8

Тема № 5

Тема: «Облік податку з доходів фізичних осіб»

1. Загальна характеристика податку: платники, об'єкт оподаткування, база та ставки оподаткування.

2. Методика нарахування та сплати ПДФО.

3. Порядок складання звітності з ПДФО.

1. Загальна характеристика податку: платники, об'єкт оподаткування, база та ставки оподаткування.

Платниками податку на доходи фізичних осіб є:

фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи;

фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні;

податковий агент.

Не є платником податку нерезидент, який отримує доходи з джерела їх походження в Україні і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені чинним міжнародним договором України, щодо доходів, які він отримує безпосередньо від провадження дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором діяльності.

Об'єктом оподаткування резидента є:

• загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

• доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання);

• іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Об'єктом оподаткування нерезидента є:

• загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні;

• доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання). Базою оподаткування є: загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:

• доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту);

• суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору;

• доходи від продажу об'єктів майнових і немайнових прав, зокрема інтелектуальної (промислової) власності, та прирівняні до них права, доходи у вигляді сум авторської винагороди, іншої плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами), об'єкти права інтелектуальної промислової власності та прирівняні до них права (роялті), у тому числі отримані спадкоємцями власника такого нематеріального активу;

• дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду

• (строкове володіння та/або користування);

• оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів минулих податкових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований органом державної податкової служби;

• дохід у вигляді дивідендів, виграшів, призів, процентів (крім процентів, а також виграшів та призів у державну грошову лотерею);

• іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України;

• інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери;

• дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна;

• сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки тощо.

Під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:

К= 100: (100-Сп),

де К - коефіцієнт;

Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на мо­мент їх нарахування.

Під час нарахування доходів у формі заробітної плати база оподаткування визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду, які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності.

В таблиці 1 наведено ставки єдиного соціального внеску, які застосовуються, відповідно до Закону №2464, до нарахованої заробітної плати працівників, і зменшують суму заробітної плати працівника та базу оподаткування ПДФО.

На 2013 р. встановлено максимальний розмір заробітної плати із якої утримується ЄСВ, який дорівнює п'ятнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб. Оскільки, розмір прожиткового мінімуму протягом року змінюється, то і максимальний розмір заробітної плати, з якої сплачується ЄСВ, теж зростає (табл. 2).

Таблиця 1

Ставки ЄСВ, що застосовуються до заробітної плати, і зменшують базу оподаткування ПДФО

Платники єдиного внеску	База нарахування	Ставки, %
Працівники - громадяни України, іноземці (якщо інше не встановлено міжнародними договорами) та особи без громадянства, які працюють: на підприємствах, в установах та організаціях, в інших юридичних осіб, зазначених в абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464; у фізичних осіб-підприємців на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством; -у фізичних осіб, які забезпечують себе роботою самостійно, та в інших фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту)	сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову зарплату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у т. ч. в натуральній формі, відповідно до Закону про оплату праці	3,6
Працівники-інваліди, які працюють на підприємствах УТОГ, УТОС		2,85
Платники, які працюють на посадах, робота на яких зараховується до стажу, що дає право на одержання пенсії відповідно до спеціального законодавства, а також для льотних екіпажів повітряних суден цивільної авіації (пілотів, штурманів, бортінженерів, бортмехані-ків, бортрадистів, льотчиків-наглядачів) і бортопера-торів, які виконують спеціальні роботи в польотах		6,1
Працівники, які виконують роботи за договорами цивільно-правового характеру; Працівники, які отримують грошове забезпечення	винагорода за цивільно-правовими договорами, грошове забезпечення	2,6
Працівники, які отримують допомогу по тимчасовій непрацездатності	допомога по тимчасо-вій непрацездатності	2

Таблиця 2

Розмір мінімальної заробітної плати та прожиткового мінімуму в 2013р.

Прожитковий мінімум, грн.		Мінімальна заробітна плата, грн.
з 1 січня	1108 грн.	з 1 січня	1147 грн.
з 1 грудня	1176 грн.	з 1 грудня	1218 грн.