешаетсяразницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостьюв течение срока их обращенияравномерно,по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода,относить на финансовые результатыкоммерческой организации (п. 22 ПБУ 19/02).
В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки (п. 24 ПБУ 19/02)..
Типовые проводки по переоценке финансовых вложений
Содержание операции |
Дебет |
Кредит | |
1. Для котируемых финансовых вложений (в соответствии с ПБУ 19/02) | |||
Положительная разница от переоценки |
58 |
91-1 | |
Отрицательная разница от переоценки |
91-2 |
58 | |
2. Для некотируемых финансовых вложений (в соответствии с Инструкцией к Плану счетов) долговые ценные бумаги | |||
2.1 Фактические затраты (ф) на приобретение финансовых вложений больше чем номинал (н) | |||
Отражена разница между фактическими затратами и номиналом финансового вложения (ф-н) (ежемесячно списывается равными частями на протяжение всего срока обращения финансового вложения ) |
76 |
58-2 | |
Скорректирован доход по финансовым вложениям (общая сумма дохода по финансовому вложению – [(ф-н)]) (ежемесячно – равными долями) |
76 |
91-1 | |
2.2 Фактические затраты (ф) на приобретение финансовых вложений меньше чем номинал (н) | |||
Отражена разница между номиналом и фактическими затратами на приобретение финансового вложения (н-ф) (ежемесячно списывается равными частями на протяжение всего срока обращения финансового вложения ) |
58 |
91.1 | |
Начислен доход по финансовым вложениям (общая сумма дохода по финансовому вложению) (ежемесячно – равными долями) |
76 |
91-1 |