Тема 7. Планирование затрат и результата деятельности.

Основными задачами планирования издержек производства и реализации продукции являются:

калькулирование себестоимости продукции;

поиск путей снижения издержек на основе анализа основ­ных технико-экономических факторов;

составление сметы затрат на производство продукции,

расчёт результатов деятельности предприятия;

оценка эффективности деятельности предприятия.

С экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех видов затрачиваемых ресурсов и выполняе­мых работ и услуг, связанных с производством конечной продук­ции предприятия. В теории и практике планирования принято различать, два основных признака группировки затрат:

по экономическому содержанию (по экономически одно­родным элементам) — бюджетная классификация;

по целевому назначению (по калькуляционным статьям за­трат).

Кроме этого, затраты различаются но следующим призна­кам:

по способу отнесения на себестоимость единицы продук­ции — прямые и косвенные;

по степени участия в производственном (технологическом) процессе — основные и накладные;

по своему составу (степени однородности) — простые (од­ноэлементные) и комплексные;

по характеру зависимости от изменения объёма производ­ства условно-постоянные и условно-переменные и т.д.

В современных условиях на химических предприятиях плановая калькуляция содержит следующие типовые статьи затрат:

1) сырьё и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и ус­луги кооперированных предприятий;

4) топливо и энергия на технологические нужды;

5) итого материальных затрат;

6) основная заработная плата производственных рабочих;

7) дополнительная заработная плата производственных ра­бочих;

8) отчисления на социальные нужды;

9) ни отопление инструмента и приспособлении нелепого на­значения;

10)  общепроизводственные расходы:

цеховые расходы;

расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, включая все виды ремонтов (ремонтный фонд);

цеховая себестоимость;

11)  общехозяйственные расходы;

12)   производственная себестоимость;

13)   коммерческие (внепроизводственные) расходы;

14)  полная (коммерческая) себестоимость.

Расчет издержек на производство я реализацию отдельных видов продукции, работ, услуг и всей выпускаемой продукции в целом называется калькуляцией себестоимости. В практике пла­нирования используется три метода расчета себестоимости (каль­кулирования) продукции:

нормативно-балансовый (метод прямого счёта);

расчетно-аналитический на основе:

планируемых показателей,

фактических (бухгалтерских) затрат в отчетный пе­риод.

При разработке текущего (годового) плана основным мето­дом является нормативно-балансовый метод, а при составлении перспективного плана применяется расчётно-аналитический ме­тод.

Смета затрат представляет собой сводный план всех расхо­дов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. В процессе разработки сметы затрат на производство в отечественной экономической практике широ­ко применяются три основных метода:

сметный метод,

сводный метод,

калькуляционный метод.

Экономические условия, сложившиеся при переходе к рынку и свободной конкуренции, явились причиной возникнове­ния и развития системы управленческого (производственного) учета «директ-костинг», в основе которой лежит целостная теория классификации затрат на постоянные и пере­менные. Более подробно данная теория изложена в работе.

В перспективном плане предприятия расчёты по снижению себестоимости продукции производятся на каждый год. Для пер­вого года расчеты выполняются в уточненном виде по каждому виду выпускаемой продукции, срокам внедрения организацион­но-технических мероприятий с указанием ожидаемого эффекта. По второму году — с указанием экономии по видам расходуемых ресурсов. Па третий год — определяется ориентировочная сумма снижения себестоимости в целом но всей товарной продукции.

На этапе уточненных расчётов снижения себестоимости продукции учитываются следующие группы факторов:

повышение технического уровня производства,

улучшение организации производства и труда,

изменение структуры и объёма производимой продукции,

прочие факторы, в т.ч. непроизводственные.

Совокупное воздействие перечисленных групп факторов на себестоимость продукции рассчитывается в следующей последо­вательности:

рассчитываются затраты на рубль товарной продукции по плану (факту) предшествующего (базового) периода (Зтпбаз);

определяется себестоимость товарной продукции плани­руемого периода (Сплбаз), исходя из затрат базового периода и планируемого объёма производства (Впл):

Сплбаз = Зтпбаз · Впл

3) определяется алгебраическая сумма изменений себестои­мости единицы каждого из рассматриваемых видов продукции но каждой группе факторов (ΔС∑n ед) на планируемый период;

4)исчисляется суммарное изменение себестоимости всей товарной продукции но всем группам факторов (ΔС∑n тп) каждого ви­да продукции:

ΔС∑n тп =  ΔС∑n ед · В плn

5)определяется плановая себестоимость товарной продукции (Спл) путем корректировки себестоимости товарной продукции планируемого периода  по уровню затрат базового периода (Сплбаз) на изменения себестоимости но исследованным факторам (ΔС∑n тп): Спл= Сплбаз + ΔС∑n тп

6)определяются затраты на 1 рубль товарной продукции планируемого периода (Зтппл):

Зтппл = Спл/ Впл

7)рассчитывается изменение затрат на рубль товарной про­дукции плакируемого периода по сравнению с базовым уровнем (ΔЗтп):

ΔЗтп = Зтппл -  3тпбаз

Зтп (%)=ΔЗтп · 100/Зтпбаз

Прибыль результатирующий и обобщающий показатель, характеризующий в денежном выражении количественную и качественную стороны производственно-финансовой деятельности предприятия. В современных условиях прибыль является основ­ным источником для развития предприятия, в первую очередь ею производства, для материального стимулирования работников предприятия, реализации социальных программ. Прибыль пред­приятия формируется из следующих источников:

доходов (прибыли) от реализации товарной продукции но основное деятельности, предусмотренной Уставом предприятия;

доходов от реализации основных средств и иного имуще­ства предприятия;

доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму соответствующих по ним расходов.

Прибыль (убыток) от реализации (Пр) рассчитывается как разница между выручкой в действующих рыночных ценах (без налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и таможенных пошлин) и её себестоимостью (Сед) с учётом объёма продаж (Вр) по формуле

Пр = ∑(Цед — Сед) · Вр

Прибыль планируется двумя основными способами: мето­дом прямого счёта и аналитическим методом. При использовании прямого счета прибыль, исчисляется по каждому виду продукции, работ, услуг, а затем суммируется.

Прибыль от реализации товарной продукции (Прпл) плани­руется следующим образом:

Прпл = Пнач + Птп — Пкон

где: Пнач, Пкон — прибыль в товарных остатках соответст­венно на начало и конец планируемого периода; Птп — прибыль от выпуска товарной продукции в планируемом периоде.

Балансовая (валовая) прибыль (Пвалпл) рассчитывается по формуле:

Пвалпл = Прпл + Ппроч +Двнереал

где: Ппроч — прибыль от прочей реализации; Двнереал — сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

При аналитическом методе планирования прибыли уровень рентабельности товарной продукции предшествующего (базово­го) периода охватывает весь планируемый период. Кроме того, учитывается изменения объёмов производства, себестоимости продукции и остатков нереализованной продукции на начало и конец планируемого периода. Последовательность необходимых расчётов приводится в работе.

Рентабельность служит одним из важнейших показателей эффективности конечной деятельности предприятия, а также его конкурентоспособности и доходности. Показатель рентабельно­сти в общем виде представляет собой угнетение суммы прибыли к затратам на её получение.

Наряду с общепринятыми в отечественной практике пока­зателями рентабельности, а именно рентабельность единицы продукции, рентабельность товарной продукции, рентабельность производства, рентабельность реализованной продукции (про­даж) в условиях рыночных отношений значительно расширяется применение показателей рентабельности. К ним следует отнести: рентабельность капитала (общего, собственного, функциони­рующего и т.д.), рентабельность активов, оборотных средств и др.