Тема 10. Особенности бухгалтерского учета в торговых организациях

1. Понятие товаров задачи их учета

2. Оценка товаров в организациях торговли

1. Понятие товаров задачи их учета

Товар представляет собой продукт труда, имеющий потребительскую стоимость. Он вступает в качестве предмета, предназначенного для обмена или продажи.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ № 44н от 09.06.2001г.), товары составляют часть материально-производственных запасов организации, которые приобретены ей для продажи. Приобретение используется в более широком смысле, чем покупка и включает все процедуры, допускаемые законодательством РФ, позволяющие контролировать товары.

Основные задачи учета материально - производственных запасов предполагают:

• обеспечение правильной оценки товаров при их приобретение и продаже;

• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию товаров;

• контроль за сохранностью товаров в местах их хранения и на всех этапах их движения;

• проведение анализа эффективности осуществления торговых операций.

2. Оценка товаров в организациях торговли

Оценка товаров - это выбор учетной цены, по которой информация о товарах формируется в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Согласно нормам действующего законодательства в текущем учете возможна оценка:

• по стоимости приобретения товаров, т.е. исходя из фактически произведенных расходов, непосредственно связанных с приобретением товаров;

• по продажной стоимости товаров, т.е. исходя из цены, по которой товар продается с учетом торговых наценок и скидок.

Способ оценки товаров зависит от вида товарооборота. Организации оптовой торговли для оценки товаров могут использовать только стоимость их приобретения. В организациях розничной торговли товары могут оцениваться как по стоимости их приобретения, так и по продажной стоимости. Выбор учетной цены предприятия производят самостоятельно и заявляют в учетной политике.

Независимо от способа оценки товаров в текущем учете, оценка товаров в финансовой отчетности (в балансе-нетто) производится по стоимости их приобретения.

Фактические расходы, формирующие стоимость приобретения товаров обусловливаются источником их поступления. Приобретение товаров используется в более широком смысле, чем покупка.

При приобретении товаров за плату фактические расходы могут включать суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), суммы расходов на оплату информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением товаров, а также суммы расходов на таможенное оформление и оплату услуг посреднической организации, через которую приобретены товары и суммы других аналогичных расходов, непосредственно связанных с приобретением товаров.

В случае поступления товаров от учредителей в качестве оплаты вклада в уставный (складочный) капитал организации, фактические расходы определяются исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость товаров, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Текущая рыночная стоимость определяется как сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных товаров.

Покупная стоимость товаров может включать в себя и расходы по заготовке и доставке товаров до центральных складов. П.13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», оставляет право классификации расходов по заготовке и доставке товаров до центральных складов. Указанные расходы можно квалифицировать как расходы, формирующие стоимость приобретения товаров, о чем необходимо заявить в учетной политике организации.

Фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Нормы действующего законодательства, а именно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г.) и ПБУ 5/01 «Учет материально производственных запасов» позволяют производить оценку товаров при продаже с применением одного из следующих методов оценки:

• По себестоимости каждой единицы. Такой подход к оценке оправдан, когда организация имеет возможность проследить за движением каждой единицы товара, процедура трудоемкая. В настоящее время выполняется с использованием соответствующего технического оснащения позволяющего считывать (сканировать) номенклатурный номер (штрих-код) каждой единицы товара при продаже.

• По средней себестоимости единицы запасов. При такой оценке организация рассчитывает среднюю себестоимость единицы вида товаров каждой группе (виду) либо по окончании месяца.

Средняя себестоимость единицы запасов =	Общая себестоимость группы (вида) товаров
	количество остатка товаров на начало месяца и поступивших в течение данного месяца товары

Стоимость реализованных товаров определяется как производное количества реализованных товаров и их средней себестоимости.

• По себестоимости первых по времени закупок – ФИФО (FIFO first in first out). Данная оценка основана на допущении, что товары реализуются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости товаров, числящихся на начало месяца. Оценка товаров, находящихся в остатке на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

• По себестоимости последних по времени закупок – ЛИФО (LIFO – last in first out). Данная оценка основана на допущении, что товары, первыми поступающие в продажу, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка товаров, находящихся на складе на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, учитывается себестоимость поздних по времени приобретения

Организация имеет право выбрать метод оценки товаров. Избранный метод оценки товаров заявляется организацией в приказе об учетной политике.

В годовой бухгалтерской отчетности оценка товаров производится по стоимости их приобретения (фактической себестоимости).

Исключение составляют товары, цены на которые в течение отчетного года снижались, морально устаревшие товары, а также товары, частично потерявшие свои первоначальные качества. Указанные товары подлежат оценке с учетом резерва под снижение стоимости товаров. Данное правило действует только при составлении отчетности за год. Резерв создается на основании данных проведенной инвентаризации, остатков таких ценностей и письменного обоснования приказа руководителя организации. Величина резерва равна разнице между текущей рыночной стоимостью товаров на конец отчетного года и их фактической себестоимостью.