Имущество и источники его формирования организации «х»

№	Имущество и источники его формирования	Сумма (ден. единиц)
1	Заем, полученный на срок 14 месяцев	115 000,00
2	Производственное оборудование	430 000,00
3	Задолженность по налогу на прибыль	16 200,00
4	Денежные средства на валютном счете	79 300,00
5	Хозяйственный инвентарь (срок использования менее 12 мес)	12 800,00
6	Аванс, полученный от покупателя продукции	14 700,00
7	Уставный капитал	200 000,00
8	Сырье и основные материалы	95 800,00
9	Задолженность поставщику материалов	150 000,00
10	Задолженность учредителя по взносу в уставный капитал	65 000,00
11	Транспортные средства	500 000,00
12	Канцелярские товары	12 000,00
13	Акции коммерческих организаций, приобретенные на срок менее 12 месяцев	23 700,00
14	Вычислительная техника	65 000,00
15	Задолженность по обязательному медицинскому страхованию	25 600,00
16	Добавочный капитал	50 000,00
17	Нераспределенная прибыль прошлых лет	65 000,00
18	Авансом оплаченная аренда	17 100,00
19	Задолженность по социальному страхованию	21 700,00
20	Заем, полученный на срок 10 месяцев	12 800,00
21	Задолженность по налогу на имущество	20 000,00
22	Кредит, полученный на срок 6 месяцев	63 200,00
23	Денежные средства на расчетном счете	129 400,00
24	Задолженность по коммунальным платежам	4 600,00
25	Резервный капитал	100 000,00
26	Задолженность по пенсионному обеспечению	17 000,00
27	Задолженность покупателя продукции	78 000,00
28	Затраты на строительство производственного помещения	250 600,00
29	Запасы готовой продукции	75 000,00
30	Кредит, полученный на срок 36 месяцев	882 100,00
31	Денежные средства в кассе	43 700,00
32	Прибыль, полученная за отчетный период	34 000,00
33	Задолженность по оплате труда	98 500,00
34	Вклад по договору простого товарищества (совместная деятельность)	26 200,00
35	Задолженность аудиторской фирме	26 000,00
36	Топливо	12 800,00

Таблица 5

Состав имущества и источников его формирования организации «Х»

Имущество	Сумма	Источники формирования	Сумма
Внеоборотные активы Оборотные активы		Капитал и резервы Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства
Итого		Итого

Рассмотрим порядок формирования объектов бухгалтерского учета на примере ООО «N».

Дата регистрации ООО «N» 01.ХХ.ХХ. Уставный капитал 100 000,00 д.е., на момент регистрации участниками внесено 50% уставного капитала наличными денежными средствами.

3.ХХ.ХХ за наличные денежные средства приобретен персональный компьютер, стоимостью 30 000,00 д.е.

5.ХХ.ХХ в коммерческом банке получен кредит в сумме 1 000 000,00 д.е. на срок 2 года.

7.ХХ.ХХ поступила партия материалов от поставщика, стоимостью 40 000,00 д.е. (оплата не производилась).

10.ХХ.ХХ в кассу внесен аванс от заказчика работ в сумме 3 000,00 д.е.

Объекты бухгалтерского учета по состоянию на 10.ХХ.ХХ

Имущество (активы)	01.ХХ..ХХ	10.ХХ.ХХ	Источники (пассивы)	01.ХХ..ХХ	10.ХХ.ХХ
Внеоборотные активы Оборотные активы			Капитал Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства
Итого			Итого

Методом бухгалтерского учетаявляется совокупность используемых с целью ведения бухгалтерского учета специфических способов и приемов, к которым относятся:

• балансовое обобщение;

• счета и двойная запись;

• документирование;

• стоимостная оценка;

• калькуляция;

• инвентаризация;

• отчетность.

В бухгалтерском учете метод баланса применяется для выявления финансового положения организации, путем двойственной группировки объектов бухгалтерского наблюдения в соответствии с балансовым уравнением:

Активы = Капитал собственный + Обязательства.

Суть метода заключается в выравнивании суммарного значения показателей, содержащихся в правой и левой частях уравнения.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению, и источникам его образования, выраженной в денежной оценке и составленной на определенную дату.

По способу обобщения и группировки баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей – актива и пассива. Та часть таблицы, в которой группируется имущество по составу и функциональной роли называется активом. Другая часть, где группируется имущество по источнику образования и целевому назначению, называется пассивом.

Бухгалтерский учет в организации ведется с помощью системы счетов бухгалтерского учета. Бухгалтерские счета открываются на каждый экономически однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций в соответствии с классификацией объектов бухгалтерского наблюдения. Счет имеет форму двусторонней таблицы, левая часть которой называетсядебет, правая –кредит (рис.2). Наименование счета

Дебет Кредит

Рис. 2 «Т»-образная модель счета

В соответствии со структурой бухгалтерского баланса счета разделяют на:

• Активные;

• Пассивные;

• Активно-пассивные.

Активные счета предназначены для учета имущества организации. Пассивные счета предназначены для учета источников формирования имущества организации. Активно - пассивные счета учитывают и имущество, и источники его формирования.

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (начального сальдо). В активных счетах сальдо отражают по дебету счета (дебетовое сальдо), в пассивных счетах – по кредиту (кредитовое сальдо). В течение месяца на счетах отражают данные о хозяйственных операциях, вызывающих изменение начальных остатков (сальдо). Суммы, увеличивающие начальные сальдо записывают на стороне сальдо, уменьшающие – на противоположной. Если просуммировать данные по всем операциям, записанным на сторонах счета, то определятся обороты по счету. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, по кредиту –кредитовым оборотом.При подсчете оборотов начальный остатокне учитывается. Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны, и вычитая оборот противоположной стороны. Если начального остатка не было, то сальдо на конец периода определяют путем вычитания из большего оборота меньший. Конечное сальдо записывают на той стороне счета, где была сумма большего оборота.

Пример.

На начало дня остаток наличных денежных средств организации составлял 2000 руб. В течение дня произошли следующие хозяйственные операции:

1. Выдана подотчет сотруднику сумма на покупку канцелярских товаров – 1000 руб.

2. Получена выручка от покупателя готовой продукции – 18000 руб.

3. Снята с расчетного счета сумма на выплату заработной платы – 50000 руб.

4. получен аванс от покупателя готовой продукции – 10000 руб.

5. выдана заработная плата сотрудникам – 45000 руб.

6. внесены на расчетный счет из кассы наличные – 30000 руб.

Пример.

Остаток задолженности по кредитам и займам организации на 1.ХХ.ХХ = 100000 руб. В течение месяца произошли следующие хозяйственные операции:

1. Получен кредит на срок 3 месяца в сумме 200000 руб.

2. Погашена часть ранее полученного кредита в сумме 50000 руб.

3. Начислены % по кредиту в сумме 2000 руб.

4. Получен заем на срок 6 месяцев в сумме 40000 руб.

5. Выплачены % по кредиту в сумме 2000 руб.

Двойная запись– это отражение на счетах бухгалтерского учета данных о каждой хозяйственной операции одновременно по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковой сумме. Бухгалтерская проводка – это указание дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму отражаемой операции.

Взаимная связь между счетами, возникающая при двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает такая связь, называюткорреспондирующими счетами.

Пример.

С расчетного счета в кассу организации поступила сумма наличных денежных средств – 10000 рублей:

Дебет счета «Касса» Кредит счета «Расчетный счет» на сумму 10000,00 рублей.

Пример.

Оплачен счет поставщика материалов на сумму – 110000 рублей:

Дебет счета «Расчеты с поставщиками» Кредит счета «Расчетный счет» на сумму 110000,00 рублей.

Задание:

Отразите по счетам бухгалтерского учета произошедшие хозяйственные операции:

1. Из кассы организации выдана сотруднику сумма на командировочные расходы – 10 000,00 рублей

Дебет счета____________________________________

Кредит счета___________________________________

2. На расчетный счет поступила выручка от покупателя готовой продукции – 120 000,00 рублей.

Дебет счета____________________________________

Кредит счета___________________________________

3. Получен кредит, сроком 3 месяца, в сумме 90 000,00 рублей.

Дебет счета____________________________________

Кредит счета___________________________________

4. Погашена задолженность по налогу на прибыль в сумме 14200,00 рублей.

Дебет счета____________________________________

Кредит счета___________________________________

5. Оплачен счет аудиторской организации в сумме 7000,00 рублей.

Дебет счета____________________________________

Кредит счета___________________________________

6. Из кассы выдана заработная плата сотрудникам в сумме 90 000,00 рублей.

Дебет счета____________________________________

Кредит счета___________________________________

7. На расчетный счет из кассы организации внесены наличные денежные средства в сумме 25000,00 рублей.

Дебет счета____________________________________

Кредит счета___________________________________

8. В кассу поступила сумма аванса, полученного от покупателя продукции – 12000,00 рублей.

Дебет счета____________________________________

Кредит счета___________________________________

С целью контроля отражения информации о хозяйственных операциях в бухгалтерском учете составляется оборотная ведомость по счетам, предполагающая обязательное равенство остатков и оборотов.

В бухгалтерском учете выделяют четыре типа хозяйственных операций, основанных на изменениях бухгалтерского баланса.

1. Изменение статей актива баланса при неизменной валюте баланса.

Пример: Погашена дебиторская задолженность в сумме 10 д.е.

Имущество (активы)	01.ХХ..ХХ	02.ХХ.ХХ	Источники (пассивы)	01.ХХ..ХХ	02.ХХ.ХХ
Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства	500 100 150 50		Капитал Уставный капитал Прибыль Краткосрочные обязательства Кредит банка Кредиторская задолженность	100 50 550 100
Итого	800		Итого	800

2. Изменение статей пассива при неизменной валюте баланса.

Пример: Часть прибыли в сумме 20 д.е. направлена на формирование уставного капитала.

Имущество (активы)	01.ХХ..ХХ	02.ХХ.ХХ	Источники (пассивы)	01.ХХ..ХХ	02.ХХ.ХХ
Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства	500 100 150 50		Капитал Уставный капитал Прибыль Краткосрочные обязательства Кредит банка Кредиторская задолженность	100 50 550 100
Итого	800		Итого	800

3. Изменение статей актива и пассива при увеличении валюты баланса

Пример: Получен кредит в сумме 50 д.е.

Имущество (активы)	01.ХХ..ХХ	02.ХХ.ХХ	Источники (пассивы)	01.ХХ..ХХ	02.ХХ.ХХ
Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства	500 100 150 50		Капитал Уставный капитал Прибыль Краткосрочные обязательства Кредит банка Кредиторская задолженность	100 50 550 100
Итого	800		Итого	800

4. Изменение статей актива и пассива при уменьшении валюты баланса.

Пример: Погашена кредиторская задолженность в сумме 30 д.е.

Имущество (активы)	01.ХХ..ХХ	02.ХХ.ХХ	Источники (пассивы)	01.ХХ..ХХ	02.ХХ.ХХ
Внеоборотные активы Основные средства Оборотные активы Запасы Дебиторская задолженность Денежные средства	500 100 150 50		Капитал Уставный капитал Прибыль Краткосрочные обязательства Кредит банка Кредиторская задолженность	100 50 550 100
Итого	800		Итого	800

Документирование

Почти шесть тысячелетий развивается методология бухгалтерского учета. Издавна люди регистрировали факты хозяйственной деятельности на различных носителях: камнях, свитках папируса, глиняных табличках, ткани и, наконец, бумаге. Необходимость появления различных документов связана с потребностями отражения и накопления исторических данных о состоявшихся сделках, о составе и стоимости имущества, о величине обязательств. В настоящее время бухгалтерский документ представляет собой специальный носитель учетной информации, в котором в определенной форме зарегистрирован факт хозяйственной деятельности. Такой документ называется первичным. Первичные документы являются основанием для отражения информации на счетах бухгалтерского учета и в других регистрах¹³.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются¹⁴:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Процесс документирования хозяйственных операций называется первичным учетом, а движение документов в бухгалтерском учете – документооборотом. В бухгалтерии организации документ проходит определенные этапы обработки:

- создание документа (внесение информации о хозяйственной операции);

- проверка документа по существу (определение законности и целесообразности совершенной хозяйственной операции);

- проверка документа по форме (на соответствие типовой унифицированной форме, полнота и правильность заполнения реквизитов);

- проверка документа по содержанию (законности документированных хозяйственных операций, логической увязки отдельных показателей)

- таксировка (перевод натуральных измерителей хозяйственной операции в денежные);

- группировка документа;

- контировка (указание корреспонденции счетов по отражаемой в документе сущности хозяйственной операции).

Записи в первичных документах должны производиться чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств автоматизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения в архиве. Запрещается использовать для записей простой карандаш. Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

На предприятии, в учреждении руководителем утверждается по согласованию с главным бухгалтером перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. Согласно существующей практике первичные документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству и порядку приема и расходования денежных средств и материальных ценностей, не должны приниматься. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером первичные документы могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя, принимающего на себя ответственность за последствия таких операций и отражение информации о них в учете и бухгалтерской отчетности.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

Стоимостная оценка

Как указывалось ранее, одним из элементов метода бухгалтерского учета является оценка. Необходимость его применения обусловлена группировкой объектов бухгалтерского наблюдения в форме баланса с целью выявления финансового положения организации на определенную дату. Имущество организации может учитываться в натуральных показателях (штуки, килограммы, литры и др.), а источники его формирования – в стоимостных (рублях, долларах, евро и пр.). Инструментом, позволяющим объединить разнородные объекты учета в бухгалтерском балансе, является стоимостное измерение или оценка. Вопросы представления информации об имуществе, обязательствах, доходах и расходах в денежном измерителе обладают особой значимостью для пользователей финансовой отчетности при принятии ими решений относительно организации, поэтому с середины двадцатого века ведется процесс по формированию единых подходов к оценке элементов учета, отраженных в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). В России нормативными документами определен единый порядок оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Общие требования к стоимостному измерению учетных данных изложен в федеральном законе «О бухгалтерском учете»: «…Объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению. Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации. Если иное не установлено законодательством Российской Федерации, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации…».

Следует отметить, что активы и обязательства организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, для целей учета делятся на две группы¹⁵:

- в первую группу входят активы и обязательства, пересчет стоимости которых должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

К ним относятся денежные знаки в кассе организации, средства на банковских счетах (банковских вкладах), денежные и платежные документы, ценные бумаги (за исключением акций), средства в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте.

- во вторую группу входят активы и обязательства, пересчет стоимости которых должен производиться только на дату совершения операции в иностранной валюте.

К ним относятся вложения во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственные запасы и другие активы, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатки.

Пересчет стоимости активов второй группы, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Рассмотрим основные правила формирования стоимости имущества (активов). Вопрос об определении их стоимости возникает в двух основных случаях: при принятии к учету и при формировании показателей бухгалтерской отчетности.

Активы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости (себестоимости), которая служит основой для последующего анализа их использования, так называемая, «историческая стоимость». Порядок формирования фактической стоимости определен способом приобретения актива.

Стоимость имущества при формировании показателей бухгалтерской отчетности определяется с учетом следующих положений.

1. Основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, определяемой как разница между фактической (первоначальной) стоимостью на дату принятия к учету или текущей стоимостью и суммой начисленной амортизации.

2. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке, отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости.

3. В целях реализации принципа осмотрительности, в соответствии с которым стоимость активов не должна быть завышена, при формировании показателей бухгалтерского баланса допускается создание оценочных резервов:

- по материально-производственным запасам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, или текущая рыночная стоимость которых снизилась, формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

- по объектам финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, имеющим признаки обесценения, создается резерв под обесценение финансовых вложений;

- по дебиторской задолженности, не погашенной в сроки, установленные договором, и не обеспеченной соответствующими гарантиями, начисляется резерв по сомнительным долгам.

Формирование оценочных резервов отражается записями по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту соответствующего счета резерва, при этом бухгалтерские корректировки счетов учета имущества (10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других) не производятся.

Для расчета сумм амортизационных отчислений в бухгалтерском учете используются способы:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Пример:

Организацией приобретен автомобиль, стоимостью 1400 000,00 руб., в том числе НДС 213 500,00 руб. Срок полезного использования автомобиля 5 лет.

1.Линейный способ.

2. Способ уменьшаемого остатка с коэффициентом 2.

Год	Остаточная стоимость, тыс. руб.	Годовая сумма амортизации, тыс. руб.	Ежемесячная сумма амортизации, тыс. руб.	Сумма амортизации на конец года, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1
2
3
4
5

3.Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Год	Годовая сумма амортизации, тыс. руб.	Ежемесячная сумма амортизации, тыс. руб.	Сумма амортизации на конец года, тыс. руб.
1	2	3	4
1
2
3
4
5

4.Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Максимальный пробег автомобиля по оценкам руководства компании составит 250 000 км

Мес	Фактический пробег, км	Сумма амортизации, тыс. руб.
1	2	3
1	1980
2	2240
3	2370
4	1540
5	2790

Инвентаризация

С целью контроля наличия и состояния имущества инвентаризация применяется достаточно давно. Известно, что одни из первых инвентаризационных описей были в Древнем Египте, где каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества. В общем случае, инвентаризация представляет собой проверку имущества и финансовых обязательств путем подсчета, обмера, взвешивания.

Основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете обязательств.

Другими словами, инвентаризация является не только методом учета, позволяющим обеспечить достоверность учетных данных, но и элементом контроля за использованием активов.

Законодательством по бухгалтерскому учету определена необходимость проведения инвентаризации в следующих случаях¹⁶:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.), а также сотрудники службы внутреннего аудита организации или независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации (у бюджетной организации - на увеличение финансирования (фондов). Выявленные излишки имущества отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы по дебету счетов имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и прочие) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.Стоимость недостающего имущества списывается с кредита соответствующих счетов учета имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса» и прочие) в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

С кредита счета 94 стоимость недостающего (или испорченного) имущества списывается в дебет счетов издержек производства и обращения (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) – при потерях в пределах естественной убыли, в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - при установлении конкретных виновников, в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии виновных лиц или если во взыскании недостающего имущества было отказано судом).

Таким образом, инвентаризация является методом последующего контроля полноты и достоверности учетных данных.

Калькуляция

Калькуляция представляет собой метод учета, применяемый с целью расчета себестоимости произведенной продукции (выполненных работ или оказанных услуг). Необходимость калькулирования обусловлена потребностями оценки запасов, определения цен на продаваемую продукцию, расчета финансового результата хозяйственной деятельности организации и другими задачами. В процессе калькулирования происходит отнесение суммы издержек на себестоимость единицы конкретного вида продукции (работ, услуг). Калькуляции применяются для различных целей, например при планировании производственных затрат на основе действующих норм расхода сырья, материалов, затрат труда и других ресурсов составляется плановая калькуляция или по окончании отчетного периода с целью определения суммы фактически произведенных затрат при оценке запасов готовой продукции, формировании финансового результата рассчитывают фактическую калькуляцию.

Для исчисления значения показателя себестоимости затраты группируются по калькуляционным статьям, например:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы производства (вычитаются);

- топливо, энергия на технологические цели;

- покупные изделия и полуфабрикаты;

- заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация производственного оборудования;

- потери от брака;

- общепроизводственные расходы и другие.

Обязательной для всех организаций является группировка затрат по элементам (по видам)¹⁷:

1 - материальные затраты, характеризующие стоимость потребляемых в процессе производства ресурсов: сырья, материалов, полуфабрикатов, запасных частей и комплектующих, топлива, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и др.;

2 – затраты на оплату труда, состоящие из сумм начисленной заработной платы основного производственного персонала, включая надбавки стимулирующего и компенсационного характера, доплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду, единовременные вознаграждения за выслугу лет и прочие;

3 – отчисления на социальные нужды по установленным законодательством Российской Федерации нормам на социальное и медицинское страхование и пенсионное обеспечение;

4 – амортизация, состоящая из сумм амортизационных отчислений на возмещение стоимости основных средств и нематериальных активов;

5 – прочие затраты.

Классификация затрат в управленческом учете зависит от задач, решаемых менеджерами.

Задачи управления	Признак классификации	Виды затрат
1	2	3
1. Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка запасов, определение размера финансового результата	1.1. По составу	- фактические; - плановые (прогнозные).
	1.2. По способу отнесения на себестоимость продукта	- прямые; - косвенные.
	1.3. По отношению к производственному процессу	- основные; - накладные.
	1.4. По отношению к периоду генерирования прибыли	- затраты на продукт; - затраты на период.
	1.5. По однородности содержания элементов	- одноэлементные; - комплексные.
2. Принятие управленческих решений и планирование	2.1. По отношению к уровню деловой активности организации	- постоянные; - переменные.
	2.2. По отношению к объекту учета	- удельные; - совокупные.
	2.3. По функциям управления	- производственные; - административные; - коммерческие.
	2.4. В зависимости от оказания влияния на управленческое решение	- принимаемые (релевантные) и - не принимаемые в расчет при оценках (нерелевантные)
	2.5. По возможности планирования размера затрат	- планируемые; - не планируемые.
3. Реализация функций контроля и регулирования	3.1. В зависимости от влияния субъекта управления	- регулируемые; - нерегулируемые.

Учет затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Затраты живого и овеществленного труда на производство и продажу продукции (работ, услуг) называют издержками производства.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее создания природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Поскольку себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию, правильное исчисление этого показателя приобретает важнейшее значение для руководства организации, поскольку эта информация используется при анализе рентабельности выпускаемой продукции, выявлении резервов снижения ее себестоимости, является исходным пунктом в процессе ценообразования.

Для калькуляции себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) используют различные методы. Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции – это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Использование организацией конкретного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки.

Затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, условно делят на два вида – прямые и косвенные.

К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Называются они прямыми потому, что могут быть прямо отнесены на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные приемы.

Результатом документального оформления расхода движения основных материалов и выполненных расчетов становится проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы»

Или

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы»

Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 16 «Отклонения в

стоимости материалов»

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее. Рассчитанная сумма заработной платы позволяет сделать в бухгалтерском учете следующую проводку:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит счета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

Кредит счета 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому обеспечению»

Расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации называются общепроизводственными расходами. Их учет ведется на одноименном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Состав затрат, приведенных выше, в течение отчетного периода собирается по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов:

- 02 «Амортизация основных средств»;

• 04 «Нематериальные активы»;

• 05 «Амортизация нематериальных активов»;

• 10 «Материалы»;

• 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей»;

• 23 «Вспомогательные производства»;

• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В конце отчетного периода учтенная сумма общепроизводственных расходов относится по дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. в соответствии с принятой на предприятии методикой их распределения.

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и управлением организацией. Они учитываются на одноименном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

В состав общехозяйственных расходов включаются:

• административно-управленческие расходы;

• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг;

- расходы на командировки и перемещения;

- представительские расходы и др.

В течение отчетного периода в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются фактические расходы с кредита счетов:

- 02 «Амортизация основных средств»;

• 04 «Нематериальные активы»;

• 05 «Амортизация нематериальных активов»;

• 10 «Материалы»;

• 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей»;

• 23 «Вспомогательные производства»;

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками;

• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

В конце отчетного периода расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» списываются:

• в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. либо

• в дебет счета 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных.

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции, в учетной практике выделяются следующие ее виды:

1) производственная (включает прямые затраты и общепроизводственные расходы);

2) полная себестоимость (производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и управленческих расходов; характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции).

В управленческих целях формируют себестоимость по переменным затратам (метод Direct Costing).

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством)¹⁸.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно - натуральные измерители (например, консервы в условных банках, чугун в пересчете на передельный, отдельные виды продукции, исходя из их веса или объема полезного вещества, и т.д.).

Синтетический учет готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Готовые изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость производимой продукции, учитываются на счете 41 «Товары». Себестоимость выполненных работ или оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При отгрузке готовой продукции покупателям ее себестоимость списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Учет доходов и расходов организации, порядок формирования финансового результата хозяйственной деятельности.

Цель деятельности коммерческой организации заключается в увеличении капитала собственника, исчисляемого как разница между активами и обязательствами. Сопоставление капитала собственника на начало и конец отчетного периода характеризует показатель финансового результата деятельности организации за отчетный период. В бухгалтерском учете показатель финансового результата определяется сопоставлением доходов, полученных организацией в отчетном периоде, с расходами, обеспечившими получение этих доходов:

Финансовый результат (прибыль / убыток) = Доходы – Расходы

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организаций (кроме кредитных и страховых организаций), установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). ¹⁹

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на следующие виды: