- •Содержание
- •2. Международная стандартизация бухгалтерского учета
- •2.1 Развитие Международных стандартов финансовой отчетности
- •2.2. Сущность и значение Международных стандартов финансовой отчетности (мсфо)
- •2.3. Содержание мсфо
- •2.4.Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности
- •3. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности
- •3.1. Основополагающие принципы финансового учета
- •3.2. Элементы финансовой отчетности
- •3.3. Оценка элементов финансовой отчетности
- •3.4. Учетно-аналитический цикл, его основные этапы
- •4. Представление финансовой отчетности
- •4.1. Требования и условия составления финансовой отчетности
- •4.2. Отчет о финансовом положении
- •4.3. Отчет о совокупной прибыли и убытках
- •4.4. Отчет об изменениях в капитале
- •4.5. Отчет о движении денежных средств
- •4.6. Примечания к финансовой отчетности
- •5.Активы и их обесценение
- •5.2. Мсбу (ias) 16 «Основные средства»
- •5.3. Мсбу (ias) 38 «Нематериальные активы»
- •5.4. Мсбу (ias) 36 «Обесценение активов»
- •6. Финансовые активы и операции
- •6.1. Мсбу (ias) 17 «Аренда»
- •6.2. Мсбу (ias) 40 «Инвестиции в недвижимость»
- •6.3. Мсбу (ias) 23 «Затраты по займам»
- •7. Учет выручки и договоров подряда
- •7.1. Мсбу (ias) 18 «Выручка»
- •7.2. Мсбу (ias) 11 «Договоры подряда»
- •8. Финансовые инструменты
- •8.1. Мсбу (ias) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»
- •8.2. Мсбу (ias) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
- •9. Резервы и финансовые результаты
- •9.1. Мсбу (ias) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»
- •9.2. Мсбу (ias) 12 «Налоги на прибыль»
- •9.3. Мсбу (ias) 33 «Прибыль на акцию»
- •10. Вознаграждение работникам и социальное обеспечение
- •10.1. Мсбу (ias) 19 «Вознаграждение работникам»
- •10.2. Мсбу (ias) 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения»
- •11. Дополнительная отчетная информация
- •11.1. Мсфо (ias) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»
- •11.2. Мсфо (ias) 10 «События после отчетной даты»
- •11.3. Мсфо (ifrs) 8 «Операционные сегменты»
- •11.4. Мсбу (ias) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»
- •12. Консолидированная финансовая отчетность
- •12.1. Мсбу (ifrs) 3 «Объединение бизнеса»
- •12.2. Мсфо (ifrs) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»
- •12.3. Мсфо (ias) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»
- •12.4. Мсфо (ifrs) 11 «Соглашение о совместной деятельности»
12. Консолидированная финансовая отчетность
В настоящее время порядок формирования консолидированной финансовой отчетности регулируют следующие стандарты МСФО:
МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»
МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»
МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»
МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»
МСФО (IFRS) 11 «Соглашение о совместной деятельности»
МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях»
Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS) 10, 11, 12 применяются с 01.01.2013 г.
Рассмотрим содержание стандартов в соответствии с логикой изучения консолидационных процедур.
12.1. Мсбу (ifrs) 3 «Объединение бизнеса»
IFRS -3 определяет способы организации предприятий в группы, что соответствует юридическим и налоговым требованиям.
Объединение бизнеса – это соединение отдельных организаций, осуществляющих бизнес, в одну отчитывающуюся организацию. Объединение бизнеса включает те сделки, в результате которых одно юридическое лицо приобретает другое юридическое лицо, а также те сделки, в результате которых возникает консолидированная группа.
Группа – это объединение отдельных предприятий в один экономический субъект, происходящее в результате присоединения одного предприятия к другому, при этом главное предприятие получает контроль над чистыми активами и операционной деятельностью других предприятий. Таким образом, вопрос о контроле является главным при определении предприятий, входящих в группу.
Считается, что одна компания получает контроль над другой компанией, если она приобретает более половины голосующих акций последней. Контроль может быть получен и в случае приобретения менее половины голосующих акций при условии, что в результате объединения приобретается:
право распоряжаться более чем половиной акций с правом голоса другой организации путем соглашения с другими инвесторами;
право определять финансовую и операционную политику другой организации на основании устава или соглашения;
право назначать и смещать большинство членов совета директоров или равнозначного органа управления другой организации;
право представлять большинство голосов на собраниях совета директоров или равнозначного органа управления другой организации.
В соответствии со стандартом процесс объединения бизнеса учитывается по методу покупки, который предполагает:
идентификацию организации-покупателя;
оценку стоимости объединения предприятий;
распределение, на дату приобретения, стоимости объединения предприятий на приобретенные активы и принятые обязательства и условные обязательства.
Покупателя из объединяющихся организаций выделяют следующие признаки:
справедливая стоимость существенно выше, чем справедливая стоимость другой объединяющейся организации;
предоставляет денежные средства или другие активы в обмен на долевые инструменты с правом голоса;
получает доминирующую позицию при выборе руководящих кадров организации, сформированной в результате объединения.
Оценка стоимости объединения предприятий осуществляется по совокупности:
значений справедливой стоимости предоставляемых активов, понесенных или принятых обязательств, а также выпущенных организацией-покупателем долевых инструментов в обмен на получение контроля над приобретаемой организацией;
любых затрат, непосредственно связанных с данным объединением предприятий (расходы на оплату юридических и консультационных услуг и т.п.)
Предоставленные организацией-покупателем активы и принятые ею обязательства в обмен на контроль над приобретаемой организацией, подлежат оценке по справедливой стоимости на дату обмена.
Датой обмена является дата каждой сделки обмена (т.е. дата, на которую каждая отдельная инвестиция признается в финансовой отчетности организации-покупателя), в то время как датой приобретения является дата, на которую организация-покупатель получает контроль над приобретаемой организацией. Дата обмена и дата приобретения совпадают, если объединение предприятий совершается путем одной сделки.
На дату приобретения организация-покупатель должна отдельно признавать идентифицируемые активы и обязательства приобретаемой организации, если они соответствуют следующим критериям признания:
существует вероятность будущего притока (оттока) экономических выгод в результате использования актива (урегулирования обязательства);
справедливая стоимость которых может быть определена с достаточной степенью надежности.
Справедливая стоимость – это денежная сумма, на которую активы могут быть обменены, а обязательства погашены в результате сделки между независимыми и осведомленными сторонами.
В результате сделок по объединению бизнеса возникает гудвилл.
Гудвилл (деловая репутация) – представляет собой выплату, производимую организацией-покупателем в ожидании будущих экономических выгод от активов, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны. Он определяется как разность между стоимостью приобретенной компании и долей организации-покупателя в ее идентифицируемых активах и обязательствах.
Как правило, стоимость инвестиций организации-покупателя превышает стоимость приобретаемых чистых активов приобретенной компании, в результате возникает положительный гудвилл. В финансовой отчетности положительный гудвилл отражается отдельной строкой в разделе долгосрочных активов консолидированного баланса.
Для правильного определения гудвилла необходима информация о доле организации-покупателя в приобретаемой компании, справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании и стоимости приобретения компании.
Если на момент покупки и на отчетную дату справедливая стоимость приобретенных чистых активов еще неизвестна, по состоянию на отчетную дату расчет гудвилла выполняется на предварительной основе. Стандарт отводит 12 месяцев на то, чтобы скорректировать в отчетности данные, признанные первоначально.
При объединении бизнеса составляется отчетность новой объединенной компании. Составление отчетности объединенной компании осуществляется по правилам:
статьи активов и обязательств организации-покупателя и приобретенной компании построчно суммируются, даже если покупателю принадлежат не все 100 % приобретенной компании;
выпушенный капитал объединенной компании всегда равен выпущенному капиталу организации покупателя, поскольку объединение осуществляется в форме приобретения.