Ответы на вопросы к экзамену / 17. Виды налоговых проверок, порядок оформления их результатов. Проблемные вопросы в порядке проведения налоговых проверок и п

17. Виды налоговых проверок, порядок оформления их результатов. Проблемные вопросы в порядке проведения налоговых проверок и пути их решения.

Одним из наиболее эффективных методов контроля, имеющихся в распоряжении налоговых органов, является налоговая проверка. Налоговые органы имеют право проводить, согласно действующему законодательству, камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Если по результатам налоговой проверки выясняются факты неисполнения либо неполного исполнения налогоплательщиком своих обязанностей, то налоговые органы обязаны принять меры по обеспечению выполнения налогоплательщиком своих обязанностей, включая направление требования о погашении задолженности и пени, а после этого — о погашении в установленном порядке штрафных санкций за допущенные нарушения, которые были выявлены в результате проверки.

Общепризнано, что проведение налоговой проверки и выводы по ее результатам являются наиболее сложным и конфликтным моментом взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов. В НК усилились права налогоплательщика, в частности, установлено законодательное ограничение, согласно которому налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавших году проведения проверки.

Законом запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком (плательщиком сбора) за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев, когда такая проверка проводится в связи :реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика.

Таможенные органы имеют право проведения камеральных и выездных проверок в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Камералъная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Такая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки, который вручается налогоплательщику и служит основанием для последующего вынесения решения. На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате соответствующих налогов, пени и санкций.

При проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы. Важными изменениями, вступившими в силу с 1 января 2007 г., стало лишение налогового органа права истребовать у налогоплательщика при проведении камеральной налоговой проверки дополнительные сведения и документы, за исключением случаев подачи налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, при проведении камеральной налоговой проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов, а также в случае использования налогоплательщиком налоговых льгот.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Налоговый кодекс не обязывает налоговые органы заблаговременно информировать налогоплательщика о проведении у него налоговой проверки, но и не запрещает этого. Однако даже при внезапной налоговой проверке проверяемый имеет 10-дневный срок, установленный согласно ст. 93 НК РФ, в течение которого он может, не предоставляя документы, свести налоговую проверку лишь к обследованию помещений, проводимому в соответствии со ст.92 НК.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика, но в случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, а также проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения. При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика неучитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более 2 месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях — до 6 месяцев. Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов

В рамках проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика, в том числе посредством проведения самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и/или местных налогов. Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать одного месяца. С 1 января 2007 г. срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Проверка может быть приостановлена решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа для:

1)истребования документов (информации) от контрагентов налогоплательщика и иных лиц;

2)получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

4)перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки в связи с истребованием дополнительной информации (документов) допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать 6 месяцев. В случае если в течение 6 месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на 3 месяца.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может выполняться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика. При наличии у осуществляющих проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ, по протоколу о выемке.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается и утверждается уполномоченным налоговым органом Российской Федерации. По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.

Недостатки существующего подхода к осуществлению налогового контроля

Основным недостатком, затрудняющим эффективное использование и развитие стратегии налоговых проверок, является, по-видимому, осуществление налогового контроля по материалам «белой» бухгалтерии, представляемой налогоплательщиком в виде отчетности в налоговые инспекции и в виде внутренней документации во время проведения выездной проверки. Наличие большого количества методик анализа налоговых деклараций не позволяет учесть существующие специфические особенности российской действительности, не способствует результативности выездных проверок и не облегчает работу инспектора при выездной проверке, так как самый тщательный анализ «белой» бухгалтерии в большинстве случаев приводит к результату, не сопоставимому с величиной реального объекта налогообложения при всех возможных корректировках последнего. Кроме того, большинство методик плохо формализуемы, создаются без учета необходимости комплексного подхода, позволяющего установить четкую взаимосвязь и последовательность их применения, поскольку из поля зрения российских налоговиков выпадают проблемы, связанные с тщательной проработкой концептуальных подходов повышения эффективности налоговых проверок, в частности предпроверочного контроля - процесса, призванного подготовить максимально результативное проведение выездных проверок. Все это осложняет автоматизацию методического обеспечения, эффективность проведения предпроверочного контроля, а значит, и самих выездных проверок, не позволяет проводить объективный контроль деятельности самих налоговых инспекторов. Поэтому, по-видимому, недостаточно эффективны при налоговом контроле:

• направленность на ревизию исключительно налоговой отчетности (деклараций) вне зависимости от полноты сведений, содержащихся в ней (в них);

• направленность на проведение выездных проверок по результатам анализа деклараций по отдельным налогам;

• методы случайного отбора налогоплательщиков для выездных проверок;

• предпроверочный контроль налогоплательщиков только после их включения в план выездной проверки, то есть отбор налогоплательщиков на выездные проверки без учета результатов предпроверочного контроля;

• приоритетность проведения проверок налогоплательщиков по «обязательным» мотивам вне зависимости от их предполагаемой результативности;

• использование налоговыми органами разных методик и критериев отбора налогоплательщиков для выездных проверок; использование в качестве критериев для сравнения и отбора налогоплательщиков для выездных проверок коэффициентов финансово - экономического анализа без принятия во внимание конкретной учетной политики сравниваемых предприятий;

• сопоставление показателей налогоплательщиков на основании данных годичной давности без учета отраслевых и региональных колебаний экономической активности;

• необоснованное использование статистических и сложных математических методов в качестве основных при отборе налогоплательщиков для выездных проверок без предварительного анализа области применимости математического аппарата и возможности его использования в конкретной задаче, без анализа особенностей исходной информации, что может привести к нарушению принципа однокачественности множества исследуемых объектов, положенного в основу статистической методологии. При этом нарушается однородность обобщаемых данных - основа для расчета сводных показателей, анализа вариаций и связей, а значит, нарушается и устойчивость статистических показателей. Поэтому к выводам, полученным по результатам таких анализов, следует относиться с большой осторожностью.

Недостатки существующего подхода к осуществлению налогового контроля

Основным недостатком, затрудняющим эффективное использование и развитие стратегии налоговых проверок, является, по-видимому, осуществление налогового контроля по материалам «белой» бухгалтерии, представляемой налогоплательщиком в виде отчетности в налоговые инспекции и в виде внутренней документации во время проведения выездной проверки. Наличие большого количества методик анализа налоговых деклараций не позволяет учесть существующие специфические особенности российской действительности, не способствует результативности выездных проверок и не облегчает работу инспектора при выездной проверке, так как самый тщательный анализ «белой» бухгалтерии в большинстве случаев приводит к результату, не сопоставимому с величиной реального объекта налогообложения при всех возможных корректировках последнего. Кроме того, большинство методик плохо формализуемы, создаются без учета необходимости комплексного подхода, позволяющего установить четкую взаимосвязь и последовательность их применения, поскольку из поля зрения российских налоговиков выпадают проблемы, связанные с тщательной проработкой концептуальных подходов повышения эффективности налоговых проверок, в частности предпроверочного контроля - процесса, призванного подготовить максимально результативное проведение выездных проверок. Все это осложняет автоматизацию методического обеспечения, эффективность проведения предпроверочного контроля, а значит, и самих выездных проверок, не позволяет проводить объективный контроль деятельности самих налоговых инспекторов. Поэтому, по-видимому, недостаточно эффективны при налоговом контроле:

• направленность на ревизию исключительно налоговой отчетности (деклараций) вне зависимости от полноты сведений, содержащихся в ней (в них);

• направленность на проведение выездных проверок по результатам анализа деклараций по отдельным налогам;

• методы случайного отбора налогоплательщиков для выездных проверок;

• предпроверочный контроль налогоплательщиков только после их включения в план выездной проверки, то есть отбор налогоплательщиков на выездные проверки без учета результатов предпроверочного контроля;

• приоритетность проведения проверок налогоплательщиков по «обязательным» мотивам вне зависимости от их предполагаемой результативности;

• использование налоговыми органами разных методик и критериев отбора налогоплательщиков для выездных проверок; использование в качестве критериев для сравнения и отбора налогоплательщиков для выездных проверок коэффициентов финансово - экономического анализа без принятия во внимание конкретной учетной политики сравниваемых предприятий;

• сопоставление показателей налогоплательщиков на основании данных годичной давности без учета отраслевых и региональных колебаний экономической активности;

• необоснованное использование статистических и сложных математических методов в качестве основных при отборе налогоплательщиков для выездных проверок без предварительного анализа области применимости математического аппарата и возможности его использования в конкретной задаче, без анализа особенностей исходной информации, что может привести к нарушению принципа однокачественности множества исследуемых объектов, положенного в основу статистической методологии. При этом нарушается однородность обобщаемых данных - основа для расчета сводных показателей, анализа вариаций и связей, а значит, нарушается и устойчивость статистических показателей. Поэтому к выводам, полученным по результатам таких анализов, следует относиться с большой осторожностью.