- •Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"(Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.)Раздел iх. Продажи Как учесть аванс, полученный и уплаченный
- •Как учесть аванс, полученный от покупателя
- •Вычет ндс после реализации товаров
- •Вычет ндс после возврата аванса
- •Как учесть аванс, уплаченный продавцу
Как учесть аванс, уплаченный продавцу
С 1 января 2009 года покупатель, который перечислил аванс, может принять к вычету НДС, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар.
Это дает возможность быстрее принять налог к вычету, если перечисление аванса и отгрузка товара произошла в разных кварталах.
Для того, чтобы принять к вычету сумму НДС, необходимо иметь документы, которые установлены пунктом 9 статьи 172 Налогового кодекса:
счет-фактура;
документы, которые подтверждают перечисление аванса;
наличие договора, который предусматривает перечисление предоплаты.
Счет-фактуру продавец должен выставить не позднее пяти календарных дней с момента получения аванса, он должен содержать следующие реквизиты (ï. 5.1 ñò. 169 ÍÊ ÐÔ):
порядковый номер и дату выписки счета-фактуры;
наименование, адрес и ИНН продавца и покупателя;
номер платежно-расчетного документа;
наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
сумма предоплаты;
налоговая ставка;
сумма налога.
Этот счет-фактуру необходимо зарегистрировать в книге покупок.
После отгрузки товара (выполнения работ, оказания Отгрузка товара услуг, передачи имущественных прав) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на полную сумму.
Его также нужно зарегистрировать в книге покупок, а счет-фактуру на аванс, полученный ранее, в этот момент нужно зарегистрировать в книге продаж.
Покупатель принимает к вычету полную сумму налога, но в этом же квартале НДС, принятый к вычету с аванса, он должен восстановить (ïï. 3 ï. 3 ñò. 170 НК РФ). Восстановить налог необходимо и в том случае, если договор будет расторгнут и поставщик вернет аванс, с которого ранее был принят вычет по НДС.
Пример
ЗАО "Актив" и ООО "Пассив" заключили договор на поставку материалов. По условиям договора "Актив" перечисляет "Пассиву" аванс под предстоящую поставку материалов в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). После отгрузки материалов "Актив" должен перечислить оставшуюся сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Общая стоимость материалов составляет 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).
Бухгалтер "Актива" должен сделать следующие проводки:
Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
- 118 000 руб. - перечислена предоплата поставщику;
Дебет 68 Кредит 76 субсчет "НДС с авансов выданных"
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС с аванса согласно счету-фактуре "Пассива".
После получения материалов:
Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты по полученным материалам"
- 300 000 руб. - оприходованы материалы;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по полученным материалам"
- 54 000 руб. - отражен входной НДС по полученным материалам;
Дебет 60 субсчет "Расчеты по полученным материалам" Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
- 118 000 руб. - зачтен аванс;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 54 000 руб. - принят к вычету НДС с полученных материалов согласно счету-фактуре "Пассива";
Дебет 76 субсчет "НДС с авансов выданных" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 18 000 руб. - восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса.