Общий план аудита
Аудироемое лицо: ЗАО «БЕЛРОБОТ»
Период аудита: с 1 октября 2012 г. по 31 октября 2012 г.
Количество человеко-часов: 184
Аудитор: Попков М.О.
Планируемый аудиторский риск: 5,4%
Планируемая существенность: 5%
Количество человеко-часов – количество часов, затраченных на аудиторскую проверку. В нашем случае проверка заняла 23 дня по 8 часов в день, итог 184 человеко-часов (23*8).
Расчет аудиторского риска. Существует несколько видов расчетов.
С математической точки зрения расчет аудиторского риска имеет вид:
АР – аудиторский риск;
ВХР – внутрихозяйственный риск;
РСК – риск средств контроля;
РНО – риск необнаружения.
Как всякая вероятность, риск измеряется в процентах или долях единиц (источник 5)
Внутрихозяйственный риск на данном предприятии составляет 30%, риск средств контроля 30%, а риск необнаружения 60%. Итого аудиторский риск составляет АР=0,3*0,3*0,6= 0,054 или 5,4 процента.
Определим уровень существенности, для этого воспользуемся таблицей, предоставленной сайтом Министерства Финансов (Источник 6), расчетная методика определения уровня существенности предложена Зубовой Е.Б. «Технология аудита организация проверки, критерии и проверочных процедур, рабочие документы». М.:Аналитика – Пресс, аудиторская фирма ЦБА, 1998 г.:
Таблица 1 – Расчет уровня существенности
Статьи актива баланса |
Оборот по дебету(ден. ед.),/доля в суммарном обороте |
Уровень существенности, ден. ед. |
Оборот по кредиту (ден. ед.)/ доля в суммарном обороте |
Уровень существенности, ден. ед. |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Сырье, материалы и другие ценности |
20211743477
8% |
120 000 |
19754447398
8% |
114 286 |
Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
36269729230
12% |
180 000
|
34096949373
13% |
185714
|
Итого |
52481472707 20% |
300 000 |
53851396771 21% |
300 000 |
Примечание – Источник : [5]
Общий оборот на предприятии за период 01.01.2012 – 30.06.2012 составил 262 422 915 976 рублей (Приложение 1). Имея общий оборот по предприятию, рассчитываем доли дебетового и кредитового оборота каждого отобранного счета в общем обороте. Для определения уровня существенности по дебету и кредиту каждого из выбранных счетов суммарный уровень существенности следует разделить на полученную суммарную долю дебетовых и кредитовых оборотов и умножить на долю счета в суммарном обороте.
Для расчета уровня существенности по анализируемым показателям, необходимо рассчитать единый суммарный уровень существенности:
Таблица 2 – Расчет единого суммарного уровня существенности
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя.,д.е. |
Доля от базового показателя, % |
Значение, применяемое для расчета уровня. существенности, денежных единиц |
1 |
2 |
3 |
4 |
Балансовая прибыль |
5 721 000 |
5
|
286 050 |
Выручка |
19 870 000 |
2 |
397 400 |
1 |
2 |
3 |
4 |
Валюта баланса |
37 774 000 |
2 |
755 480 |
Соб-ый капитал |
22 997 000 |
10 |
2 299 700 |
С-ть продукции |
14 149 000 |
2 |
282 980 |
Примечание – Источник : собственная разработка
Рассчитываем среднюю величину графы 4:
(286050+397400+755480+2299700+282980)/5= 804 322
Стоит отбросить значения, сильно отклоняющиеся от среднего значения в большую или меньшую сторону. Отбрасываем значение 755480 и 2299700.
Рассчитываем среднюю величину оставшихся показателей:
(286050+397400+282980)/3= 322 143
Округляем это значения для удобства дальнейшей работы до300 000
Таблица 3 – Общий план аудита
№ п/п |
Планируемые виды работ (объем аудита) |
Срок проведения |
Исполнитель |
Примечание |
1 |
Ознакомление с документации по принятию материалов и расчетов с поставщиками |
01.10.-05.10.2012г. |
Попков М.О |
|
2 |
Ознакомление с организацией бухгалтерского учета по очерченным вопросам |
1.10-05.10.2012г. |
Попков М.О. |
|
Примечание – Источник: собственная разработка
Таблица 4 – Программа аудита
№ п/п |
Перечень аудиторских процедур по реализации плана аудита |
Срок проведения |
Рабочая документация аудитора |
Примечание |
1 |
Аудит поступления материалов |
За проверяемый период |
|
|
1.1 |
Анализ правильности заполнения, хранения накладных и их учета |
За проверяемый период |
ТТН-1, ТН-2 |
|
1.2 |
Анализ соответствия фактически принятых накладных, информации в журнале учета накладных |
За проверяемый период |
ТТН-1, ТН-2, Журналы учета накладных |
|
2. |
Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками |
За проверяемый период |
|
|
2.1. |
Проверка заключенных договоров и иной документации при работе с поставщиками |
За проверяемый период |
Договора, Акты выполненных работ |
|
Примечание – Источник: [5]
Исходя из намеченного плана приступаем к аудиту предприятия ЗАО «БЕЛРОБОТ».
Проверка поступления сырья, материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны факторы риска, обусловленные такими причинами, как:
Отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;
Сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;
Большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;
Отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций.
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов.
На предприятии ЗАО «БЕЛРОБОТ» поступление товаров происходит следующий образом:
Прежде всего заключается договор на поставку товарно-материальных ценностей;
Производится оплата на соответствующие счета в банках, либо выдается на руки необходимая для покупки сумма;
Товары получаются по доверенности, выписанной на предприятии-заказчика, закрепленная круглой печатью, подписью директора и главного бухгалтера.
При приеме товара на руки также выдается накладная формы ТТН-1 либо ТН-2.
Приходные документы до февраля месяца 2012 года, включительно, подшиты в папки и хранятся в архиве предприятия, расположенном в здании организации.
Изучим приход на предприятии за май месяц.
На предприятии отдельный учет договоров не ведется. Договор подшивается вместе с приходной накладной, вместе с ним подшивается и счет протокол и/или протокол согласования цен.
Итоги выборочной проверки представлены в Приложении №
Было изучено 10 накладных по приходным операциям. Это составляет 1% из общего количества полученных документов на материалы (из 1020 накладных документов на поступление материалов).
Можно сделать вывод что подшиваются накладные в одном экземпляре (1-й экз) но иногда вместе с ним на хранении также находится 3 и 4 экземпляр. На некоторых экземплярах отсутствуют подписи лиц, принявших материалы на перевозку. Договоры на разовые заказы хранятся тут же, вместе с накладными, остальные же договора находятся на хранении в бухгалтерии в специально заведенной для этого папке. Также подшиваются счета и протоколы согласования цен.
Изучим накладную товарно-транспортную накладную от СООО «БартБел» № 3939646 (Приложение 2). Происходил прием гофрированных ящиков четырех видов в общем количестве 662 штуки. Общая стоимость с НДС составила 3,721,853 рубля. Также указаны количество грузовых места, масса груза и, в столбце 11 «Примечание», цена изготовителя. Поскольку перевозка проводилась предприятием заказчиком, то в наличие также имеется третий экземпляр товарно-транспортной накладной. В общем на хранении находится 1 и 3 экземпляр, удостоверение качества принятой продукции, предоставленное предприятием грузоотправителем, счет, протокол согласования цен и договор.
Накладная оформлена верно. Реквизиты указаны верно, основание отпуска указано, доверенность на выдачу указана. Закреплено печатью грузоотправителя, подписями разрешающего отпуск и грузоотправителя. Соответственно стоят подписи грузополучателя. Реквизиты и подписи указаны на обеих экземплярах. В удостоверении качество указан номер накладной, к которой она подвязана, внизу закреплено подписью инженера технолога и печатью.
Счет выставлен на всю партию товаров в размере 3’721’853 от 18 апреля 2012 г., закреплен печатью руководителя предприятия, бухгалтера и круглой печатью предприятия поставщика.
Протокол согласования цен закреплен круглой печатью и подписью поставщика и подписью покупателя.
Договор на изготовление и поставку упаковки из картона гофрированного составлен 18 апреля 2012 г. Договор содержит реквизиты обеих сторон, заключающих договор. Закреплен круглыми печатями организаций и подписями директоров.
Исходя из акта сверки (Приложение 3) расчет с поставщиком производился неравномерно. Первый платеж был произведен за две недели до получения товара в неполной сумме, по следующей также произошел расчет заранее в неполной сумме, через месяц, в июне, была произведена окончательная доплата и задолженности на данный момент между предприятиями отсутствуют.
Расходы на материалы, закупленные у поставщиков, учитываются на счете 10 «Материалы». Расчеты с поставщиками учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На предприятии используется новый план счетов с изменениями с 01.01.2012.
Субсчета счета 10 на ЗАО «БЕЛРОБОТ»:
Сырье и материалы
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
Топливо
Тара и тарные материалы
Запасные части
Прочие материалы
Материал, переданные в переработку на сторону
Временные сооружения
Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты
Специальная оснастка и специальная одежда на складе
Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы
Субсчета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
60.1 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях
Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте
Расчеты с поставщиками по услугам в рублях
Расчеты с поставщиками по услугам в валюте
Расчеты по авансам выданным
Расчеты по авансам выданным в рублях
Расчеты по авансам, выданным в валюте
Проведем анализ счета 10 «Материалы» за анализируемый период ( 1-е полугодие 2012 г.) (Приложение 4) и счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 5) за анализируемый период.
Первое на что можно обратить внимание, что движения по субсчетам 10.2, 10.12 отсутствует.
Д-т 10.1| К-т 71.1 – расчет с подотчетным лицами на покупку материалов подотчетными лицами. Сумма – 5 222 940. Данная сумма сходится с данными оборотно-сальдовых ведомостей, подшитых к авансовым отчетам. Авансовые отчеты ежемесячно подшиваются в специальную папку. В каждом отчете указывается сумма, затраченная на покупку, дата покупки, чек и копия чека с подписью продавца, все это проверяется бухгалтером и утверждается его подписью. Материалы, учтенные на данном счете в сумме 5 222 940, должны быть отнесены на субсчет 6 счета 10, однако он не ведется с начала года. Данный субсчет вводится на предприятии с октября 2012 года, с целью разгрузить счет 10.1.
В приложени № показан один из авансовых отчетов по приобретению материалов на производство на сумму 144 700 рублей, учтен на счете 10.1. В нем указано 9 наименований общим количеством 12 штук. Авансовый отчет составлен на 30 июня 2012 года. Приобреталась данная продукция 28 июня, что указано в товарном чеке, подтвержденном печатью продавца. Авансовый отчет принят бухгалтерией и оприходован, что подтверждено подписями бухгалтера.
Д-т 10 и соответствующие субсчета | К-т 60.1 – оприходование материалов без НДС. НДС в свою очередь учитывается на счете 18. Оборот за пол года составил 9 725 960 808 рублей. Это одна из самых крупных статей расходов предприятия, расходы на закупку материалов у поставщиков и подрядчиков.
Проводкой 10.7|60.1.1. – отражается возврат материалов с переработки. Оприходование производится методом красное сторно Материалы с переработки оприходуются по нормам, оговоренным в договоре на обработку изделий. Передача изделий на переработку от заказчика исполнителю производится с использованием накладной на внутреннее перемещение и отражается в журнале учета материалов.