19. Частные теории налогообложения.

К частным теориям налогообложения следует относить учения, где объектом исследования является какой-либо аспект налогообложения, предметом исследования выступает обоснование отношений, складывающихся между экономическими субъектами и государством в процессе реализации данной проблемы.

1. Теория переложения налогов (середина 18 века). Основоположники: Дж.Локк, Э. Селигман.

Суть данной теории – распределение налогового бремени возможно лишь в процессе обмена. Через обменные и распределительные процессы налогоплательщик способен переложить налоговое бремя на иное лицо (носителя налога), которое и будет нести ответственность и тяжесть налогообложения. Существуют следующие разновидности теории: абсолютная, оптимистическая, пессимистическая.

Джон Локк считал, что все налоги, и даже налоги на потребление, падают бременем на собственника земли: либо в открытой форме поземельного налога, либо в скрытой форме уменьшенной земельной ренты.

Селигман в своей монографии «Переложение и падение налогов» сформулировал два вида переложения, различающиеся характером включения налога в цену:

- Переложение с продавца на покупателя: все налоги, включаемые производителем или продавцом в стоимость продаваемого продукта и тем самым повышающие цену и падающие фактически не на продавца, а на покупателя.

-Переложение с покупателя на продавца: при установлении чрезмерно высоких ставок прямых и косвенных налогов, либо при ухудшении рыночной конъюнктуры.

Для точного определения тенденции переложения налогового платежа необходимо учитывать экономические и политические условия его взимания.

2. Теория прямого и косвенного налогообложения

Данная теория обосновывает преимущества и недостатки прямых и косвенных налогов. С позиции данной теории, следует выделить 2 определения:

Прямые налоги – условное понятие, обычно обозначающее группу труднопереложимых налогов с доходов и имущества налогоплательщиков, взимаемых непосредственно с фактов получения ими дохода и владения имуществом.

Косвенные налоги – условное понятие, обычно обозначающее группу налогов на товары и услуги, которые включаются в виде надбавки к продажным ценам (тарифам), оплачиваются в конечном итоге потребителями и поэтому успешно на них перелагаются.

Этапы развития данной теории:

1. Возникновение в раннем Средневековье, когда налоговая система строилась только на прямом налогообложении

2. Конец Средних веков, когда налоговая система строится на косвенном налогообложении

3. Конец 19 века – попытка осуществления баланса между прямым и косвенным налогообложением.

Выводы:

1. В системе налогообложения любой страны должны присутствовать прямые и косвенные налоги.

2. Соотношение прямого и косвенного налогообложения для конкретной страны связано с уровнем ее экономического развития

3. Роль прямого налогообложения возрастает по мере экономического развития страны.

4. Политика стимулирования экономики путем снижения прямых налогов приводит к некоторому усилению роли косвенного налогообложения даже в развитых странах, но с сохранением ведущей роли прямого налогообложения.

3. Теория единого налога (17-19 века)

Идея справедливости в налогообложении впервые отчетливо прозвучала в теории единого налога. Теория единого налога обосновывает необходимость замены множества налогов одним единственным налогом на какой-либо объект (земля, недвижимость, капитал). По мнению Селигмана, введение единого налога объективно неизбежно. Единый налог значительно упростит весь процесс налогообложения, позволит повысить заработную плату и ликвидировать бедность, приведет к росту производства во всех отраслях, сделает невозможным перепроизводство товаров и т.д.

4. Теория пропорционального и прогрессивного налогообложения

Пропорциональное налогообложение предполагает применение неизменных налоговых ставок вне зависимости от величины налоговой базы, т.е. неизменность доли налога в оценке налоговой базы по мере роста последней. При этом сумма налога возрастает пропорционально по отношению к увеличению налоговой базы.

Прогрессивное налогообложение предполагает применение возрастающих налоговых ставок при увеличении налоговой базы, т.е. возрастание доли налога в стоимостной или иной оценке налоговой базы по мере роста последней. При этом сумма налога возрастает прогрессивно по отношению к увеличению налоговой базы.

Сторонники налоговой прогрессии склоняются к тому, что она более справедливая и участвует в перераспределении имущества и доходов. Однако до начала 20 века сторонники пропорционального обложения почти всегда превалировали над защитниками прогрессии.