Планируемые и не планируемые затраты

Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства.  В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. К ним относятся все производственные затраты организации.

Не планируемые – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.). При использовании метода фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

Регулируемые и нерегулируемые затраты

Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Работа менеджера оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.

Контролируемые и неконтролируемые затраты

Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы).

Эффективные и неэффективные затраты.

Эффективные затраты – в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т. к. не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порч ценностей).

1.2Традиционные методики оценки и управления затратами

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Следствием указанных рыночных требований стало появление в отечественной практике новых, или сравнительно новых, методов управления затратами предприятия таких как: функционально – стоимостной анализ, маржинальный анализ, система стандарт-кост, директ – кост, нормативный метод учета затрат.

Функционально-стоимостный анализ

ФСА представляет собой метод выявления резервов. Он базируется на функциях, которые выполняет объект, и сориентирован на оптимальные методы их реализации на всех стадиях жизненного цикла изделия (научноисследовательские работы, конструирование, производство, эксплуатация и утилизация). Его основное назначение в том, чтобы выявить и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т.д. Проведение ФСА включает следующие основные этапы:

1-й этап: этап последовательного построения моделей объекта ФСА (компонентной, структурной, функциональной); модели строят или в форме графов, или в табличной (матричной) форме;

2-й этап: этап исследования моделей и разработки предложений по совершенствованию объекта анализа.

Функционально-стоимостной анализ позволяет выполнить следующие виды работ:

- определение и проведение общего анализа себестоимости бизнес- процессов на предприятии (маркетинг, производство продукции и оказание услуг, сбыт, менеджмент качества, техническое и гарантийное обслуживание и др.);

- проведение функционального анализа, связанного с установлением и обоснованием выполняемых структурными подразделениями предприятий функций с целью обеспечения выпуска высокого качества продукции и оказания услуг;

- определение и анализ основных, дополнительных и ненужных функциональных затрат;

- сравнительный анализ альтернативных вариантов снижения затрат в производстве, сбыте и управлении за счет упорядочения функций структурных подразделений предприятия;

- анализ интегрированного улучшения результатов деятельности предприятия.

Маржинальный анализ

Метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные. Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Разработан в 1930 г. Американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе в 1971 г. Н.Г. Чумаченко , а позднее - А.П. Зудилиным .

В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.

Маржинальный доход предприятия - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

Система учета «Стандарт-кост»

• Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонениям от них. «Стандарт-кост» является западным методом калькулирования себестоимости.

«Стандарт-кост» - это система управленческого учета, направленная на разработку норм-стандартов, составление стандартных калькуляций до начала производства и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов.

«Стандарт» - это твердая норма необходимых для производства единицы продукции материальных и трудовых затрат.

«Кост» - это денежное выражение производственных затрат на изготовление единицы продукции.

Разработанные стандарты не изменяются в течение всего установленного периода.

Аналогом метода «Стандарт-кост» является применяемый нормативный метод учета и калькулирование себестоимости продукции.

Нормативный метод не получил широкого применения в условиях централизованного планирования и управления предприятием.

Причина заключалась в стремлении создать единые нормы и нормативы для предприятий одной отрасли. В результате нормы не отражали производственной возможности предприятия.

Идея нормативного метода и метода «Стандарт-кост» одна – это установление нормативов (стандартов) затрат и выявление и усеет отклонений от норм.

Нормативный метод учета затрат

Применяется в отраслях обрабатывающей промышленности. При применении данного метода должны соблюдаться следующие принципы:

1. Принцип нормативного метода. Составление нормативной калькуляции, осуществляющей работниками ППО, с участием ОТЗ, МТС, бухгалтерии и других служб.

Прежде, чем составить нормативную калькуляцию на изделие, составляем карту на деталь по прямым затратам. Путем группировки нормативных карт на детали, составляем нормативную карту узла, а затем и нормативную калькуляцию на изделие путем суммирования нормативных карт всех узлов.

2. Принцип нормативного метода. Учет изменений норм. Определение влияния этих изменений на себестоимость продукции.

Изменение норм происходит в связи с внедрением новой технологии, нового оборудования, согласно организационных мероприятий.

Изменение норм оформляется специальным «Извещением об изменении норм».

На основании извещения об изменении норм вносятся поправки в нормативные карты, а затем и в нормативные калькуляции изделий.

Изменение норм осуществляется один раз в месяц на первое число. Изменения норм, произошедшие в течение месяца, предварительно собираются в накопительных картах, а на 1 число следующего месяца вносится в нормативные калькуляции.

3. Принцип. Систематический в течение месяца контроль за издержками производства. Выявление отклонений от норм расхода.

По содержанию отклонения от норм подразделяются на отрицательные и положительные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход затрат и свидетельствуют о нарушениях в технологии, организации и управлении производством.

Положительные отклонения – это экономия затрат и свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение издержек производства. Анализ затрат представляет собой объективно необходимый элемент управления предприятием. Задача анализа затрат услуг связи состоит в том, чтобы определить выполнение плана, динамику и структуру себестоимости услуг, вскрыть причины отклонения фактической себестоимости от плановой и себестоимости предыдущего года и выявить резервы дальнейшего ее снижения за счет улучшения организации производства и использования оборудования, экономии трудовых ресурсов и повышения производительности труда, экономии материалов, электроэнергии, наиболее рационального использования транспортных средств, а также за счет ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов. Себестоимость является одним из важнейших показателей эффективности работы. Совершенствование организации производства, применение новой техники, улучшение использования оборудования и рост производительности труда влияют на снижение себестоимости. В немалой мере уровень себестоимости зависит от объема предоставляемых услуг. Снижение себестоимости услуг организации способствует сбережению затрат труда, экономии материальных и денежных средств. Таким образом, знание особенностей учета и анализа затрат в отрасли связи позволит повысить научную обоснованность принимаемых управленческих решений, эффективность деятельности организаций связи и качество предоставляемых товаров и услуг. Теперь необходимо рассмотреть методику факторного анализа, как одного из основных методов экономического анализа.  Методика факторного анализа затрат на производство Все явления процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие - косвенно. Например, на величину прибыли от основной деятельности предприятия непосредственно влияние оказывают такие факторы, как объем и структура продаж, отпускные цены и себестоимость продукции. Все другие показатели воздействуют на этот показатель косвенно. Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Основными задачами факторного анализа являются: - отбор факторов для анализа исследуемых показателей; - классификация и систематизация их с целью обеспечения системного похода; - моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями; - расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя; - работа с факторной моделью – ее практическое использование для управления экономическими процессами. Определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей является одной из важнейших методологических задач в анализе хозяйственной деятельности. В детерминированном факторном анализе для этого используются следующие способы: цепной подстановки, индексный, абсолютных разниц, относительных разниц, пропорционального деления, интегральный, логарифмирования и др. Наиболее универсальным из них является способ цепной подстановки. Способ цепной подстановки позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя. Порядок применения этого способа рассмотрим на следующем примере Исходные данные для факторного анализа объема товарной продукции

Показатели	Условные обозначения	Базисные значения	Фактические значения	Изменение
Абсолютное (+,-)	Относительное (%)
1	2	3	4	5	6
Объем товарной продукции, млн.руб	ТП	6189	6585	+ 480	+16,4
Количество работников, чел.	Ч	20	25	+ 5	+25,0
Выработка на 1 работающего, млн.руб.	СВ	309,45	263,4	- 10	-6,8

Из таблицы видна зависимость объема товарной продукции от нескольких факторов – зависимость данных факторов можно описать с помощью мультипликативной модели: ТП = Ч · СВ.                                                                                       Теперь подставим в  формулу значения базисного года и получим: ТП₀ = Ч₀ · СВ₀  = 20 · 309,45 = 6189(тыс.руб.)                                    Тогда влияние изменения величины количества работников на объем товарной продукции можно рассчитать по формуле: ТПусл = Ч₁ · СВ₀ = 25 · 309,45 =7736(млн.руб.)                                ∆ ТПусл₁ = ТПусл₁ – ТП₀ = 7736 – 6189 = 1547(млн.руб.)            Далее определим влияние изменения выработки работников на объем товарной продукции: ТП = Ч₁ · СВ₁ = 25 · 263,4 = 6585 (млн.руб.)                                   ∆ ТПусл₂ = ТП₁ – ТПусл₁  = 6585 – 7736 = - 70,775(млн.руб.) Таким образом, на изменение объема товарной продукции положительное влияние оказало изменение на 5 человек численности работников, это в свою очередь вызвало увеличение объема продукции на 1547 тыс. руб. Отрицательное влияние оказало снижение выработки на что вызвало снижение объема на 70,775тыс. руб. Суммарное влияние двух факторов привело к увеличению объема продукции. К преимуществам данного способа можно отнести его универсальность применения, а также простота расчетов. Недостаток данного метода состоит в том, что  при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов. Если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого.  Способ абсолютных разниц,  является модификацией способа цепной подстановки. При его использовании величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовую (плановую) величину факторов, которые находятся справа от него, и на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели.  Алгоритм расчета для мультипликативной двухфакторной модели объема товарной продукции выглядит следующим образом: ТП = Ч · СВ ∆ВП_Ч  = ∆Ч · СВ₀

∆ВП_СВ= Ч₁· ∆СВ Итого:1547(тыс.руб.) Итак, с помощью способа абсолютных разниц получаются те же результаты, что и способом цепной подстановки. Здесь также необходимо следить за тем, чтобы алгебраическая сумма прироста результативного показателя за счет отдельных факторов равнялась его общему приросту. Таким образом, в данной главе были исследованы основные особенности анализа затрат на производство и методика факторного анализа: способ цепной подстановки и абсолютных разниц.

1.3 Динамика структуры затрат ЧТУП «Первая аккумуляторная компания-Брест»

Анализ существующей в ЧТУП «Первая аккумуляторная компания – Брест» системы затрат начнем с анализа материальных затрат. Их динамика представлена в таблице …

(Таблиц 1) - Динамика материальных затрат ЧТУП «Первая аккумуляторная компания – Брест» в 2010-2012 гг., тыс. р.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Изменения	Темп прироста, %	2012 г.	Изменения	Темп прироста, %
Амортизация	6 100 000	7 320 000	1 220 000	20	8 857 200	1 537 200	21
Аренда	18 500 000	19 055 000	555 000	3	36 204 500	17 149 500	90
ГСМ для служебного автомобиля	10 320 000	17 544 000	7 224 000	70	36 842 400	19 298 400	110
Оплата труда	96 000 000	96 000 000	0	0	226 000 000	130 000 000	130
Коммунальные услуги.	6 200 000	7 130 000	930 000	15	8 342 100	1 212 100	17
Налоговые Отчисления	30 000 000	33 600 000	3 600 000	12	73 920 000	40 320 000	120
Внереализационные затраты	2 500 000	4 250 000	1 750 000	70	7 225 000	2 975 000	70
Итого	169620000	184 899 000	15 279 000	9,1	397 391 200	212 492 200	114,92

Таблица 1

Общая сумма материальных затрат предприятия в 2010 г. была равна 169 620 000. р. В 2011 г. она увеличилась на 9,1% и составила 184 899 000 р. В наибольшей степени возросли затраты на ГМС : с 10 320 000 тыс. р. в 2010 г. до 17 544 000 тыс. р. в 2011 г., рост составил 70%. А также на внереализационные затраты прирост также составил 70% 2 500 000 в 2010г. против 4 250 000 в 2011г. Значительно увеличились по амортизационным отчислениям . В 20101 г. их сумма была равна 6 100 000. р. В 2011 г. она увеличилась на 20% и составила 7 320 000. р. Неуклонно росли затраты на аренду помещений, коммунальные услуги, внереализационные расходы а также в также налоговые отчисления. В частности коммунальные возросли на 930 000 прирост составил 15%, налоговые отчисления увеличились на 3 600 000, что на 12% выше чем в 2010г, аренда увеличилась на 555 000, что равняется 3% прироста. Неизменными показателями остались лишь затраты на оплату труда сотрудникам предприятия.

В 20012 г. общая сумма материальных затрат возросла еще рекордные 114,2 % и составила 212 492 200 р. При этом затраты на оплату труда возросли на 130 000 000 р. (на 130%), налоговые отчисления – на 73 920 000. р. (на 120%), ГСМ – на 19 298 400 000 р. (на 110%) аренда – 17 149 500 р. (на 90%), внереализационные расходы вырасти – на 2975000 р., что составляет 70%, амортизационные отчисления 1 537 200, что равняется 21%, коммунальные услуги 1 212 100-17%

Наглядно динамика материальных затрат предприятия и их роста представлена на (рисунок 1)

Рисунок7

Рисунок 8

Таким образом, материальные затраты предприятия за три года значительно возросли. Видно из графика увеличения затрат по годам в процентном выражении. Рассмотрим саму структуру затрат и попробуем разораться в причинах роста.

Рассмотрим структуру материальных затрат (таблица 2).

(Таблица 2) - Структура материальных затрат ЧТУП «Первая аккумуляторная компания – Брест» 2010-1012г

Показатель	2010	процентная доля	2011	процентная доля	2012	процентная доля
Амортизация	6 100 000	3,6	7 320 000	3,9	8 857 200	2,2
Аренда	18 500 000	10,9	19 055 000	10,3	36 204 500	9,1
ГСМ	10 320 000	6,1	17 544 000	9,5	36 842 400	9,3
Оплата труда	96 000 000	56,6	96 000 000	52,0	226 000 000	57
Коммунальные услуги.	6 200 000	3,6	7 130 000	3,8	8 342 100	2,1
Налоговые Отчисления	30 000 000	17,7	33 600 000	18,2	73 920 000	18,6
Внереализационные затраты	2 500 000	1,8	4 250 000	2,3	7 225 000	1,8
Всего:	169620000	100%	184 899 000	100%	397 391 200	100%

Таблица 2

Рисунок 8

В течение всего периода наибольшую долю материальных затрат составляли затраты на оплату труда, аренду помещений, горюче-смазочные материалы. Исходя из предложенной гистограммы наглядно видно что доля всех затрат на предприятии существенно за отчетные 3 года существенно не менялась. Этот факт свидетельствует, что фирма не несла сверх незапланированных затрат по одному из показателей. Наглядно структура материальных затрат представлена на рисунке. Следует разобраться с увеличением затрат по годам он составил 2010 – 2011 9,1%, 2011 – 2012г 114,9 % обратившись к официальной статистике по макроэкономическому развитию Беларуси, параметры инфляции за отчётный период составили: 2010 – 9,9%, 2011- 108,7%. Исходя из этого можно сделать вывод, что затраты росли в основном из-за удорожания ресурсов и оборотных активов.

Анализ затрат на оплату труда

Важнейшей составляющей затрат предприятия являются затраты на оплату труда. Доля в общей массе затрат составляет за три года 55,2%, что несомненно является замой затратной частью на фирме.

Общая сумма затрат на оплату труда в 2010 г. составила 96 000 000 р., что составила 56,6 от доли всех затрат на предприятии в 2011 г. Этот показатель не изменился и прирост составил 0% а доля заработной платы от издержек общих совокупно по фирме скромно снизилась и составила 52%. р. Небольшой рост доли заработной палаты в годовом объеме наблюдается в 2012 году и составил 57% а сумма отчислений в фонд заработной платы стал ровняться 226 000 000, прирост составил впечатляющие 130%, что явилось самым существенным скачком. Рост связан с увеличением фонда оплаты, огромную роль на рост в фонде оплаты труба сыграл фактор индексации заработных плат на предприятии в виду сильного витка инфляции в 2011 году, а также увеличение среднесписочной численности работников предприятия. Если в 2010 году штат работников предприятия насчитывал 15 человек, среди них 3 управленца в 2011 структура и численность в тех же параметрах. Как следствие наблюдаем, фонд заработной платы в 2010 и 2011 годах остался на одной планке и составил 96 000 000 р. В 2012 увеличивается количество сотрудников с 15 до 17, вырастает фонд оплаты труда в совокупности с индексацией существующих окладов ранее занятых работников.

Анализ амортизационных отчислений

(Таблица 3) - Анализ амортизационных отчислений ЧТУП «Первая аккумуляторная компания – Брест» 2010-1012г

., тыс. р.

Показатели	2010 г.	2011 г.	Изменения	Темп прироста, %	2012 г.	Изменения	Темп прироста, %
Стоимость основных фондов на начало года	145 893 389	146 321 363	427974	0,3	146 555 508	234145	6,58
Ввод основных фондов	561626	348157	-213469		4834114	4485957
Выбытие основных фондов	133652	114012	-198500		268895	154883
Стоимость основных фондов на конец года	146 321 363	146 555 508	234145	3	151 120 727	4565219	3,1
Начислено амортизации	6 100 000	12438	7 320 000	20	20560	8 857 200	65,30

Таблица 3

Амортизационные отчисления в 2010 г. составили 6 100 000р. В 2006 г. их сумма возросла на 1 220 000р. (на 20%) и составила 7 320 000р. Увеличение начисленной амортизации вызвано ростом стоимости основных фондов предприятия. В 2011 г. их было введено на общую сумму 348157. р., на конец года стоимость основных фондов составила 146 555 508р. В течение года стоимость основных фондов предприятия возросла на 234145. р., что составляет 3%.

В 2012 г. сумма начисленной амортизации возросла на 65,30% и составила 20560 тыс. р. Это связано со значительным вводом основных средств в этот период – в течение года было введено основных фондов на сумму 4485957тыс. р. На конец года стоимость основных фондов составила 151 120 727р., что превышает показатель предыдущего года на 21%.

Наглядно динамика амортизации представлена на рисунке …

Рисунок 9

Рисунок 9 - Динамика амортизационных отчислений ЧТУП «Первая аккумуляторная компания – Брест» 2010-1012г

Таким образом, амортизационные отчисления за три года значительно возросли. Это связано со значительным увеличением стоимости основных фондов предприятия, с постепенным обновлением морально и физически устаревшего оборудования предприятия.

Анализ внереализационных затрат

Анализ прочих ЧТУП «Первая аккумуляторная компания – Брест» 2010-1012г

Для начала следует препарировать суть и структуру внереализационных затрат. В структуру внереализационных затрат входят: штрафов, пени и неустоек, уплаченных другим организациям, из убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, убытков от содержания законсервированных предприятий, отрицательных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте, убытков от списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, убытков от списания дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должников, убытков от списания долгов по недостачам, растратам и хищениям, убытков от ликвидации не полностью амортизированных основных средств (фондов) и др. Таким образом можно утверждать, внереализационные затраты носят характер неоднородных и каждый год доля одно или иного фактора не пропорциональна.

Рисунок 10