Резерв по сомнительным долгам

Создание этого резерва позволяет организациям сэкономить на налоге на прибыль - ведь просроченная задолженность покупателей за товары, работы и услуги включается в расходы в более ранний период.

Отчисления в резерв

Для определения суммы отчислений в резерв сомнительных долгов надо на последний день отчетного (налогового) периода провести инвентаризацию дебиторской задолженности и оформить ее результат актом (форма N ИНВ-17). Это значит, что если вы создали этот резерв, то инвентаризацию дебиторки надо проводить раз в квартал (или раз в месяц).

Сомнительным долгом признается задолженность покупателей, связанная с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она одновременно отвечает двум критериям:

• не погашена в установленный договором срок;

• не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Сумма отчислений в резерв зависит от сроков возникновения каждого сомнительного долга в отдельности.

Срок возникновения сомнительного долга (с даты оплаты, оговоренной сторонами сделки)	Процент от суммы долга (с учетом НДС ), учитываемый при формировании резерва по сомнительным долгам
Менее 45 дней	0%
от 45 ДО 90 дней (включительно)	50%
Более 90 дней	100%

Общая сумма создаваемого резерва не может быть больше 10% выручки от реализации отчетного (налогового) периода без НДС.

Использовать резерв можно только на списание долгов, признаваемых безнадежными. Для списания безнадежного долга нужно оформить приказ руководителя.

При этом за счет резерва вы можете списывать только те долги, которые участвовали при его формировании. Другие долги, которые в расчете величины резерва не учитывались (например, не рассматривались в качестве сомнительных), можно учесть сразу в составе внереализационных расходов, как только они стали безнадежными.

Сомнительный долг можно признать безнадежным, если выполняется хотя бы одно из условий:

• (или) истек срок исковой давности (как правило, он равен 3 годам). При этом безнадежный долг можно списывать независимо от того, принимались ли организацией меры по истребованию задолженности или нет;

• (или) обязательство должника прекращено:

• (или) из-за невозможности его исполнения;

• (или) на основании акта государственного органа, в том числе на основании актов госорганов о прекращении (окончании) исполнительного производства;

• (или) в связи с ликвидацией организации (смертью предпринимателя).

Пример создания и использования резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения

Условие

По состоянию на 01.10.2008 отчисления в резерв сомнительных долгов составили 1 500 000 руб.

В течение 2008 г. на списание безнадежного долга была использована сумма резерва сомнительных долгов в размере 1 000 000 руб. Остаток резерва на конец декабря (без учета отчислений в резерв в этом месяце) составил 500 000 руб. По состоянию на 31.12.2008 сомнительная дебиторская задолженность (с учетом НДС) составила 7 500 000 руб., из них:

- 2 250 000 руб. с датой возникновения 26.08.2008 (более 90 дней);

- 2 000 000 руб. с датой возникновения 10.11.2008 (более 45 дней);

- 1 250 000 руб. с датой возникновения 05.12.2008 (менее 45 дней).

Доходы от реализации за 2008 г. составили 30 000 000 руб.

Отчетными периодами у организации являются I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Решение

Рассчитаем сумму отчислений в резерв сомнительных долгов в декабре 2008 г.

Шаг 1. Максимально допустимая величина отчислений в резерв исходя из величины сомнительной задолженности, участвующая при расчете резерва, составит 3 250 000 руб. (2 250 000 руб. + 2 000 000 руб. x 50%).

Шаг 2. Максимально допустимая величина отчислений в резерв с учетом ограничения в размере 10% от суммы доходов от реализации составляет 3 000 000 руб. (30 000 000 руб. x 10%).

Шаг 3. Величина отчислений в резерв определяется как наименьшая из сумм, исчисленных в шаге 1 и 2 расчета. Она составит 3 000 000 руб.

Шаг 4. С учетом остатка резерва сумма отчислений в резерв, которую дополнительно можно включить в состав расходов при составлении отчетности за 2008 г., будет равна 2 500 000 руб. (3 000 000 руб. - 500 000 руб.).

Неиспользованный остаток резерва по состоянию на конец декабря 2008 г., который переносится на 2009 г., составляет 3 000 000 руб. Эта сумма будет учтена при расчете суммы отчислений в резерв в конце I квартала 2009 г.

Добровольно прощенные долги не могут быть признаны безнадежными - их нельзя ни списать за счет резерва по сомнительным долгам, ни прямо учесть во внереализационных расходах.