Оборотные ведомости

Для обобщения проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса используются оборотные ведомости. Оборотная ведомость представляет собой таблицу, в которую записывают наименования и номера счетов, суммы начального сальдо по каждому счету (дебетовое или кредитовое), суммы оборотов по дебету и кредиту и выводится конечное сальдо (дебетовое или кредитовое).

Оборотная ведомость составляется в конце месяца и регистрирует обороты и остатки по всем работающим счетам.

Номер счета	Наименование счета	Сальдо на начало периода		Обороты текущего периода		Сальдо на конец периода
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
ИТОГО

В оборотной ведомости по итогу должно быть выполнено три равенства:

1. Сумма сальдо на начало отчетного периода по дебету и по кредиту равны.

Первое равенство показывает, что итоговая сумма всех хозяйственных средств предприятия на начало периода равна итоговой сумме источников этих средств.

2. Сумма оборотов по дебету и по кредиту должны быть равны.

Второе равенство вытекает из принципа двойной записи, при котором каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов, и если суммы не совпадают, то это свидетельствует об ошибках при записях по счетам бухгалтерского учета, либо в подсчетах.

3. Сумма остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту должна быть равна.

Третье равенство. Как и первое, вытекает из равенства итогов хозяйственных средств и их источников и показывает баланс на конец отчетного периода.

Существуют различные формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, Журнал-Главная или упрощенная форма учета, автоматизированная форма учета.

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал, а затем в Главную книгу. Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой.

Журналы – ордера - основаны на использовании шахматного принципа регистрации хозяйственных операций и их накоплении за каждый отчетный месяц. Шахматный принцип означает, что за один рабочий прием сумма хозяйственной операции фиксируется по дебету и кредиту корреспондирующих счетов, т.е. реализуется способ двойной записи. Это возможно потому, что все журналы-ордера построены по кредитовому признаку, в корреспонденции с заранее установленными (типовыми) дебетуемыми счетами. Журналы-ордера открываются ежемесячно на отдельный синтетический счет или на группу счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Кредитовый оборот переносится в Главную книгу с соответствующего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге – расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги.

Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Предприятиям малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета, при которой бухгалтерский учет ведется всего в двух видах учетных регистров - Книга учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов, готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета.

Книга учета хозяйственных операций заполняется либо непосредственно по данным первичных документов, либо по итоговым данным ведомостей. Информация, учтенная в книге, используется для составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности.

1.10. Основные положения по организации и ведению бухгалтерского учета

В соответствии с законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета несет ее руководитель.

Руководитель организации в праве выбрать удобную для организации форму ведения бухгалтерского учета:

1. Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2. Ввести в штат должность бухгалтера;

3. Вести бухгалтерский учет на предприятии может специальная организация или специалист бухгалтерии;

4. Вести бухгалтерский учет самостоятельно.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только по распоряжению руководителя предприятия. Подчиняется главный бухгалтер только руководителю организации.

Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение методологических основ бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для предоставления ее в установленные сроки и адреса.

Совместно с руководителем организации главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также на расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются не действительными и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть предоставлено и другим лицам, но только при наличии письменного распоряжения руководителя организации.

Основные правила ведения бухгалтерского учета определены Федеральным Законом № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 27 июля 1998г. № 34н., Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», Планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными документами.

В соответствии с указанными документами основные правила, требования к ведению бухгалтерского учета:

• бухгалтерский учет имущества, обязательств и фактов хозяйственной деятельности осуществляется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета;

• основанием для записи в учетных регистрах являются первичные документы, оформленные надлежащим образом;

• бухгалтерский учет имущества, финансовых обязательств и фактов хозяйственной деятельности носит сплошной, непрерывный характер;

• бухгалтерский учет должен обеспечить тождество данных синтетического и аналитического учета;

• в бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляются раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями;

• полнота отражения в учете за отчетный период (месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, осуществленных в этом периоде, результатов инвентаризаций и обязательств;

• организация самостоятельно формирует учетную политику, неизменность которой, сохраняет в течение года, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности;

• правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам.

1.11. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета.

Основными целями законодательства являются:

- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета разработана департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства Финансов, состоит из документов четырех уровней:

К первому уровню относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента РФ, постановления правительства РФ.

Ко второму уровню относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета (стандарт), который можно определить как свод основных правил, порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном учете – ПБУ) призваны конкретизировать законы о бухгалтерском учете и отчетности.

В настоящее время в РФ разработано и утверждено более 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

Документы первого и второго уровня носят строго обязательный характер.

К третьему уровню документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов.

Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер.

К четвертому уровню нормативных документов относятся: рабочие документы, формирующие учетную политику предприятий, а также положения и инструкции, локальные акты, регулирующие внутреннюю деятельность организации.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете « определяет следующие задачи бухгалтерского учета:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Принципы бухгалтерского учета

Под принципами бухгалтерского учета понимаются согласованные понятия, принятые в учете. В отличие от законов физики, химии и других естественных наук принципы бухгалтерского учета не являются «вечными истинами» и могут изменяться в соответствии с изменениями как внутри предприятий, так и внешней среды.

Рассмотрим основные принципы бухгалтерского учета.

Принцип равновесия или сбалансированности (принцип двойственности). Заключается в том, что хозяйственные средства предприятия рассматриваются с двух сторон: с одной стороны – по виду, форме и размещению, а с другой – по источникам их образования. В активе бухгалтерского баланса отражаются хозяйственные средства по виду, форме и размещению, а в пассиве – по источникам их образования. Так как в активе и в пассиве бухгалтерского баланса представлены одни и те же хозяйственные средства предприятия, только рассмотренные с двух сторон, то следствием принципа равновесия является равенство величины актива и пассива бухгалтерского баланса.

Принцип денежного выражения. Этот принцип предусматривает, что денежная единица является общим измерителем объектов (единиц) учета, а также базой для оценки и анализа имущественного и финансового состояния предприятия. В отечественной практике бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные операции производятся в валюте расчетов и платежей.

Принцип имущественной обособленности предприятия. Имущество предприятия учитывается обособленно от имущества учредителей. Предприятие имеет свой счет в банке и рабочий план счетов бухгалтерского учета, на которых отражается состав имущества предприятия. Следствием наличия этого принципа является то, что предприятие не несет ответственности по долгам учредителей, а учредители не несут ответственности по долгам предприятия.

Принцип стоимости. В соответствии с этим принципом активы предприятия первоначально регистрируются по фактической себестоимости их приобретения, т.е. в учетных регистрах отражается та стоимость активов, которая была оплачена на дату их приобретения. Эта стоимость называется первоначальной стоимостью, и она является основой для всего последующего учета активов. Первоначальную стоимость также называют балансовой стоимостью, т.е. эта та стоимость , по которой актив принят на баланс предприятия.

Однако принцип стоимости не означает, что в учетных регистрах все активы сохраняют свою первоначальную стоимость до момента выбытия. Так, первоначальная стоимость активов долговременного пользования может увеличиваться или уменьшаться под действием различных факторов.

Принцип действующего предприятия. В бухгалтерском учете предполагается, что предприятие будет функционировать в течение неопределенно долгого периода. Этот принцип тесно связан с принципом стоимости. В соответствии с принципом действующего предприятия хозяйственные средства в бухгалтерских регистрах отражаются по фактической себестоимости (по первоначальной стоимости) их приобретения. В отличие от ситуации действующего предприятия, в случае, когда предполагается ликвидация предприятия, хозяйственные средства должны быть отражены по ликвидационной (текущей) стоимости.

Принцип осторожности (консерватизма). Предполагает отражение в учете и отчетности потенциальных убытков, а не потенциальных прибылей, т.е. активы в бухгалтерском балансе показываются по наименьшей стоимости. При этом сравнивают две оценки: балансовую стоимость и текущую рыночную стоимость актива на дату составления отчетности, т.е. на последний день квартала.

В соответствии с этим принципом объекты основных средств и нематериальных активов отражаются по остаточной стоимости, долгосрочные финансовые вложения - с учетом их обесценения, дебиторская задолженность - с учетом сомнительного долга и т.д.

Принцип реализации. Устанавливает момент во времени, когда можно определить результат от реализации продукции: прибыль или убыток. В бухгалтерском учете существует два момента реализации:

1) момент (дата) передачи имущественных прав от поставщика к покупателю на продукцию (в соответствии с Гражданским кодексом имущественные права на продукцию от продавца к покупателю передаются в момент отчуждения продукции, т.е. в момент отгрузки, если иное не указано в договоре между продавцом и покупателем);

2) момент (дата) получения выручки на расчетный счет поставщика или кассовый метод (используется только для малых предприятий).

Принцип последовательности. Заключается в том, что предприятие должно выбрать такие методы, способы и оценки учета, которые дают наиболее объективное представление об основных направлениях его деятельности и придерживаться их последовательно в пределах каждого учетного периода и от одного отчетного года к другому в течение достаточно длительного периода. Постоянная смена методов, способов м оценок учета приведет к искажению размеров прибыли, определяемой на основе бухгалтерской информации.

Однако это вовсе не означает, что предприятие должно до конца дней своего существование использовать только однажды выбранные методы, способы и оценки учета. Предприятие развивается, изменяется внешняя среда, совершенствуются действующие и принимаются новые законодательные и нормативные документы в области учета, следовательно, могут изменяться методы, способы и оценки учета. Когда происходят такие изменения, и они оказывают существенное влияние на величину прибыли, то это влияние смены методов, способов и оценок учета должно быть отражено в пояснительной записке к отчетности предприятия. В этом случае основные показатели деятельности предприятия должны быть рассчитаны в двух вариантах, чтобы обеспечить сопоставимость информации от одного периода к другому.

Принцип существенности. Заключается в точности отражения имеющихся хозяйственных средств предприятия в бухгалтерской отчетности. Существуют предметы, стоимость которых незначительна по сравнению с затратами на их учет. В этом случае затраты на приобретение таких предметов сразу списываются на расходы того периода, в котором они приобретены, хотя использоваться на предприятии предметы могут достаточно длительное время (например, канцелярские товары).

Предприятия самостоятельно могут определять стоимостный критерий существенности, но его величина не должна превышать 20 000 рублей. В соответствии с положением по учету объектов основных средств разрешается затраты на приобретение объектов основных средств, стоимостью не превышающей 20 000 руб. за единицу, включать в себестоимость продукции в полной сумме в момент передачи их в эксплуатацию.

Принцип начисления (в отечественной практике – временная определенность фактов хозяйственной деятельности). Предполагает, что факты хозяйственной деятельности предприятия должны отражаться в соответствующей оценке в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип периодичности. Для определения результатов деятельности предприятия, а также предоставления информации о финансовом состоянии предприятия необходимо различать учетный и отчетный периоды.

В соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» учетным периодом для определения себестоимости продукции (работ, услуг), выявления финансового результата, оценки имущества, расчетов и обязательств является месяц.

Отчетными периодами для предприятия являются квартал, полугодие, 9 месяцев и год.