Методические указания бух фин уч

81

По результатам расчета заработной платы необходимо составить свод проводок, или оформить журнал-ордер, или оборотную ведомость по счету 70.

Начисленная заработная плата начисляется по кредиту счета 70 и относится в производственных предприятиях на счета 20, 26, отпускные, приходящиеся на апрель месяц – на счет 97, пособие по временной нетрудоспособности (первые три дня) выплачивается за счет средств Фонда Социального страхования РФ – счет 69. Удержания отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции со счетами 68 (удержан налог на доходы физических лиц), 76 (удержаны алименты), 73 (удержано в погашение кредита).

По условию выплата заработной платы за март месяц будет произведена в апреле, в начале марта выплачивается заработная плата за февраль.

Таблица – Хозяйственные операции

Таблица – Журнал-ордер по счету 70

Проверка.

1. Сальдо конечное по счету 70 должно быть кредитовым и равняться итоговому показателю в графе "к выплате" в расчетной ведомости.

82

В заключении внесите в шахматную ведомость общие обороты по составленным проводкам; внесите сальдо и общие обороты в оборотносальдовую ведомость.

Таблица – Фрагмент шахматной ведомости

* - эти суммы уже должны быть внесены по результатам предыдущих расчетов, их надо сравнить

Раздел 13. Учет социальных платежей.

Расчеты по социальным платежам представляют собой расчет и начисление сумм платежей по каждому внебюджетному фонду и перечисление их.

Суммы платежей в фонды рассчитываются после расчета заработной платы, отражаются на счетах бухгалтерского учета на последний день месяца, а перечисляются в начале следующего месяца.

Таблица – Хозяйственные операции

83

Размер перечисленных взносов за предыдущий месяц указан в задании. Размер начисленного пособия за счет ФСС РФ определяется при расчете заработной платы (смотри предыдущий раздел).

Размер взносов за текущий месяц определяется по формуле 13.1.

где Обл.база – облагаемая база.

Облагаемая база представляет собой сумму доходов работников за вычетом необлагаемых доходов. В курсовом проекте примером необлагаемого дохода является начисленное ПВНТ. Таким образом, для определения облагаемой базы надо взять сумму итого начислено заработной платы по каждой категории работников и вычесть сумму ПВНТ. Взносы, рассчитанные с заработной платы рабочих, относятся в дебет счета 20, взносы, рассчитанные с заработной платы АУП относятся в дебет счета 26, взносы, рассчитанные с отпускных, отнесенных на счет 97, относятся на счет 97.

Ставки взносов в 2014 году: в ФСС РФ 2,9 %, в ПФ РФ 22 %, в

ФОМС 5,1 %.

Таблица – Ведомость по счету 69

84

В заключении внесите в шахматную ведомость общие обороты по составленным проводкам; внесите сальдо и общие обороты в оборотносальдовую ведомость.

Таблица – Фрагмент шахматной ведомости

* - эти суммы уже должны быть внесены по результатам предыдущих расчетов, их надо сравнить

Раздел 14. Учет прочих расчетов.

Прочие расчеты – это расчеты с работниками по прочим операциям, отражаемые на счете 73, и расчеты с прочими кредиторами и дебиторами, отражаемые на счете 76.

Таблица – Хозяйственные операции

*- сумма авансов, полученных от покупателей рассчитана в ведомости № 16, раздел "Расчеты с покупателями",

**- эта сумма рассчитана при расчете заработной платы.

Далее внесите хозяйственные операции по счетам 73 и 76 в ведомости.

85

Таблица – Ведомость по счету 73

В заключении внесите в шахматную ведомость общие обороты по составленным проводкам; внесите сальдо и общие обороты в оборотносальдовую ведомость.

86

Таблица – Фрагмент шахматной ведомости

Раздел 15. Учет затрат

Учет затрат на производственном предприятии ведется на счетах 20, 25, 26. Поскольку состав затрат не слишком разнообразен, допускается учитывать их на счете 20 с выделение отдельно только управленческих расходов (счет 26). Ведомости по счетам выглядят следующим образом:

Таблица – Ведомость № 15 по счету 26

По дебету счета 26 в ведомости № 15 собираются все затраты, ранее рассчитанные и отнесенные на этот счет. В конце месяца счет 26 закрывается на счет 20 (Д20 К26) или 90 (Д90 К26). Выбранный студентом способ закрытия счета должен быть закреплен в учетной политике.

88

деление суммы затрат всего по соответствующей статье на количество всей произведенной за месяц продукции.

В заключении внесите в шахматную ведомость общие обороты по составленным проводкам; внесите сальдо и общие обороты в оборотносальдовую ведомость.

Таблица – Фрагмент шахматной ведомости

* - эти суммы уже должны быть внесены по результатам предыдущих расчетов, их надо сравнить

Раздел 16. Учет готовой продукции

Учет движения готовой продукции ведется в натуральных и стоимостных показателях и состоит из двух этапов: поступление готовой продукции на склад (выпуск производства); отпуск готовой продукции со склада покупателем в порядке реализации.

Первичными документами, отражающими движение готовой продукции, являются: при поступлении готовой продукции на склад – приемо-сдаточная накладная; при отпуске готовой продукции со склада

– накладная.

Аналитический учет готовой продукции на складе ведется в карточках складского учета в натуральном выражении. Карточка заводится на каждый вид готовых изделий, поступающих на склад.

1. Сначала определим дебетовый оборот по счету 43.

Для ведения стоимостного учета готовая продукция может оцениваться двумя способами:

по фактической стоимости; по нормативной себестоимости.

Если учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости, то рассчитать ее можно только в конце месяца. А в

89

течение всего отчетного периода учет выпуска готовой продукции ведется в натуральном выражении, поэтому в ведомости выпуска готовой продукции стоимость не проставляется. Она указывается только в конце в графе "Итого"

Таблица – Ведомость выпуска готовой продукции

Фактическая себестоимость определяется при ведении учета затрат предприятия, окончательно подводится в калькуляции и переносится в ведомость выпуска готовой продукции.

На всю сумму себестоимости готовой продукции в конце месяца составляется проводка: Д 43 К 20 – списана себестоимость готовой продукции, сданной на склад.

Оценка готовой продукции по фактической себестоимости используется в основном в единичном производстве или на предприятиях с ограниченной номенклатурой продукции.

Если готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости, то в течение всего отчетного периода учет выпуска готовой продукции ведется как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

При данном методе возможны два варианта учета: без применения счета 40; с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Если счет 40 не используется, то на синтетическом счете № 43 готовая продукция отражается в течение месяца по нормативной (плановой себестоимости). В курсовом проекте за нормативную себестоимость лучше всего принять стоимость остатков готовой продукции на начало месяца

Д43 К20 – оприходована готовая продукция на склад по нормативной плановой себестоимости.

По окончании месяца определяют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и рассчитывают отклонение.

Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) записывают дополнительной проводкой: Д 43 К 20.

Экономию записывают способом красное сторно: Д 43 К 20 – сторно – превышение нормативной себестоимости над фактической.

Отгруженную продукцию списывают проводкой: Д 90 К 43 – по нормативной себестоимости.

90

По окончании месяца рассчитывают отклонение фактической производственной себестоимости продукции от нормативной для распределения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и остатки ее на складах.

Расчет ведут в следующем порядке. Определяется процент отклонения фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам

Процент отклонения = ((сумма отклонений в остатке готовой продукции на начало месяца + сумма отклонений в готовой продукции, поступившей за месяц) / (остаток готовой продукции на начало месяца по нормативной себестоимости + поступление на склад за месяц нормативной

Сумма отклонения на отгруженную продукцию = сумма отгруженной продукции по нормативной себестоимости ∙ % отклонений.

Сумма отклонения, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе = остаток готовой продукции на складе на конец месяца по нормативной себестоимости * % отклонений.

Превышение фактической себестоимости отгруженной продукции над нормативной записывают дополнительной проводкой: Д 90 К 43, а

Если готовая продукция учитывается по нормативной стоимости, с применением счета 40, то порядок учета следующий.

По дебету пассивного счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.

Д 43 К 40 – сдача продукции на склад по нормативной себестоимости.

В конце отчетного периода, когда рассчитана фактическая

списывается на счет 90 независимо от того, вся ли выпущенная продукция была реализована.