- •Раздел I. Теоретические основы социального аудита
- •Раздел I
- •Глава 1. Историческая эволюция теории и практики социального аудита
- •Глава 2. Характерные черты социального аудита: зарубежный опыт
- •Глава 3. Национальные системы социальных отношений и аудита
- •Глава 4. Цивилизационные основы россии 4.1. Исторические традиции и духовные ценности
- •Глава 5. Характерные черты российской модели социального аудита
- •Глава 6. Аудит системы управления человеческими ресурсами
- •Глава 8. Процедура проведения социального аудита
- •Глава 7. Аудит охраны трэда и окружающей среды
- •Глава 9. Методики проведения социального аудита
- •Приложение в (обязательное) Форма отчета о результатах аудита Отчёт о результатах аудита
Приложения 562
Список литературы 612
Презентация Международного института социального аудита
(г. Париж)
Настоящее учебное пособие "Социальный аудит*' является еще одним свидетельством плодотворного сотрудничества Академии труда и социальных отношений (АТиСО) с Международным институтом социального аудита (МИСА), который горд тем, что он внес свой вклад в его создание. Этот труд свидетельствует о динамизме Академии труда, которая под руководством ее ректора, профессора А.А. Шулуса, постоянно находится в научном поиске новых путей к социальному диалогу.
Авторам пособия удалось показать универсальное значение социального и экономического прогресса и в то же время связать его с особенностями социально-экономических отношений в каждой из развитых стран. Подобный подход позволяет лучше понять те шаги, которые сегодня предпринимает Российская Федерация. Студенты, которые выберут для себя специализацию "социальный аудит", безусловно, найдут в ней неиссякаемый источник для формирования своих профессиональных знаний.
Экономический и социальный прогресс осуществляется на основе осознания взаимной выгоды, которую могут из него извлечь собственники, наемные работники, клиенты и местное население. Но для этого надо владеть инструментами, позволяющими соизмерить те изменения, которые происходят на предприятии в связи с его эволюцией. В финансовой сфере аудит уже стал устоявшейся практикой. Аудит существует также и в области социальных отношений, однако здесь он должен принять значительно большие масштабы. Социальный аудит способен дать социальным партнерам на предприятии, органам власти, профессиональным объединениям объективную информацию, сформированную в результате обследования реального положения дел и выверенную компетентными и независимыми аудиторами. Эта информация будет питать социальный диалог и поможет ответственным лицам принять более выверенные решения, следить за их реализацией, осознать возможные трудности, вовремя принять необходимые меры. Социальный аудит позволит также укрепить доверительные отношения между предприятиями и инвесторами, что является необходимым условием для устойчивого развития партнерских отношений.
Конечно, контекст, в котором осуществляется практика социального аудита, в каждой стране существенно отличается, учитывая ее историю и институциональные структуры. В рамках плодотворной дискуссии между российскими и зарубежными исследователями на весенней сессии Международного института социального аудита, организованной АТиСО в г. Москве в мае 2007 г., был рассмотрен опыт Франции и других стран в сфере практической реализации социального аудита. Наши российские коллеги сумели не только познакомиться с зарубежным опытом социального аудита, но и адаптировать его к особым условиям Российской Федерации. Нет никакого сомнения в том, что этот сравнительный анализ будет способствовать бурному развитию российских предприятий, которое характерно для сегодняшней России, что станет для них также важным фактором эволюции и роста их конкурентоспособности на мировом рынке.
Я хотел бы подчеркнуть исключительно плодотворный характер отношений, сформировавшихся между Академией труда и Международным институтом. Мне хотелось бы особо подчеркнуть организационные усилия, предпринятые в этом направлении вице-президентами Института Мартин де ля Кодр, Бернард Мерк, Кристиан Гу, Ален Миньян, Убер Лан-дье. Важный научный вклад в наше сотрудничество вносит профессор Жак Игаленс. Эти связи с российскими коллегами проходят в атмосфере доверия и дружбы и, конечно, они способствуют продвижению социального аудита в России. Я убежден в том, что связи между АТиСО и МИСА приведут к дальнейшему развитию ценного и полезного сотрудничества между нами. Нам известно, что в России началась работа над учебниками по более конкретным и практическим проблемам социального аудита. Мы хотели бы также принять участие в этой важной работе.
Пользуясь случаем, лишний раз хочу подчеркнуть важное значение для нас участия АТиСО в деятельности МИСА и, в частности, в организации весенних и летних сессий. Все эти шаги способствуют развитию международного диалога и открывают новые перспективы для обмена идеями. В этой связи я уверен в большом успехе учебного пособия "Социальный аудит" - этого замечательного труда, который, по-нашему мнению, еще в большей степени укрепит наше сотрудничество.
Жан-Мари Перетти, президент МИСА,
профессор Высшей школы экономики и коммерческих знаний (г. Париж)
ВВЕДЕНИЕ
Социальный аудит (СА)- новое явление в современных общественных науках и социальной практике мирового рыночного хозяйства.
В теоретико-методологическом плане СА опирается на концепцию социоэкономики-междисциплинарную научную дисциплину, в центре которой находится процесс воспроизводства человеческих ресурсов. Практическое значение СА заключается в том, что он может служить в качестве эффективного инструмента регулирования социоэкономических отношений и тем самым значительно повысить уровень управления человеческими ресурсами - решающим фактором производства в условиях современного рыночного хозяйства.
По охвату объектов своего обследования СА является несравнимо более комплексным и широким в сравнении с другими видами аудита: финансовым, логистическим, управленческим и другими. Одновременно СА как метод обследования социоэкономических отношений представляет собой весьма сложную процедуру, так как он должен дать оценку социального климата на разных уровнях (микро, меза и макро и проанализировать не только экономические, финансовые и другие материальные факторы, но и соответствие существующего положения дел нематериальным (неэкономическим) стандартам воспроизводства человеческих ресурсов (правовым и этическим нормам, критериям деловых отношений, социальной ответственности перед обществом и т.п. Несмотря на то, что СА очень молод, тем не менее он быстро завоевывает все более широкие позиции и, прежде всего, в странах с развитыми рыночными отношениями. Весьма показательно, что инициатива внедрения СА принадлежит частному бизнесу и преимущественно крупным международным корпорациям. В этом, безусловно, проявляется простой прагматический интерес: практика показала, что расходы на СА быстро окупаются и
способствуют увеличению добавленной стоимости, а инвестиции в человеческий капитал становятся наиболее оправданными.
Особую актуальность СА представляет для России. И дело здесь не только и не столько в экономической рентабельности СА. Необходимо учитывать несколько важных обстоятельств. Во-первых, особая роль социальных отношений в отечественной истории и, в частности, пожалуй, то, что ни одна страна в мире не пережила в прошлом веке столько социальных потрясений как Россия. Во-вторых, совсем недавно, в 90-х годах, наша страна пережила тяжелейший системный кризис, который нанес наибольший ущерб именно социальной сфере, тяжелые последствия которого сказываются и по сей день. В-третьих, Россия в настоящее время переживает качественно новый этап своего социально-экономического развития, когда стратегическими задачами стали борьба с бедностью, реализация приоритетных национальных программ (образование, здравоохранение, жилищное строительство, развитие сельского хозяйства). В-четвертых, в условиях глобализации социоэкономических отношений Россия может обеспечить устойчивое и долгосрочное развитие, занять более достойное место в мировом сообществе только на основе инновационной экономики, в которой решающую роль должны сыграть человеческие ресурсы. СА и является тем эффективным инструментом регулирования человеческих ресурсов, позволяющим избежать социальных потрясений, сформировать систему управления социальными рисками на основе диалога между социальными и деловыми партнерами, реализовать социальные стратегические цели, и тем самым способствовать превращению России в подлинно социальное государство.
В России СА уже пробивает себе дорогу. Десятки крупных отечественных корпораций в своей управленческой деятельности используют систему социальных (нефинансовых) отчетов. В общероссийском масштабе ежегодно на основе социальных рейтингов проводятся конкурсы на звание "Лучшее социальное предприятие". Уже несколько лет Российский союз промышленников и предпринимателей (РСПП) ведет Национальный Регистр корпоративных нефинансовых отчетов. Многие отечественные компании к аудиторскому обследованию социальных проблем вынуждены привлекать зарубежных специалистов, так как в России еще не создана система подготовки профессиональных социальных аудиторов. Этот недостаток (отсутствие солидной базы подготовки отечественных социальных аудиторов) тем более нетерпим, что СА является одной из важнейших инноваций в системе современного управления социальными отношениями.
Издание "Социального аудита" является первым отечественным учебным пособием по этой дисциплине и тем самым важным практическим шагом начала подготовки российских профессиональных социальных аудиторов. Оно выходит под эгидой Академии труда и социальных отношений (г. Москва) и Международного института социального аудита (г. Париж).
Академия труда и социальных отношений (АТиСО) является старейшим учебным заведением, которое отмечает свое 90-летие. Авторами издания стали ее ведущие профессора, научные исследования и учебники которых уже давно пользуются заслуженным авторитетом среди научной общественности и студентов. Так, например, ректор Академии профессор А.А. Шулус выступил с концепцией "Социоэкономи-ки и социоэкономических отношений", ставшей методологической основой и данного пособия. Профессор А.П. Жуков хорошо известен своими трудами по заработной плате. Естественно, что он стал автором некоторых разделов, которые посвящены аудиту персонала, оплаты труда, управления человеческими ресурсами. Высокие профессиональные знания профессоров В.Н. Киселева и А.Н. Крестьянинова по проблемам социального партнерства, профессора Н.Н. Карнауха - по охране труда, профессора А.И. Рофе - по организации и нормированию труда, профессора Н.Н. Гриценко - по социальному государству, профессора Ю.Н. Попова - по социальному аудиту и корпоративной этике - все это было использовано в материалах данной книги.
В основу учебного пособия была положена концепция "Российской модели социального аудита", разработанная группой ученых АТиСО и одобренная Ученым советом в феврале 2007 года. Эта концепция обсуждалась также на заседаниях рабочей группы Российской трехсторонней комиссии (РТК) при Правительстве РФ и получила там одобрение. Концепция вызвала интерес и в Комитете по труду и социальной политике Государственной думы РФ. Ее руководители выразили мнение о целесообразности принятия Федерального закона "О Социальном аудите в Российской Федерации". Наконец, в начале 2008 года по инициативе АТиСО официально зарегистрирован Национальный институт социального аудита (НИСА), который должен объединить отечественных профессиональных аудиторов и их организации.
Одной из особенностей учебного пособия "Социальный аудит" является международный характер его авторского коллектива: помимо ученых Академии его авторами являются известные социальные аудиторы и руководители Международного института социального аудита (МИСА): Почетный президент МИСА, профессор Ж. Игаленс (он же является руководителем департамента "Человеческие ресурсы и социальный аудит" в Университете г. Гренобль), вице-президент МИСА, доктор экономических наук У. Ландье (руководитель одной из аудиторских фирм и автор многих книг по социальному менеджменту), вице-президент МИСА М. де ля Кодр (известный социальный аудитор) и др. К консультациям по некоторым разделам, посвященным зарубежному аудиту, были привлечены японский профессор Танако Юза и другие авторитетные специалисты.
Участие зарубежных исследователей и практиков в качестве авторов книги является логическим результатом многолетнего сотрудничества Академии и МИСА. Академия является членом МИСА и представлена в его Ученом совете. В мае 2007 года АТиСО и МИСА в г. Москве совместно провели Международную научно-практическую конференцию "Социальный аудит и развитие предприятий", в которой принимали участие более 150 зарубежных исследователей и практиков в сфере социального аудита.
Методологической основой учебного пособия "Социальный аудит" являются теория социоэкономики и концепция российской модели СА. Как и социоэкономика, социальный аудит носит междисциплинарный характер.
Предметом СА являются социоэкономические отношения, которые интегрируются в целую гамму общественных отношений: эко-
Ю
номических, социальных, управленческих, правовых, этических и других. Поэтому также, как и социоэкономика, социальный аудит является междисциплинарной наукой.
С содержанием концепции можно ознакомиться в журнале "Труд и социальные отношения" (№ 2,2007 г.), а также с обновленным вариантом концепции на сайте www.globecsi.ru
В учебном пособии был использован историко-цивилизационньга подход, т.е. социоэкономические отношения рассматриваются в их исторической эволюции как сложная и противоречивая совокупность отношений, пришедших к нам из прошлого, сочетающихся с отношениями настоящего времени и элементами будущего.
Более подробное рассмотрение особенностей российской цивилизации и ее влияние на систему управления социальными отношениями продиктовано социоэкономической методологией, на которой и строится вся концепция социального аудита, т.е. авторы издания, рассматривая социальный аудит как междисциплинарную дисциплину, стремились избежать в своих подходах экономического детерминизма.
Кроме этого существует и соображение более практического характера. Успех проводимых сегодня реформ в сфере социальных отношений непосредственно во многом обусловлен тем, насколько мы учитываем отечественные традиции. В этой связи хотелось бы привести слова митрополита Смоленского и Калининградского Кирилла, который, подводя итоги XI Всемирного Русского Народного Собора (в марте 2007 г.), говорил: "Одновременно Собор очень ясно сказал о необходимости сопрягать экономические реформы с сохранением тех духовных, нравственных ценностей, которые принадлежат нашей национальной традиции. Опыт последних 300 лет показал, что национальное сознание отторгает реформы тогда, когда они идут вразрез с фундаментальными духовными нравственными принципами народной жизни. С другой стороны, люди готовы были жертвовать для изменения внешних условий бытия, если эти изменения корреспондировались с теми ценностями, в которых жил наш народ. Вот и сегодня, для того чтобы они имели широкую поддержку, важно их соответствие цивилизационному коду России".
Авторы учебного пособия имеют весьма неодинаковые политические пристрастия и симпатии. Однако они стремились избежать спорных идеологических суждений и твердо отстаивали свои научные позиции.
Книга построена по методу сравнительного анализа: российская модель СА постоянно сравнивается с аналогичными зарубежными моделями. Это ни в коей мере не означает поиск какой-то "российской исключительности". Напротив, предпринята попытка взять все полезное, что существует в этой области за рубежом, но не механически копировать инородные системы СА, родившиеся в иных условиях и обусловленные другими социокультурными факторами. Изложение материала построено по принципу восхождения познания от универсального, более общего, к конкретному.
Такой метод во многом определил и структуру пособия. Первый раздел посвящен общей теории социального аудита, его универсальным чертам и закономерностям развития. Этот раздел в основном знакомит читателей с теорией и практикой зарубежных моделей социального аудита. Второй раздел также носит преимущественно теоретико-методологический характер, но посвящен сложной проблематике формирования российской модели социального аудита. В разделе обращено особое внимание на социо-культурные корни российского социального аудита, его связи с системой социального партнерства и на другие его особенности в сравнении с зарубежными аналогами. Третий раздел издания рассматривает основные объекты аудиторского обследования. Здесь специально выделены аудит формирования персонала, аудит организации и нормирования труда, аудит оплаты труда, аудит охраны труда и социоэкологический аудит. Наконец, четвертый раздел, заключительный, раскрывает механизм реализации аудиторского обследования социоэкономических отношений. Конечно, этот раздел представлен конкретным материалом, позволяющим иметь представление о практике проведения социального аудита в основном на уровне отдельного хозяйствующего субъекта. Особое внимание здесь обращено на процедуру проведения СА, его технологиям и инструментам.
Учебное пособие содержит также Приложения, к которым отнесены различные схемы, нормативы, стандарты, образцы документов, связанные с СА и т.п. Читатель может обратить внимание на то, что форма и стиль изложения материала весьма разнообразны и не унифицированы. Прежде всего надо учитывать, что его авторами являются и отечественные, и зарубежные исследователи, каждый из которых имеет научное признание и к тому же свою манеру изложения материала. Но есть еще более весомый аргумент: стиль изложения материала неизбежно должен отличаться в зависимости от разделов и тематики пособия. Нельзя требовать унифицированной формы изложения, когда речь идет о теоретических аспектах проблемы -с одной стороны, а с другой - о технологии и инструментах СА.
"Социальный аудит" предназначен для студентов и слушателей, изучающих экономику, социологию, управление народным хозяйством, социальный менеджмент. Издание также с большой эффективностью может быть использовано в системе обучения по программам МБА. Без преувеличения можно считать, что учебное пособие "Социальный аудит" - первое в отечественной учебной литературе по этой дисциплине - будет полезным для практиков, которые стремятся освоить современные методы регулирования человеческими ресурсами на всех уровнях: хозяйствующего субъекта, муниципального образования, региона, отрасли, народного хозяйства.
Коллектив авторов будет признателен, если получит мнения и замечания от читателей, которые, безусловно, будут учтены при последующих изданиях.
А.А. Шулус, ректор Академии труда и социальных отношений д.э.н., профессор
Ю.Н. Попов, руководитель Центра социального аудита д.э.н., профессор
Раздел I
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОЦИАЛЬНОГО АУДИТА
Глава 1. Историческая эволюция теории и практики социального аудита
1.1. Гносеологические корни аудита
Понятие "аудит" происходит от латинского "audio", что означает "слышать", "слушать". Дело в том, что большая часть населения и в том числе городских жителей не умела ни читать, ни писать. Поэтому решения властей объявляли громким голосом перед толпой слушателей (аудиторией).
Ещё в античном мире по мере налаживания государственно-хозяйственной деятельности власти вынуждены были заниматься учетом доходов и расходов, сбором налогов. Выполняя эту функцию контроля, государственные чиновники как бы осуществляли процедуру прослушивания больного для установления диагноза.
Историки утверждают, что ещё в Древнем Египте (около 2600 г. до н.э.) существовали чиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля. Государственная система учета династии Чжоу (1122-256 гг. до н.э.) в Китае включала тщательно разработанный бюджет и аудит всех правительственных департаментов. В Афинах в V веке до н.э. народное Собрание контролировало доходы и расходы государства, а его финансовая система включала правительственных аудиторов, которые проверяли отчетные документы всех должностных лиц по истечении их полномочий. В Римской республике государственные финансы находились под контролем Сената, а государственный бюджет проверялся штатом аудиторов под наблюдением казначея. Лука Пачоли (1445-1517 гг.), автор "Трактата о счeтах и записях" (1494 г.)-первой книги, посвященной бухгалтерскому учету, заложившей основы теории в этой области - особо подчеркивает необходимость контроля прохождения денежных средств и финансовых документов.
Можно утверждать, что элементы финансового аудита возникли в европейских странах ещё в средние века, когда учетные книги стали фигурировать в качестве вещественного доказательства в суде. С XXI века во многих странах был введен правовой контроль учетных книг и стал использоваться термин "аудитор" для обозначения людей, которые занимаются проверкой учетных записей.
В англоязычных странах самые древние из дошедших до нас учетных документов и упоминаний об аудите - это архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130 годом. В ряде документов XIII века встречаются упоминания об аудиторах и аудите в Италии, а французское сочинение об управлении имуществом, написанное в том же столетии, рекомендовало ежегодно проводить аудит счетов. Лондонское Сити подвергалось аудиту уже в 1200-е годы, а в начале XIV столетия в числе выборных должностных лиц значились и аудиторы.
Большинство исследователей считают, что Великобритания является родиной финансового аудита. В старину в Великобритании проводился аудит двух типов. В городах аудит осуществлялся публично, в присутствии должностных лиц и граждан, и заключался в слушании аудиторских отчетов, которые читал вслух казначей. Вторым типом аудита была детальная проверка счетов уплат управляющих финансами крупных поместий с последующей "аудиторской декларацией", т.е. устным отчетом перед владельцем и советом управляющих данного поместья. Обычно аудитор является членом совета и, следовательно, был предтечей современного внутреннего аудита. Оба типа аудита были направлены на обеспечение подотчетности государственных и частных должностных лиц, распоряжающихся вверенными им средствами.
Экономические перемены в период 1600-1800 гг., которые характеризовались ростом городов, возникновением крупных фабрик, расширением торговли вызвали появление новых подходов к учету.
Аудит начал превращаться из процесса слушания в подробный анализ документации и исследование подтверждающих свидетельств.
В конце XVII века в Шотландии был принят первый закон о запрете определенным должностным лицам служить в качестве городского аудитора. Тем самым в западном мире было введено современное понятие независимости аудитора. Несмотря на такой прогресс в аудиторской практике, лишь во второй половине XIX столетия профессиональный аудитор стал важной составной частью делового мира. В 1844 году Англия принимает пакет законов о компаниях, предписывающих акционерным обществам поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционерами.
Возникновение аудита, таким образом, связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением хозяйствующей организацией, и тех, кто вкладывает деньги в её деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).
Своё юридическое начало история финансового аудита берет в 1853 году, когда в столице Шотландии Эдинбурге был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов.
В США практика аудита была основана специалистами, получившими образование и прошедшими практическую школу в Великобритании. В 1887 году была образована Ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 году в штате Нью-Йорк аудиторская деятельность была регламентирована законодательно. В частности, уже тогда должность аудитора мог занимать только дипломированный бухгалтер, сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший специальную лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью. К 1908 году Ассоциация аудиторов Америки насчитывала свыше 340 членов из 25 штатов. В настоящее время в США зарегистрировано свыше 100000 независимых дипломированных бухгалтеров-аудиторов.
Аналогами термина "аудитор" за рубежом являются "присяжный бухгалтер" (США), "бухгалтер-эксперт", "комиссар по счетам" (Франция), "контролер" (Германия).
Свою историю аудита имеет и Россия. К XVI-XVII вв. в стране сложилась определенная система государственного и частного учета денежных и материальных расходов. Основу государственного учета составляли инвентаризационные описи, выступавшие в виде дозорных книг. В начале каждого года (год начинался с 1 сентября) или в конце текущего года под руководством опытных дьяков составлялись окладные книги. Каждый приказ ведал сбором налогов и вел окладную книгу на ту область государства, которая закреплялась за данным приказом, для покрытия его расходов. Все записи в окладных, приходно-расходных книгах велись по городам, входившим в состав приказной области. В начале года каждому городу вписывались недоимки прошлых лет с указанием видов недоимок. Текущие записи выполнялись на основании первичных документов, причем по каждому городу учет велся по видам поступлений, их было 127.
Сохранившиеся документы Поместного приказа показывают, что для записи расходных операций уже требовался оправдательный документ (выписка или роспись) или приказ начальствующего лица, причем каждый оправдательный документ должен был иметь резолюцию дьяка, в ведении которого находилось дело, а в тексте резолюции прописью проставлялась сумма, подлежащая выдаче.
Записи в учете выполнялись в ряде книг, содержание каждой записи включало: 1) дату (месяц, число, иногда год); 2) текст (наименование поставщика или контрагента, количество и качество поступивших предметов, цена за единицу, сумма); 3) отметку о характере купленного предмета (назначение предмета, когда была произведена покупка, кто покупал, кто составлял расходную смету); 4) расписку о получении денег; 5) отметку об употреблении приобретенных предметов.
При Алексее Михайловиче был создан специальный Приказ счетных дел. Его сотрудники систематически проводили ревизии счетных книг различных ведомств, проверяли выполнение ассигнований, выделенных под отчет послам, воеводам и другим должностным лицам, изымали в бюджет неиспользованные приказами денежные средства. Для проведения ревизии в других городах вызывали в Москву в Приказ целовальников с учетными книгами и оправдательными документами (очевидно, "бухгалтеров-ревизоров" было мало, поэтому вместо того, чтобы людей посылать к документам, документы везли в Приказ).
Достаточно развитый учёт сложился в Монастырских хозяйствах. Здесь существовал сложный порядок распределения хозяйственных обязанностей: управляющим был келарь, ему подчинялись казначей (ответственный за денежные суммы) и старцы (ответственные за разовые работы или отдельные виды материальных средств); кроме того, в отделениях монастырей - пустынях - выделялись приказчики (завхозы) и строители (ревизоры). Материально ответственными лицами должны были служить выборные целовальники. Интересный материал о распределении обязанностей в монастыре находим в Уставной грамоте строителя Киево-Печерской пустыни (1701 г.). В ней предусматривались: 1) инвентаризация и взыскание недостачи с предыдущего строителя; 2) материальная ответственность за все ценности распределяется солидарно с казначеем; 3) казначей хранит ключи от складов, а строитель опечатывает склады; 4) для денежных доходов открывается специальная книга, заполняемая строителем или казначеем, в каждой статье оговариваются источники поступления и дата; после каждой статьи надо "прикладывать руки", такая же книга открывалась на расход; 5) учёт муки также должен вестись в двух отдельных книгах для прихода и расхода; 6) то же относительно одежды и прочего инвентаря; 7) заполненные за год книги должны быть присланы архиепископу, ведения об урожае записывались в ужимные и умолотные книги, которые велись земскими или церковными дьячками.
Возникновение аудита в России можно связать с указом Петра I, а звание "аудитор" было по примеру Польши введено в 1716 году. В воинском уставе и табели о рангах аудиторы были причислены к воинским чинам и до введения военно-судебной реформы 1867 года образовывали собой высшие ревизионные военные суды в России. При Петре I организация учета была пересмотрена в связи с административными реформами, проведенными в государстве, издано множество различных законодательных актов и инструкций, многие из которых были, очевидно, заимствованы из западной, прежде всего шведской, практики. Эта перестройка преследовала две цели: 1) усиление контроля за сохранностью собственности и 2) увеличение доходов казны.
Промышленный учёт в петровской России имел определенные достижения. На предприятиях впервые были обеспечены: сплошное документирование всех фактов хозяйственной жизни; регулярность проведения инвентаризаций и составления отчётности; более совершенная методика исчисления затрат; применение линейной записи в учете; аналитичность информации, необходимой для управления отдельными структурными подразделениями предприятия. Во второй половине XIX века слово "аудитор" в России стало исчезать.
Но примерно в это же время экономические преобразования, происходившие в ряде стран, и, в первую очередь, в Великобритании, вложили в него новое содержание. С этого времени менялись лишь некоторые подходы к трактовке данного термина, но общее его понятие оставалось неизменным. В настоящее время существуют различные трактовки определения аудита. Одним из распространенных определений финансового аудита может быть следующим: "Аудит -специализированная форма финансового контроля за деятельностью предприятий, фирм, организаций в форме независимой ревизии бухгалтерской отчетности, проводимых по желанию клиента".
Можно привести и некоторые другие, более развитые определения финансового аудита и понятий, связанных с ним. "Аудит - это предпринимательская деятельность, предусматривающая независимость аудитора и добровольность его выбора клиентом, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним. Аудит выступает как услуга, которую оплачивает клиент и которая выполняется на основе гражданского права и хозяйственных договоров. Она направлена на улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), а также на оказание консультационной помощи клиенту". Выдавая официальное аудиторское заключение, аудитор в первую очередь призван укрепить доверие к отчетности со стороны пользователей. После проведения работ аудиторы обязаны сообщать свои выводы клиентам. Они должны быть предельно ясными, чтобы при их использовании можно было достичь максимального экономического эффекта. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании её данных дать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Со временем аудиторское обследование стало не ограничиваться только финансовой сферой. Появились такие разновидности аудита как аудит качества, аудит управления персоналом, аудит природных ресурсов и многих других. Принципиально новым в современном рыночном хозяйстве стала появление и развитие социального аудита. Однако прежде чем перейти к более подробному рассмотрению аудиторского обследования в сфере социальных отношений, было бы целесообразно сделать краткие выводы относительно финансового аудита, так как многие его характерные черты значительно повлияли на формирование и социального аудита. В этой связи следует выделить следующие аспекты финансового аудита:
Финансовый аудит превратился в важный элемент механизма рыночного хозяйства в период становления и развития индустриального общества, когда финансовый капитал стал играть роль решающего фактора производства;
Практика аудита сформировала определенную процедуру и правила аудиторского обследования. Его целью является установление объективного диагноза деятельности предприятия, путем сравнительного анализа "Что есть?" и "Что должно быть?";
Финансовый аудит заложил основы универсальной процедуры аудиторского обследования: она начинается с необходимого подготовительного этапа, затем наступает этап непосредственного обследования, который завершается разработкой и принятием заключительного документа;
Естественно, что при проведении аудиторского обследования необходимо опираться на определенные критерии, которые играют роль ориентиров. Такими индикаторами стали стандарты, разрабатываемые самими предпринимателями, а также государственными органами или международными организациями;
Практика показала, что аудит относится к услугам, требующим высокой квалификации и, естественно, соответствующей ей оплаты;
Аудиторское обследование осуществляется специально подготовленными аудиторами, которые должны быть высококвалифицированными экспертами, честными, объективными и независимыми от заказчиков аудита;
Основные заказчики аудиторского обследования преследуют неодинаковые цели:
Частный бизнес стремится его использовать для повышения эффективности своей деятельности и рейтинга в глазах клиентуры;
Государственная власть и общественность видят в аудите инструмент контроля за деятельностью частного бизнеса;
Эффективная система аудита предполагает и прочную правовую основу в форме национальных законодательных актов или международных соглашений.
Вопросы для самопроверки
Как в самых общих чертах можно определить "аудит"?
Какие элементы аудита существовали в России?
Назовите основные черты финансового аудита.
1.2. Социоэкономика и социоэкономические отношения как методологическая основа социального аудита
В современной системе управления хозяйственной деятельностью все большую роль начинает играть социальный аудит (СА). На первый взгляд представляется, что нет существенной разницы, например, между финансовым и социальным аудитом. При всем своем многообразии любая аудиторская деятельность представляет собой, если не контроль, то во всяком случае обследование, или верификацию существующего положения дел с тем, что должно было бы быть. Любое аудиторское обследование использует соответствующие индикаторы, стандарты, правовые и этические нормы. Однако это общее в аудиторской деятельности не должно заслонить от нас принципиальных различий, существующих между далеко неодинаковыми типами аудита Прежде всего СА имеет свою теоретико-методологическую основу, которая позволяет определить объективные причины его появления и развития, основные цели, сущность и характерные черты, предмет аудиторского обследования.
Методологической основой СА является теория "социоэкономи-ки и социоэкономических отношений".
Принципиально важным в теории социоэкономики прежде всего является отказ от экономического детерминизма, который был одной из мировоззренческих основ классиков политической экономии, причем характерной как для А.Смита, так и для К.Маркса, несмотря на их несовместимые идеологические позиции.
В центре теории "социоэкономики" находится человек, который рассматривается одновременно "как субъект экономической, политической и духовной сфер". Инициатором разработки этой теории является ректор АТиСО, д.э.н., профессор А.А.Шулус
Подобное видение принципиально отличается от смитовского учения об "экономическом человеке", деятельность которого, независимо от его воли осуществляется по закону "невидимой руки" рыночной экономики, создающей равновесное состояние экономики и гармонию социальных отношений. Теория "социоэкономики" ставит сегодня под сомнение казалось бы "вечную жизненность" понятий "экономического базиса" и "производственных отношений", которым марксизм придавал определяющее значение в формировании социальных явлений, идей, политических организаций и учреждений.
Переход от индустриального к постиндустриальному (или постэкономическому) обществу означал коренные изменения во всей системе общественных отношений. Прежде всего происходило повышение роли "социального" и как бы процесс его врастания в "экономическое". В качестве конкретного примера переплетения и взаимозависимости "экономического" и "социального" можно привести эволюцию соотношения экономической функции предпринимательства (получение прибыли) и его социальной функции (создание новых рабочих мест, выплата заработной платы и других форм социальных расходов, обязательства по налоговым платежам, участие в формировании местной социальной инфраструктуры и др.). В индустриальном обществе экономическая функция явно противостояла функции социальной, а прибыль - социальным расходам. Естественно, что отношения между капиталом и наемным трудом носили антагонистический характер.
Абстрагируясь от идеологических аспектов марксизма, в то же время хотелось бы признать реальности середины XIX века, когда действительно погоня за прибылью объективно противопоставляла экономические интересы капитала социальному положению наемных работников. Предприниматель на первых этапах индустриального общества добивался своей экономической выгоды путем экономии на оплате труда, увеличения рабочего времени, усиления интенсификации трудовых операций, использования различных форм принудительного труда и т.д. Иными словами, экономические интересы предпринимателя (получение прибыли) явно противостояли социальному положению рабочего (его заработной плате, условиям труда, жилищ-но-бытовым условиям и т.д.)
Описание тяжелейшего положения рабочих того времени мы находим не только в работах и документах марксистов. Это же признают и исследователи других идеологических направлений. В частности "рабочий вопрос" был поднят Львом XIII, главой католической церкви, в известной энциклике "Рерум Новарум" (1891г.), которая как известно положила начало социальной доктрине католиков.
Таким образом, социальная функция предпринимательства в эпоху индустриального общества носила "остаточный характер", т.е. была второстепенной по отношению к функции экономической. И тем не менее "социальное" пробивало себе дорогу и в индустриальном обществе. В самом начале XX века в теории научного управления Ф.Тейлора рост заработной платы рабочего обуславливался повышением нормы выработки и сверхурочной работы. В какой-то мере это создавало пусть еще очень хрупкую, но все же основу для признания возможности социального согласия через более справедливую оплату труда. Г.Форд платил своим рабочим по тем временам довольно высокую зарплату, которая позволяла им покупать его же автомобили.
Эндрю Корнеги, основатель US Steel и щедрый благотворитель, сформулировал принципы "обязательные для всякого уважающего себя капиталиста", которые можно считать зачатками идеи социальной ответственности бизнеса. По мнению Корнеги, богатые должны субсидировать бедных через благотворительность и рассматривать себя не как хозяев, а как управляющих капиталом, который работает на благо общества. В 30-х годах прошлого века глава американской фирмы "Сире" Р.Э.Вуд заявлял, что бизнесмены несут социальную ответственность перед собственными работниками и перед обществом. Он призывал добиваться равновесия между экономическими и социальными интересами и задачами компании. Но эти идеи во времена Великой депрессии, переживаемой странами Запада, не получили широкого распространения.
В первой половине XX века появилось понятие "рабочей аристократии". Это была очень узкая прослойка высококвалифицированных наемных работников, зарплата которых значительно превышала заработную плату обычных рабочих. На этой основе становилось возможным "классовое примирение", но только между немногочисленной прослойкой высококвалифицированных работников и частным капиталом. Именно в это время и появились так называемые "реформистские" профсоюзы, которые считали возможным найти общие интересы с частным капиталом.
Повышение роли "социального" нашло свое отражение и в одном из направлений менеджмента - "школе человеческих отношений". Основоположники этой школы рассматривали психологические факторы в качестве эффективных инструментов, определяющих поведение человека в процессе труда.
Еще большая взаимозависимость между "экономическим" и "социальным" прослеживается в эволюции роли прибыли и конкурентной способности. В многовековой истории товарного хозяйства прибыль и конкуренция всегда были тесно связаны друг с другом и взаимозависимы. Естественно, что вместе с эволюцией рыночных отношений существенно меняются представления о прибыли и конкуренции, о соотношении этих категорий в хозяйственной деятельности.
В течение многих столетий формировались понятия ренты, торговой прибыли, предпринимательского дохода, банковского процента. Различные теории по-разному объясняли источники прибыли. Меркантилисты искали их в сфере обращения, физиократы - в земледельческом труде, сторонники трудовой стоимости - в процессе труда на промышленных предприятиях. Способы получения прибыли определяли и ведущие качества предпринимателя. Ричард Кантиль-он (начало XVIII в.), например, считал, что предпринимательская прибыль - это плата за риск, в теории Адама Смита (1776 г.) предприниматель - это прежде всего "экономический человек", способный получать прибыль путем рационального соотношения личного потребления и сбережений,
Ж.-Б.Сей (1803 г.) считал, что прибыль возможна при соединении основных факторов производства, а Иосиф Шумпетер (1934 г.) подчеркивал, что предпринимательская прибыль связана со способностью предпринимателя к новаторству.
В то же время Карл Маркс и его последователи рассматривали прибыль как результат эксплуатации наемного труда, как неоплаченную стоимость, созданную исключительно трудом наемных работников и незаконно присваиваемую собственниками средств производства. Подобное понимание экономической сути прибыли давало основание сторонникам марксизма считать отношения между наемным трудом и капиталом непримиримыми и призывать к ликвидации существующего строя путем насильственной социальной революции.
Несмотря на неодинаковое понимание прибыли теоретиками различных идеологических убеждений, наиболее авторитетные экономисты эпохи индустриального общества практически единодушно признавали ее в качестве основной цели предпринимательства и движущей силой рыночного хозяйства. Например, К.Марс в "Капитале" приводит следующее, довольно образное высказывание относительно роли прибыли: "Капитал боится отсутствия прибыли или слишком маленькой прибыли, как природа боится пустоты. Но раз имеется в наличии достаточная прибыль, капитал становится смелым. Обеспечьте 10 процентов, и капитал согласен на всякое применение, при 20 процентах он становится оживленным, при 50 процентах положительно готов сломать себе голову, при 100 процентах он попирает все человеческие законы, при 300 процентах нет такого преступления, на которое он бы не рискнул, хотя бы под страхом виселицы".
В современном рыночном хозяйстве прибыль выступает в основном как экономико-финансовая категория. Ее суть отражена в определении, которое можно прочитать в учебниках: "Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности".
В индустриальном обществе успех в конкурентной борьбе также определяется преимущественно экономическими условиями и прежде всего ценовым фактором. Выигрывал тот, кто мог на рынке предложить более низкую цену своего продукта (товара, услуги), чем его конкурент. Но ценовой фактор как определяющее конкурентное преимущество заставлял предпринимателя всеми путями добиваться снижения издержек производства. Наиболее доступным и распространенным методом достижения этой цели была экономия на оплате труда и других социальных расходах. Конечно, социальная напряженность на предприятиях возрастала, но это не останавливало их хозяев: в силовой конфронтации с наемным трудом частный капитал, как правило, выходил победителем, так как располагал финансовыми ресурсами, был более организован, пользовался поддержкой властей и расколом профсоюзного движения, давлением армии безработных на рынке труда и т.п.
Во взаимной обусловленности прибыли и конкуренции также доминировали экономические факторы: предприниматель побеждал в конкурентной борьбе и получал прибыль, если ему удавалось удачно провести торговую операцию спекулятивного характера, т.е. использовать благополучную сиюминутную конъюктивную ситуацию на рынке и получить прибыль за счет разницы цен в момент покупки и продажи. Избыточную прибыль можно было обеспечить, если крупная компания добивалась для себя монопольного положения на рынке. Чтобы вытеснить своих соперников, широко использовались методы недобросовестной конкуренции. Например, проплаченное лоббирование интересов крупных компаний в высоких эшелонах государственной власти, теневой сговор с ними по поводу допуска к природным ресурсам, снижения налогов и тарифов и другим административным льготам - все это противоречило этическим нормам добросовестной конкуренции.
Сегодня же хозяйствующий субъект в своей системе менеджмента обязан учитывать более многочисленные и сложные факторы внутренней и внешней среды, новые прямые и косвенные факторы воздействия на конкурентные способности предприятия.
Но может быть, самым важным изменением стала эволюция самого характера конкуренции и методов получения прибыли. Ценовой фактор перестает играть решающую роль в современной конкуренции. Определяющим моментом становится не цена товара или услуги, а их ценность для потребителя. Эксперты Всемирного экономического форума в Давосе пришли к заключению, что сегодня решающую роль в конкуренции играют не "жесткие" факторы (цена, удельный вес компании на рынке, налоговая система), а "гибкие": качество продукта, инновационный характер, уровень сервисного обслуживания, привлекательный имидж предприятия в глазах общества и другие факторы, которые несут в себе больше "социального", чем "экономического". Когда продукт покупается, это означает, что он социально востребован. А востребован он потому, что потребитель уверен в его экологической чистоте и нефальсифицированном характере. Большую роль играет и общественный "лейбл" предприятия: оно не замечено в теневых сделках, не использует детского труда, не наносит ущерб окружающей среде, добровольно отчитывается перед обществом о своей социальной деятельности и т.п.
Сегодня становится все труднее получить прибыль на основе тактики сиюминутной выгоды. Адаптация к новым условиям конкуренции требует разработки стратегии минимизации социальных рисков. Что это означает?
Прежде всего осознание того, что в постиндустриальном (постэкономическом) обществе природные или даже финансовые ресурсы не могут играть определяющую роль в современной конкуренции. Решающим фактором в стабильном и долгосрочном развитии становятся человеческие ресурсы. Только высококвалифицированный персонал способен обеспечить высокий уровень качества продукции и обслуживания, а первоклассные специалисты придать им инновационный характер, современный дизайн, убедить покупателя в целесообразности их приобретения.
Эффективная работа высококвалифицированного персонала обуславливает и достойную оплату его труда. В современных условиях попытки экономить на оплате труда и других социальных расходах оборачиваются совершенно неоправданными рисками, резко снижают конкурентную способность предприятия и наоборот, расходы на воспроизводство высококвалифицированного персонала, на его профессиональную подготовку и переподготовку, на создание благоприятного социального климата и сплоченной команды, - иными словами инвестиции в человеческий капитал становятся наиболее рентабельными.
Повышение удельного веса высококвалифицированных и хорошо оплачиваемых наемных работников, уважение человеческого достоинства, независимо от того какое место работник занимает в иерархической структуре предприятия, политика руководства, направленная на минимизацию социальных рисков, - все это позволяет формировать более стабильный и благоприятный социальный климат в рамках хозяйствующего субъекта. Конечно, речь не идет о полной социальной гармонии - она невозможна, т.к. участники общей хозяйственной деятельности предприятия весьма различны между собой по своему социальному статусу, доходам, образу жизни и т.д. Однако в новых условиях социоэкономики создается реальная возможность для формирования общей заинтересованности участников хозяйственной деятельности. Такой общей основой является достижение конкурентной способности. В отличие от прибыли, разделяющей собственников и наемных работников, конкурентная способность предприятия дает ему возможность совместить интересы различных социальных групп. Это означает, что если хозяйствующий субъект жизненно способен, держится на плаву, то предприниматели будут получать предпринимательскую прибыль, кредиторы-проценты, менеджеры-высокий уровень вознаграждения и возможность продвигаться по иерархической лестнице управления, обычные работники-сохранять свое рабочее место и иметь достойную заработную плату.
В современной системе управления прибыль как основная цель предприятия уступает свой приоритет конкурентной способности и по другим причинам. В стратегии стабильного и долгосрочного развития, безусловно, большое значение имеет не сиюминутная выгода, достигаемая за счет благоприятной спекулятивной конъюктуры, а достижение конкурентной способности, основанной на рациональном использовании человеческих ресурсов. Но человеческий потенциал не может быть создан в одночасье,- он требует значительных усилий и большего времени. Надо учитывать, что в стратегической перспективе у предприятия могут быть периоды, когда чистая прибыль не может быть запланированной задачей. Речь идет, например, о периоде становления бизнеса, его глубокой реорганизации, освоении новой продукции и рынков и т.д.
Не случайно меняются и критерии определения эффективной деятельности предприятия. Общие представления дает следующая таблица:
Критерии определения эффективности деятельности предприятия
Традиционные показатели
Современные показатели
(управление финансовым
(управление человеческими
капиталом)
ресурсами)
Доход на капитал (прибыль)
<->
Конкурентная способность
Эффективность инвестиций
<->
Эффективность персонала
Затраты на капитал
<->
Затраты на персонал
Структура финансового баланса
<-»
Квалификационная структура персонала
Изменения в финансовом балансе
<->
Изменения в составе персонала
Амортизация основных фондов
<->
Использование потенциальных возможностей персонала
План капитальных инвестиций
<->
План развития персонала
Структура капитала (задолженность на акционерный капитал)
<->
Структура мотивации персонала (соотношение финансированной и переменной компенсации)
Прирост капитала
<->
Затраты на подготовку
и переподготовку персонала
Долгосрочное и краткосрочное финансирование
<-»
Проектирование затрат на контакты с менеджерами, охрану окружающей среды, на местную социальную инфраструктуру
Минимизация финансовых рисков
<->
Минимизация социальных рисков
Рыночная экономика характеризуется плюрализмом форм собственности. Социальные функции, например, государственной и муниципальной собственности имеют свои особенности. Вряд ли было бы оправданным считать получение прибыли главной задачей государственных и муниципальных учреждений в сфере образования, здравоохранения, науки. В то же время совершенно закономерно, что эти сферы должны быть конкурентоспособными и соответствовать социальным стандартам.
Интеграция "экономического" и "социального", формирование системы социоэкономических отношений привели к качественно новым сдвигам в системе управления как на микро-, так и на макроуровнях:
экономическая политика государства обретает все более социальную ориентацию. В процессе глобализации для национальной экономики определяющее значение имеют те показатели, которые обеспечивают конкурентную способность страны, позволяющую ей занять достойное место в международном сообществе. И среди этих показателей объемы прибыли не обязательно будут на первом месте;
в теории и практике менеджмента появилось и получает свое развитие новое направление - социальный менеджмент, предметом которого становятся социоэкономические отношения;
конкурентная способность предприятия как основной критерий эффективности его деятельности становится приоритетным в сравнении с прибылью;
достижение конкурентной способности является общей целью участников хозяйственной деятельности и их объединяющим фактором, что делает возможным регулирование социоэкономических отношений путем социального диалога;
финансовый аудит уже недостаточен для того, чтобы иметь объективное представление о хозяйственной деятельности. Он должен быть дополнен социальным аудитом, который в контексте соци-оэкономики может быть наиболее эффективным инструментом регулирования человеческими ресурсами на разных уровнях: корпоративном, локальном, региональном, межотраслевом, национальном.
Для социоэкономики характерен цивилизационный подход, а не общественно-формационный. Это означает, что социально-экономические отношения рассматриваются не через призму несовместимых друг с другом "капиталистического" и "социалистического" способа производства, а как противоречивая совокупность общественных отношений и оставшихся от исторического прошлого, и устойчивая структура настоящего, и элементов будущего. Причем пласты отношений, унаследованных от прошлого, необязательно носят негативно-консервативный характер, а зачатки будущего не всегда положительный и даже могут представлять потенциальные угрозы для человеческого сообщества.
Другой особенностью цивилизационного подхода является то, что в понятии "цивилизация" значительное место занимают социокультурные факторы и прежде всего такие как исторические и национальные традиции, духовные ценности, влияние догматов конфессиональных доктрин, особенности этнического менталитета и многое другое.
Таким образом, цивилизационный подход позволяет понять противоречивость современной эволюции социоэкономических отношений. С одной стороны, они являются субъектом процессов глобализации, а с другой - обособления в форме национальных или региональных систем социоэкономических отношений.
При встречах различных цивилизаций происходит взаимный обмен материальными и духовными ценностями, но тем не менее сохраняются фундаментальные основы менталитета и образа жизни, присущие той или иной национальной общности. Миллионы людей из стран, разбросанных по разным континентам, пользуются достижениями технического прогресса: Интернетом, пластиковыми картами, мобильными телефонами, компакт-дисками и т.д. А национальные костюмы они чаще всего надевают на праздниках, концертах фольклорных коллективов. В то же время нельзя отрицать, что сохраняются довольно устойчивые представления о характерных чертах тех или иных народов. Так, американцы привержены культу индивидуальной свободы и законности, англичане почитают членов королевской семьи, немцы очень пунктуальны и дисциплинированны, россияне известны своим хлебосольством и т.д. Очень важная и в то же время чрезвычайно сложная задача - найти оптимальное соотношение между общецивилизационным процессом, происходящим на глобальном уровне, и национальной спецификой.
Известно, что управление социальными отношениями в большой степени связано с поведением людей, которое в то же время является проявлением неодинаковых традиций, религиозных верований, обычаев, привычек и это связано в конечном итоге с разнотипностью цивилизаций. Вероятно самый глубокий след в культуре различных народов оставляют религиозные учения. Мы разделяем мнение, согласно которому не может быть арабского мира без ислама так же, как азиатского - без буддизма, европейской цивилизации - без христианства, а российской - без православия. Если спроектировать процессы современной глобализации и цивилизации, то можно констатировать весьма интересное явление: с одной стороны, как результат глобализации управленческих отношений и эволюции общечеловеческой цивилизации происходит формирование международного менеджмента, а с другой - в то же время в определенной степени происходит процесс обособления целых цивилизационных комплексов, формируются национальные и региональные модели рыночной экономики и управления. Вот почему для более четкого понимания специфики российской модели социального управления и её отличий от зарубежных аналогов нам представляется полезным обратить особое внимание на различия, существующие между цивилизациями.
Возьмем к примеру ислам, который исповедуют более миллиарда человек во всем мире, т.е. это второе по численности после христианства религиозное или конфессиональное сообщество. Ислам для мусульман больше чем религия, он предлагает свой вариант устройства общества, государственного управления и социально-экономических отношений. В исламе нет деления на собственно религиозное и светское. Ему чуждо христианское "Богу - богово, кесарю - кесарево". Ислам в отличие от других вероучений никогда не знал отделения религии от государства, права, политики, идеологии, культуры.
зз
В конечном итоге все это привело к тому, что исламское вероучение стало как бы государственной идеологией, образом жизни мусульман, поскольку почти не осталось различий между общественным и личным, между религией и поведением человека. В определенной степени можно объяснить и такое явление как относительно массовые случаи, когда верующий мусульманин в борьбе с неверными сознательно идет на то, чтобы стать смертником - "шахидом". Ведь ислам обещает ему, погибшему ради Всевышнего, рай, в котором его ждут различные наслаждения, в том числе и плотские, которые ему были недоступны на земле. Вероятно, и в этом следует признать существенную разницу между христианством и исламом.
С точки зрения государственного управления ислам предлагает идеальный вариант устройства общества и государства, основанного на законах шариата, социальной справедливости, возглавляемого сильным правителем, совмещающим в себе и светскую, и духовную власть. Глава государства гарантирует социальную справедливость общине, которая, в свою очередь, поддерживает его власть.
Одной из специфических сторон ислама является то, что в нем содержатся достаточно конкретные принципы предпринимательства, т.е. принципы, которые рекомендуются исламскому бизнесу. Известно, что в исламе торговля является одной из самых благородных и поощряемых форм экономической деятельности, и в то же время ислам практически запрещает ростовщичество и сурово его наказывает. Принцип получения денег в рост считается большим грехом. Мусульманин, ссужающий другому человеку деньги, должен нести вместе с ним ответственность за их использование, и делить не только прибыли, но и убытки. Получение фиксированного процента - плата за кредит, независящий от исхода предприятия, не допускается.
В исламе, если так можно сказать, содержатся положения, запрещающие монополию, незаконные и непорядочные методы конкурентной борьбы. В то же время запрещается взимание чрезмерной платы за перевозку и продажу товара. Розничная цена не должна превышать цену оптовую больше, чем в полтора раза (в исключительных случаях - при очень больших транспортных издержках - в два). В исламе существует запрет на производство и продажу продуктов, потребление которых запрещено шариатом, например спиртного, свинины или мяса животных умерших своей смертью. Ислам осуждает не только торговца спиртными напитками, но и виноградаря, знающего, что его виноград используется для изготовления вина. Ислам также специально подчеркивает запрет на продажу ворованного и низкопробного, говорит о недопущении обмана, например, обвешивания или продажи бракованных продуктов. Само учение ислама можно истолковывать так, что допускается использование только такого первоначального капитала, который был получен в соответствии с законами шариата. Причем существует вера в то, что эффективность денег, полученных в соответствии с шариатом, выше, чем у капитала, нажитого незаконным путём.
Существующие различия между цивилизациями создавали большие трудности, когда понятия, уже устоявшиеся в Европе, переносились в другую цивилизационную среду. Примером тому мог бы стать процесс усвоения христианских духовных ценностей в конфуцианском Китае в начале XX века. Действительно, процесс освоения новых европейских идей в Китае проходил очень сложно. В некоторых случаях, высоко оценив совершенство какой-нибудь из западных концепций и начав её широко пропагандировать, китайские авторы вдруг обнаруживали, что в Европе она давно опровергнута, стала историческим раритетом, а современная политическая мысль развивается совершенно в другом направлении. Но самая большая трудность, с которой столкнулись те, кто знакомил тогдашнее китайское общество с новыми теориями, - это различия в универсальных представлениях об устройстве Вселенной, движении истории, человеческой природе, сформировавшихся в ходе становления и развития двух цивилизаций. Традиции осмысления мира, сложившиеся в Китае, существенно отличались от европейских стандартов рациональности, эталоны которой возникли ещё в древней Греции и получили развитие в Новое время. Фундаментальные категории китайской культуры отличались от категорий культуры Запада. Возникшие понятия европейской политической философии: "свобода", "демократия", "республика", "общество", "право", "народ-гражданин", "революция" и многие другие-не имели китайских аналогов. Трудной для восприятия оказалась принятая на Западе система жизненных ценностей, включающая в себя такие понятия как "индивидуализм", "независимость", "самостоятельность". В конфуцианском этико-политическом учении существовали свои устойчивые константы: доктрина небесного поведения, представление о присущей монарху сверхъестественной созидательной силе, самобытная концепция политического пространства (Поднебесная империя). В его рамках разрабатывались принципы "человеколюбия", "долга-сгфаведливости", "преданности", "благопристойного поведения", которым были обязаны следовать мудрый правитель Срединной империи и "Благородные мужи".
Надо также отметить, что некоторые предписания, адресованные в адрес предпринимателей в иудаизме как одном из религиозных учений, резко противоречат тому, что содержится в виде практических рекомендаций в исламе. В Торе - священном писании иудаизма зафиксирована в частности такая норма хозяйственного поведения: "Иноземцу отдавай деньги в рост, а брату твоему не отдавай в рост". Речь идет о том, что в конечном итоге в иудаизме не запрещено давать деньги в кредит под проценты, но это можно делать только по отношению к иноземцам, людям, придерживающимся другой веры. Религиозные установки сыграли значительную роль в развитии предпринимательства. Не случайно, что великими банкирами в мире стали Ротшильды, Рокфеллеры.
Если говорить об особенностях буддизма, конечно, необходимо подчеркнуть, что он проповедует идеал абсолютного отстранения от окружающего человека мира, т.е. того мира, который периодически погибает, чтобы затем вновь возродиться. Концепция инкарнации, т.е. бесконечного возрождения, безусловно, влияет на поведение человека. В отличие от христианского сознания, приверженный буддизму не воспринимает смерть как нечто принципиально противоположное жизни. В его сознании она-лишь неоднократный период к её продолжению.
У Макса Вебера можно найти весьма образное сравнение различных конфессиональных цивилизаций. Классик социологии попытался показать это путем выделения наиболее типичной фигуры -представителя того социального слоя, который был выразителем специфики своей цивилизации. В самом кратком виде это сравнение обрело следующую формулу: в конфуцианстве - бюрократ, на котором зиждется государственное устройство; в индуизме - факир, обладающий таинствами магии; в буддизме - нищий монах, повсюду собирающий милостыню; в исламе-воин, постоянно готовый сражаться; в иудаизме - торговец, передвигающийся с одного места в другое; в христианстве - неизвестный странник, непонятно откуда пришедший и неведомо куда держащий свой путь.
Упрощенные взгляды на цивилизации ведут к формированию определенных стереотипных представлений, причем не всегда оправданных и объективных. Так, например, в Европе было принято считать восточные цивилизации, в частности конфуцианство и буддизм, как очень консервативные, пассивные и мало подвижные. Однако подобные взгляды опровергаются самой жизнью: послевоенная Япония показала всему миру способность создать очень эффективную систему менеджмента, современный Китай по динамике своего социально-экономического развития выходит в явные мировые лидеры.
Среди многих христиан довольно устойчиво мнение, что мусульмане - агрессивны по своей природе, в свою очередь мусульмане часто рассматривают христианство чуть ли не как религию, способствующую разврату. Вряд ли справедливыми можно считать подобные суждения. Во взаимоотношениях между цивилизациями нельзя исходить из того, что одни народы "хорошие", а другие "плохие". Во всемирной истории христиане не всегда выглядели самыми миролюбивыми. Достаточно вспомнить крестовые походы, европейских конкистадоров, пришедших в Новый свет не только с крестом, но и с мечом, религиозные войны в период Реформации, "цивилизаторскую" миссию европейцев в странах Африки и Азии и многое другое.
Для объективного рассмотрения роли социокультурных факторов в системе социального управления важно не искусственно противопоставлять одну цивилизацию другой, а признать взаимовыгодный характер обмена ценностями материальной и духовной культуры, и в то же время видеть существующие различия в типах социального поведения.
Действительно, влияние цивилизационной специфики, специфики культуры, значительно влияет на обыденное поведение человека и, конечно, с этим должна считаться система социального управления. Весьма показательно, что такой авторитетный французский исследователь социальных отношений как Убер Ландье отмечает, что даже с точки зрения общей культуры и традиций существует большая разница между азиатскими и европейскими обычаями. Например, в доме на западе комнаты всегда имеют четкое функциональное назначение, и они перегорожены толстыми стенами. В японском доме все части дома разделены бамбуковыми перегородками, комнаты не имеют строго функционального назначения, их назначение быстро меняется и даже здесь, в таких бытовых условиях, наблюдается большая гибкость, чем такая европейская функциональная рациональность. Французский исследователь отмечает, что это может быть связано во многом с особенностями восточной цивилизации, основанной на культуре риса, ведь эта цивилизация требует большого внимания к тому, что происходит вокруг тебя, все соседи зависят друг от друга, в частности они зависят от подачи воды, и в силу необходимости восточный крестьянин является членом сообщества. Возможно неслучайно, что рабочего, стоящего у конвейера корпорации "Тойота", беспокоит, что происходит до него и после него на этой технологической линии, причем он имеет право остановить конвейер, когда видит, что что-то не отвечает стандартам. Здесь есть аналогия с тем, как восточный крестьянин смотрит за потоком воды в этой цивилизации, основанной на рисе, и эта традиция, может быть, повлияла на современное производство, когда рабочие традиционно смотрят за тем, что происходит на конвейерной линии. В то же время рабочие заводов "Рено" пришли из Нормандии, северной части Франции, и этот индивидуализм нормандцев всеми признан, здесь своя цивилизация, где испокон веков индивидуальные поля перекрыты неприступными заборами, и естественно, эта традиция, перенесенная в современное индустриальное производство, также дает о себе знать.
Действительно, существуют различия в проявлении коллективизма в Японии и в России. Казалось бы, коллективизм - одинаковая черта двух разных цивилизаций, но форма проявления различна. Трудно представить, что работники российских предприятий могут быть построены в каре перед рабочей сменой, пробежать несколько сотен метров и спеть гимн во славу своей корпорации, как это делается на предприятиях "Сони" и других крупных японских фирмах. Действительно, этот коллективизм по-разному реализуется в разных цивилизациях даже на бытовом уровне. Например, коллективизм, который соблюдает дисциплину в Японии и других странах Востока. Там может быть большая очередь, но никто не осмелится нарушить очередность, этого нельзя сказать о России. Не будет россиянин начинать не с имени и фамилии, а с названия фирмы, в которой он работает, как это принято, например, в Японии. Для россиянина странно вытядит, когда немец, беря сигарету, пытается компенсировать разменной монетой. Совершенно разная реакция относительно опоздания на деловую встречу у немцев и французов, да и россиянин не будет чувствовать большой вины, если опоздает на 20-30 минут. Надо сказать, что по-разному реагируют на красный свет светофора россияне и европейцы. Европейцам непонятно, когда всегда улыбающийся японец сообщает о неприятных вещах или даже трагичных событиях с улыбкой на лице. Это является отражением поведенческой специфики разных цивилизаций, которую необходимо учитывать в системе социального управления.
Отказ от экономического детерминизма, рассмотрение человека во всех его ипостасях как центральной фигуры в системе общественных отношений, коренные изменения, произошедшие в экономической и социальной сферах, определение социоэкономических отношений "как исторической формы современных общественных отношений на стадии пскггандустриального (информационного) общества" (А.Шулус) - все эти аспекты социоэкономики имеют принципиальное значение для определения методологических основ концепции социального аудита.
В контексте социоэкономики предметом социального аудита являются социоэкономические отношения, формирующие систему социоэкономики, где центральным субъектом является сам человек, а решающая роль принадлежит факторам, определяющим процесс воспроизводства человеческих ресурсов. В центре теории социоэкономики находится процесс воспроизводства человека и единство его функций как производителя, потребителя и субъекта свободного времени. В сравнении с эпохой классической политической экономии произошли важнейшие сдвиги в экономической и социальной сферах. Воспроизводство человеческих ресурсов сегодня обусловлено многими взаимосвязанными факторами: демографией и здравоохранением, общеобразовательным и профессиональным уровнем работника, условиями труда, его оплаты и безопасности, качеством потребляемых материальных и духовных благ, экологической средой обитания человека и т.д. Социоэкономические отношения интегрируют в себе различные типы общественных отношений. Вот почему предметом СА могут быть те отношения (экономические, социальные, правовые, этические, управленческие и др.), которые в своей совокупности и формируют процесс воспроизводства человеческих ресурсов.
Социоэкономический подход к СА значительно расширяет объекты аудиторского обследования, ими становятся не только отношения между собственниками (менеджерами и наемными работниками или деловые отношения между стейкхолдерами), но также между бизнесом и органами власти разных уровней, между властью и различными институтами гражданского общества.
Трактовка социоэкономических отношений позволяет социальному аудиту выйти за границы отдельного хозяйствующего субъекта и придать ему многоуровневый характер. Социальный аудит может осуществляться на корпоративном, локальном, отраслевом, территориальном и национальном уровнях социоэкономических отношений.
Теория социоэкономики не идеализирует систему социоэкономических отношений, не рассматривает ее как достигнутую гармонию социальных интересов. Но в ней подчеркивается "принципиально иное соотношение функций государства, организатора производственного процесса, институтов гражданского общества, семьи и личности в процессе воспроизводства человека". (А.Шулус), что позволяет поставить вопрос о необходимости разработки механизма воспроизводства человеческих ресурсов.
В этом контексте целью СА является регулирование процесса воспроизводства человеческих ресурсов - решающего фактора производства в условиях социоэкономики. Принципиальные изменения, происшедшие в экономической и социальной сферах, позволяют сегодня отказаться от практики непримиримой классовой конфронтации и при помощи именно механизма разработки воспроизводства человеческих ресурсов искать пути к достижению социального консенсуса. В условиях социоэкономики СА выступает в качестве эффективного института регулирования воспроизводством человеческих ресурсов на основе достижения социального консенсуса.
Новое понимание социоэкономических отношений определяет и значительно более широкий круг заинтересованных сторон в аудиторском обследовании экономических и социальных сфер, т.е. субъектов социального аудита. Ими могут быть: собственники (индивидуальные или ассоциированные), власти всех уровней (федеральной, региональной, муниципальной), институты гражданского общества (объединения работодателей, профсоюзы, неправительственные организации и т.д.)
Учитывая растущее значение СА в современной социоэкономи-ке, пользователи результатов обследования социоэкономических отношений - весьма многочисленны и разнообразны.
Прежде всего в результатах СА заинтересованы собственники различных форм собственности и их масштабов. Заинтересованность этой группы пользователей в первую очередь обусловлена возможностью использования СА как важного инструмента повышения эффективности управления предприятием (организацией) в условиях социоэкономики, когда социоэкономические отношения становятся решающим фактором достижения конкурентной способности. Особое значение СА имеет для собственника в связи с определением стратегических целей и задач предприятия, т.е. при формировании стратегического менеджмента.
Для инвесторов результаты СА могут быть основой прогноза относительно будущих финансовых выгод или потерь, связанных с инвестициями и оценкой социальных рисков. Инвесторы рассчитывают на прибыльность предприятия и получение дивидендов. В связи с этим им необходима объективная и достоверная информация, которая помогла бы определиться с решением: покупать, держать или продавать акции.
Управляющим СА может служить важным подспорьем в оперативном, тактическом и стратегическом управлении. Особенно большое значение СА имеет для них в оперативном социальном менеджменте так как позволяет:
• выявить причины обострения социального климата на предприятии;
следить за качеством продукта;
более эффективно использовать мотивацию труда;
• поддерживать и развивать инновацию и творческий характер труда персонала;
• минимизировать социальные риски и т.д.
Управляющих интересуют не только результаты аудиторского обследования на их предприятии, но и результаты СА, проведенного на однотипных хозяйствующих субъектах и на уровне отрасли или региона. Сравнительный анализ результатов СА позволяет разработать программу повышения конкурентной способности.
Наемные работники и организации, представляющие их интересы должны располагать результатами аудиторского обследования для того чтобы:
проверить выполнение заключенных коллективных договоров и этических норм кодексов корпоративной этики;
знать перспективы относительно занятости, условий труда и его оплаты;
через переговорный процесс найти пути и методы достижения социального консенсуса.
Покупатели, опираясь на результаты аудиторского обследования, могут иметь более объективное представление о предприятии: об экологической чистоте продукта, об уровне выполнения социальных стандартов, связанных с социальным имиджем предприятия, о его участии в формировании социальной инфрастуктуры и благотворительной деятельности, об использовании или не использовании методов недобросовестной конкуренции.
Органы власти всех уровней (государственное и местное самоуправление, общенациональная, региональная, городская и местная) непосредственно заинтересованы в СА, так как:
результаты аудиторского обследования позволяют властям получить наиболее широкую и достоверную информацию относительно социального климата на всех уровнях хозяйственной деятельности и тем самым иметь возможность более целенаправленно и эффективно воздействовать на всю систему социоэкономических отношений;
СА становится абсолютно необходимым для властей в странах, которые претендуют быть "социальным-государством";
СА может быть эффективным инструментом в разработке государственной и муниципальной социальной политики и прежде всего при разработке программ устойчивого и долговременного развития;
он может быть использован в целях организации диалога между социальными партнерами и как инструмент налаживания сотрудничества между властью и институтами гражданского общества.
В качестве пользователей аудиторского обследования заинтересованы и самые разнообразные институты гражданского общества: политические партии, объединения работодателей, профсоюзы трудящихся, союзы потребителей, неправительские организации и т.д. Широкий и объективный характер СА сужает возможности для популистской демагогии, способствует транспарентности общества и его демократизации, так как СА основан на отказе от силовых форм борьбы и ориентирован на достижение социального консенсуса.
Цивилизационный подход, который характерен для теории социо-экономики, позволяет также понять противоречивость современной эволюции социоэкономических отношений. С одной стороны, они являются субъектом процессов глобализации, а с другой - и обособления в форме национальных или региональных систем социоэкономических отношений. Так, например, возникают и получают свое развитие национальные (региональные) разновидности социальных систем, социального партнерства, механизмов регулирования человеческих ресурсов.
В этой связи можно констатировать, что теория социоэкономики с ее особым вниманием к роли социокультурных факторов в процессе воспроизводства человеческих ресурсов может служить методологической основой для признания национальных моделей социального аудита и в том числе концепции российской модели СА.
Вопросы для самопроверки
Как можно объяснить интеграцию экономических и социальных отношений при переходе от индустриального общества к постиндустриальному?
В чем меняются критерии эффективности деятельности предприятия?
Какова роль социокультурных факторов в эволюции управления социальными отношениями?
Что является предметом социального аудита, его объектом и целями?
В чем заключается заинтересованность в СА его пользователей?
1.3. Становление социального аудита
Во второй половине XX века произошли важные структурные изменения в социально-экономической системе рыночного хозяйства. Появление и развитие социального аудита - одно из них.
Впервые словосочетание "социальный аудит" было использовано в 40-х годах Теодором Ж. Крепсом (Theodore J. Kreps) профессором экономии Стенфордской школы бизнеса.
В 1953 году американский исследователь Х.Р. Боуэн (H.R. Bowen) в одной из своих книг посвятил около десятка страниц социальному аудиту. Но может быть еще большая заслуга формирования концепции социального аудита принадлежит Ж. Умбл (J. Humble), опубликовавшего работу "Социальный аудит на службе менеджмента выживания". В этом произведении автор освятил проблемы, которые позволяют аудитору оценить значение человеческого фактора для организации.
Несколько позже идеи и практика социального аудита пересекли Атлантический океан и перекинулись в страны Западной Европы. И здесь появились свои авторитеты в области теории социального аудита. Так например во Франции признанными исследователями в этой области зарекомендовали себя: Кандо П. (Candau Р.), Перетти Ж.М. (Peretti J.-M.), Игаленс Ж. (Igalens J.), Комбемаль М. (Combemale М.), Ландье У. (Landier Н.) и другие.
Концепции социального аудита, безусловно, были попыткой теоретически осмыслить то, что появилось нового в сфере социальных отношений в послевоенный период в странах рыночной экономики.
Можно утверждать, что первые практические шаги социального аудита сделали США. Здесь он начался с того, что в 40-е годы прошлого столетия стали регулярно проводиться социальные рейтинги. Основное внимание обращалось на оценку отношений частного бизнеса с персоналом, профсоюзами, с местным сообществом, а также с местной властью. Важное значение приобрела и благотворительная деятельность бизнеса, связанная с социальными интересами местного населения.
Экономический рост, характерный для американской экономики в 60-70 годы, имел серьезные отрицательные последствия для общества: потребители были недовольны ухудшением качества ряда товаров и услуг, некоторые наемные работники протестовали против ухудшения условий безопасности труда и дискриминации в области его оплаты, население многих штатов выражало свое растущее беспокойство в связи с загрязнением окружающей среды.
Важные изменения происходили внутри делового сообщества. Шумные скандалы, связанные с неэтичным поведением руководителей крупных корпораций, породило недоверие к ним, что угрожало существенным сокращением клиентуры. Да и сами предприниматели, прежде чем инвестировать другие компании или их приобрести начали интересоваться не только результатами финансовой деятельности, но и социальным климатом в этих компаниях: управление персоналом, уровнем профессиональной квалификации работников, отношениями с профсоюзами и т.п.
Таким образом, рождение социального аудита было связано с несколькими важными обстоятельствами. С одной стороны это был результат давления общества на бизнес с целью регулирования социально значимых аспектов деятельности корпорации, с другой - осознанием частного бизнеса, что положительный социальный имидж предприятия значительно повышает его конкурентную способность.
Весьма показательно отношение американского законодательства к "социально ответственному поведению", например, частных банков. В 1977 году Конгрессом был принят закон о реинвестициях в местном сообществе. По сути, в них шла речь о добровольных инвестициях в социальную инфраструктуру на территориях, на которых оперируют банки. Закон не предусматривал никаких карательных санкций против банков, которые отказывались заниматься благотворительной деятельностью. Однако, каждый год банк должен был отчитаться о своей деятельности. На основе подобной отчетности составлялись рейтинговые списки активности банков в сфере социальных инвестиций, которые публиковались крупнейшими деловыми изданиями. Подобная практика оказала большое влияние на американских вкладчиков: они предпочитали помещать свои сбережения в банки, которые находились на верхних строках рейтинга. Естественно, банки стали стремиться доказать свое желание работать на благо местного сообщества.
Во Франции также правовые основы социального аудита стали закладываться под влиянием обострения социального климата на предприятии. После известных событий в мае 1968 года, в 70-х годах во Франции активно обсуждалась проблема реорганизации предприятия, а в 1977 году был принят закон, обязывающий предприятие предоставлять ежегодный социальный отчет.
В Германии в то же время и по той же причине появился аналогичный Sozialbericht, правда предоставлялись на добровольной основе. В США Совет по экономическим приоритетам (the Concil on economic priorities, СЕР) начал публично ранжировать компании по их действиям в области социальной политики и защите окружающей среды. В результате в 1972-1977 годах многие американские корпорации выпустили социальные отчеты.
Интересную инициативу предложили специалисты английского AccountAbility Institute (Института нефинансовой и этической отчетности). Им принадлежит идея об общественном аудите, когда формируется нечто вроде наблюдательного совета, в который входят представители различных заинтересованных сторон, призванные наблюдать за процессом отчетности и своим авторитетом удостоверять, что все представленные в отчете сведения - достоверны. Пока эта идея не нашла широкого применения за рубежом. Время покажет, насколько предложенный AccountAbility подход продуктивен. Поиски надежного и доступного механизма верификации продолжаются.
Попытки регулирования нефинансовой отчетности предпринимались в разных странах, но лишь в отдельных из них они достигли некоторого законодательного оформления. В том или ином виде на законодательном уровне запрашивается нефинансовая информация в Дании (с 1995, "Green Act"), Швеции, Норвегии, Голландии, Франции (с 2002 года), Великобритании и Южной Африке (the King Report on Corporate Governance). Co стороны некоторых европейских государств, введение нормативных требований явилось ответом на принятую в 2001 году Европейской комиссией "Зеленую книгу о корпоративной социальной ответственности".
При этом следует отметить, что ни в одной из стран регулирование не носит силового характера и не имеет целью тотальный контроль со стороны государства над тем, что делает частный сектор. Как правило, законы не содержат жестких требований по формам отчетности (компании могут публиковать требуемую информацию в своих годовых отчетах, что они в большинстве случаев и делают, на сайтах, или выбирать иной способ ее предоставления). Отметим, что эти требования касаются, в основном, только компаний определенных типов (тех, чьи акции свободно торгуются на биржах, и тех, которые являются наиболее крупными работодателями).
По содержанию отчетов также не предъявляется жестких требований - фактически законодательные акты являются лишь запросом на информацию по определенным аспектам деятельности. Например, в Бельгии в 1996 году был принят законодательный акт, обязывавший как государственные, так и частные организации предоставлять регулярные социальные отчеты внешней аудитории; минимальные показатели отчетности указывались прямо в законе. Требование было связано с проведением в Европе ряда болезненных социальных реформ в 90-х годах. С помощью этих отчетов правительство намеревалось вовремя определять наиболее слабые места в системе социальной защиты, не "прикрытые" ни государственным, ни частным сектором, и заранее предотвращать возможные кризисы, т.е. использовало в целях модной сегодня концепции риск менеджмента и социального партнерства. В ряде стран усилия компаний в области ответственного ведения бизнеса находят поощрения со стороны государства.
Другой пример запроса на информацию со стороны государства и драматичного развития событий вокруг него - Великобритания, где в марте 2005 года вступил в действие акт, подготовленный Министерством торговли и промышленности, согласно которому компании должны предоставлять нефинансовую информацию в области экологии, социальной деятельности и корпоративного управления. Со стороны правительства этот шаг был представлен таким образом: акт принимается для того, чтобы Великобритания "не отставала" от общеевропейских тенденций. Документ подвергся жестокой критике Конфедерацией британской индустрии. Представители Конфедерации сочли, что он принят в интересах инвесторов, является избыточной мерой и накладывает дополнительное административное бремя на бизнес, что не в интересах британской экономики. Инвесторы попытались оправдаться, заметив, что предоставление запрашиваемой информации как раз в интересах высшего менеджмента компаний, который вынужден принимать решения часто в условиях значительной неопределенности и не всегда в состоянии угадать правильное решение. Нефинансовые отчеты могут стать доказательством того, что менеджмент действовал осмотрительно, но расчеты, на основе которых он действовал, не оправдались. В результате дискуссии акт был отменен.
В общественном мнении также происходил сдвиг в сторону более либерального отношения к корпоративному сектору. Граждане, похоже, больше доверяют добровольным действиям, чем вынужденным. Международное исследование общественного мнения относительно того, должна ли корпоративная ответственность компаний регулироваться со стороны государства, проводилось организацией GlobeScan Inc, в 2003 и 2004 годах. Результаты показали, что число граждан, согласных с обязательностью корпоративной отчетности во всех странах снижалось, иногда (например, во Франции) существенно. Исключение составляет только Канада, где число сторонников составило ровно половину от числа опрошенных.
Наибольшее распространение нефинансовая отчетность получила в Европе (лидер - Великобритания) и Северной Америке, причем в Канаде этот процесс происходил даже активнее, чем в США. В азиатском регионе активно подключились к процессу отчетности компании Японии и Южной Кореи. Еще один "очаг" активной отчетности-Австралия. Понимание того, что в глобальной экономике оставаться в стороне от общих процессов, - верный путь к потере конкурентоспособности, существенно расширило географию отчетности. В электронном депозитарии CorporateRegister.com на сегодня зарегестри-ровано 11 007 отчетов, представленных 3 163 компаниями из 109 стран.
Почти во всех странах первыми нефинансовые отчеты выпускали крупные компании, причем не всегда транснациональные, часто они были крупными только для своей страны или отрасли. Но это были компании, которые задают тон, направление основного развития в своей стране, те, кто раньше других улавливает мировые тенденции и требования, которые начинали предъявлять к бизнес-сообществу в мире. Так, в рейтинге корпоративного управления, разработанном специалистами рейтингового агентства Standart&Poors, учитывается наличие нефинансовых отчетов, а также информация, представленная в них. При этом наличие информативного качественного нефинансового отчета может повысить итоговый рейтинг компании на несколько пунктов.
Не наблюдается абсолютной корреляции в отраслевой принадлежности компаний-лидеров отчетности в разных странах. Чаще всего ими оказывались представители фармацевтической, нефтегазовой, машиностроительной отраслей, а также сектора потребительских товаров и розничной торговли. Химическая промышленность и банковский сектор во многих странах не отличаются открытостью, за что подвергаются постоянным нареканиям со стороны экспертов, СМИ и неправительственных организаций.
Однако, несмотря на обширную предысторию и явный спрос со стороны стейкхолдеров, собственно социальные отчеты до конца 1990-х были единичными. Отсутствовали и международные стандарты по их подготовке - экономисты и аналитики спорили, какую концепцию оценки социальных инвестиций следует выбрать. В итоге большинство экспертов признали наиболее перспективным подход комплексной оценки экологических и социальных программ корпораций во взаимодействии с их основными партнерами. Первым таким отчетом традиционно признается выпущенный в 1991 году "Shel Canada Business Respect № 49".
Характерными чертами становления зарубежного социального аудита следует считать не только социальные рейтинги или социальную отчетность, но и формирование социальных стандартов, которые стали основой социальной сертификации.
Подавляющая часть зарубежных социальных стандартов разработана неправительственными международными организациями, которые свое основное внимание сосредоточили на корпоративной социальной ответственности, причем для этих международных стандартов характерна определенная специализация, т.е. ориентированность на конкретные сферы корпоративной социальной ответственности.
Международные социальные стандарты активно используются для завоевания мировых рынков. В некоторых странах Европы законодательство по СА имеет цель формирования положительного имиджа национального бизнеса за рубежом. В этом отношении весьма показательна Бельгия: её закон о социальном аудите носит название "Бельгийский лейбл".
Объективной основой появления и развития социального аудита стала совокупность самых разнообразных факторов, характерных для перехода индустриального общества к постиндустриальному, и в первую очередь, растущей взаимозависимостью между экономикой и социальной сферой, взаимопроникновением "экономического" и "социального", формированием того, что можно определить как "социоэкономику".
На макроуровне. С появлением более зрелых рыночных отношений, когда человеческие ресурсы становятся решающим фактором производства, неизбежно повышается социальная ответственность государства и бизнеса. На смену теории классовых антагонизмов приходит Концепция социального партнерства, при котором социальный консенсус достигается в результате равноправного социального диалога.
На микроуровне, в результате принципиальных изменений, происшедших в конкурентной среде и в соотношении "жестких" и "мягких" факторов конкуренции, социальная функция предприятия во все большей степени начинает обуславливать функцию экономическую (получение прибыли). Успех предприятия сегодня зависит не столько от ценового фактора, сколько от качества продукта, его инновационного характера, сервисного обслуживания, социального имиджа предприятия, т.е. тех факторов, которые преимущественно связаны с проблемами социального управления человеческими ресурсами предприятия. Вполне закономерно, что социальные расходы становятся самой "затратной" статьей издержек производства современных предприятий, а социальный менеджмент и социальная ответственность -ведущими чертами современной системы управления предприятия. Достижение конкурентной способности становится основной стратегической целью предприятия и в то же время является общим корпоративным интересом участников его экономической деятельности.
На первых этапах становления СА многие работодатели с подозрением относились к новому явлению, считая, что социально ответственное поведение всегда связано с затратами и не приносит компании никакой выгоды. В действительности социальный аудит и социально ответственная практика позволяют компаниям экономить деньги и создавать новые возможности увеличения прибыли. Наблюдения показывают, что компании, прошедшие социальный аудит, окупили его стоимость в 6-12 раз за период от шести месяцев до трех лет.
Важной причиной появления СА является то, что за последнее столетие принципиально изменились и структура, и состав наемных работников. Уже давно ушел в историческое прошлое "пролетарий", которому "нечего было терять кроме цепей". Понятие "рабочая сила" также становится все более спорным, так как работодателя интересуют сегодня не столько физические возможности работника, сколько его высокая квалификация, способность участвовать в "интерпри-нерской" деятельности предприятия. Да и современный наемный работник не заинтересован в социальных конфликтах. Он как и другие участники общей экономической деятельности предприятия зависит прежде всего от его конкурентной способности. Если предприятие остается жизнеспособным в жесткой конкурентной борьбе, то собственник будет получать предпринимательскую прибыль и дивиденды, менеджмент - достойное вознаграждение, а рядовые работники сохраняют свое рабочее место и получат заработную плату.
Таким образом, общий корпоративный интерес всех участников экономической деятельности предприятия является объективной основой для поиска и достижения консенсуса путем социального диалога социальных партнеров. Социальный аудит может и должен стать тем эффективным инструментом регулирования социальных отношений, который позволяет осуществить социальный диалог и достигнуть необходимого консенсуса. Вполне логично, что в то время, когда решающим фактором производства был финансовый капитал, в системе управления основное внимание уделялось минимизации финансовых рисков и финансовому аудиту. Но когда решающим фактором становятся человеческие ресурсы и "социальный капитал", то очевидно, что управление социально-трудовыми отношениями становится важнейшим фактором во всей системе менеджмента, и, конечно, значительно повышает роль социального аудита.
Среди других причин, вызывающих большое внимание к социальному аудиту, следует выделить и процесс глобализации социальных отношений. С одной стороны происходит процесс интернационализации социальных процессов. Но с другой - деятельность транснациональных корпораций (ТНК) - одна из характерных черт современной глобализации - вызвала бурю протестов в рядах массовых организаций антиглобалистов. ТНК во многих странах мира, где расположены сотни их филиалов и дочерних фирм часто нарушают элементарные социальные и этические нормы: многие из них используют детский и принудительный труд, допускают дискриминацию женского труда, устанавливают недопустимо низкие уровни заработной платы, нарушают нормы охраны и безопасности труда, участвуют в коррупции властных структур стран, где находятся их предприятия и т.п.
В последнее время все громче звучат голоса, требующие "тендерного аудита". Это связано с тем, что даже в странах развитой рыночной экономики трудящиеся женщины часто являются объектами дискриминации в сфере трудовых отношений: при приеме на работу, в сфере оплаты труда и профессиональной карьеры.
Миллионная армия трудовых мигрантов в Северной Америке и в европейских странах также ставят вопрос о проведении специальных социальных обследований, посвященных анализу отношений между мигрантами и представителями "коренного" населения. Следует отметить, что наиболее часто нарушаются трудовые права и в отношении "пришлых" работников.
Одной из особенностей социоэкономики является значительно более широкий смысл понятия "социальные отношения", которые сегодня уже далеко уходят за рамки социально-трудовых отношений.
Например, более "требовательными" стали отношения потребителя к производителям. В значительной степени это и породило необходимость "аудита качества". В сфере менеджмента качества выясняются следующие вопросы: как измеряется эффективность деятельности компании, система менеджмента, система реагирования на запросы потребителей, отношения с поставщиками и ритейлерами, уровень вовлеченности менеджеров разного уровня и сотрудников в менеджмент качества. Другие возможные вопросы: контроль за ингредиентами, распространение независимой экспертизы качества и сертификации, ответственность (обязательства соответствия) продукта, устойчивое развитие, процесс статистического контроля.
Социальными отношениями следует считать и деловые связи: между поставщиками, подрядчиками и производителями. В этих отношениях фигурируют не только финансовые аспекты, но этические нормы добропорядочности, следование правилам здоровой конкуренции и т.п. Особое место стали занимать отношения предприятия с представителями власти и местной общественностью. Довольно распространенным видом становится "социально-экологический аудит".
Нельзя обойти молчанием и то обстоятельство, что становление социального аудита начало гфоисходить в годы "холодной войны", когда конфронтирующие системы должны были учитывать эволюцию социальных отношений в стране своего идеологического противника. Мощная советская пропагандистская машина активно распространяла среди зарубежных слушателей и читателей аргументов в пользу "реального социализма": отсутствие массовой безработицы и острых социальных конфликтов, низкий уровень оплаты жилья и коммунальных услуг, бесплатное образование и здравоохранение и т.п. В определенной степени это сказывалось и на формировании концепции относительно социального аудита.
Таким образом, к концу XX века в странах развитой рыночной экономики сформировались концепция и практика социального аудита, который обрел существенное различие с финансовым аудитом.
В настоящее время сложилась весьма многообразная структура СА.
Социальный аудит в зависимости от сроков, характера, целей и др. параметров, можно классифицировать следующим образом. В зависимости от характера объектов управления социальный аудит проводится:
в целом по стране (на уровне национального хозяйства);
в отраслях;
в регионах;
на предприятии, в организациях.
По роли социального аудита в управлении социоэкономичес-кими процессами:
внутренний социальный аудит, который является составной частью управленческого учета и обеспечивает аналитической информацией руководство предприятия, отрасли, региона, национального хоязйства;
внешний социальный аудит, который проводится агентствами социального аудита, является составной частью социоэкономичес-кой отчетности и обеспечивает соответствующей информацией не только руководство предприятия, отрасли, региона, национального хозяйства, но и внешних пользователей, в первую очередь, социальных партнеров.
По периодичности проведения социального аудита:
перспективный социальный аудит, направленный на разработку прогнозов социального развития предприятия, отрасли, региона;
оперативный социальный аудит, проводимый в определенные сроки;
текущий социальный аудит, который проводится в период подведения итогов деятельности предприятия, отрасли, региона за тот или иной период.
По субъектам управления социальными процессами социальный аудит проводится:
совместно руководством, профсоюзами, бизнес-сообществом ;
руководством предприятий, отраслей, регионов, национального хозяйства;
профсоюзами на тех же уровнях;
бизнес-сообществом, предпринимателями;
агентствами социального аудита по поручению руководства, профсоюзов, бизнес-сообществ.
По содержанию и полноте изучаемых вопросов социальный аудит можно подразделить на:
полный, в случае исследования всей социоэкономической деятельности предприятия, отрасли, региона, национального хозяйства;
локальный, когда исследование проводится только в отдельных подразделениях предприятия, на отдельных предприятиях отрасли, региона, отдельных регионов национального хозяйства;
тематический, когда исследуются отдельные блоки социоэкономической системы.
По функциональному содержанию выполняемых процедур социальный аудит можно подразделить на:
социальный аудит соответствия, когда оценивается соответствие практических действий, реализуемых на объекте социального аудита, определенным эталонам - нормам, правилам, планам и предписаниям;
социальный аудит эффективности - изучение не только достигнутых результатов, но и всего спектра процедур, посредством которого они были достигнуты; происходит оценка соответствия методов внутреннего управления объекта социального аудита его целям и возможности их совершенствования.
социальный аудит стратегический - выявление степени согласования социоэкономической политики с целями объекта социального аудита, его глобальной и социальной стратегиями, а также установление степени связи социоэкономической политики со спецификой предприятия, отрасли, региона и внешними условиями.
Социальный аудит может быть:
обязательный;
добровольный.
Вопросы для самопроверки